售后回租賬務(wù)處理

1、售后回租會(huì)計(jì)處理及舉例說(shuō)明（一）與出租人（承租人）簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn) （須是使用過(guò)的）出售給購(gòu)買人（出租人），分兩種情況：1、出售價(jià)高于資產(chǎn)帳面凈值（溢價(jià)出售）。（1） 承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記 固定資產(chǎn)清理 ”、累計(jì)折舊”科 目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2） 與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同 ，將資產(chǎn)出售給出租人，借記銀行存款”科目，貸記 固定資產(chǎn)清理”、遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益”科目。2、出售價(jià)低于資產(chǎn)帳面凈值 （折價(jià)出售）。（1）承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記固定資產(chǎn)”科目。（2）與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售

2、給出租人，借記“銀行存款”科目，“遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 ”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理 ”科目。（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率順序依次為：內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作 為資產(chǎn)入帳價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) ”科目，按應(yīng)付未付租息等， 借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目；按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額 ，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付 款一應(yīng)付融資租賃款”科目。（三）在租賃合同簽訂時(shí)，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物20 30%作為租賃保證金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “銀行存款”科目。保證金用于支付最后一

3、期或幾期租金，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科 目。（四）在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科 目，貸記“銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 ，借記“財(cái)務(wù)費(fèi) 用”科目，貸記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目。（五）承租人計(jì)提折舊，分兩種情況：1 、合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移 ，承租人按正常使用年限計(jì)提折舊 ，借記“制 造費(fèi)用”工業(yè)企業(yè)，通過(guò)它進(jìn)入生產(chǎn)成本 ）、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”服務(wù)性企業(yè)）、“管理費(fèi) 用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”（折舊基金）科目。2、合同簽訂時(shí)不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較

4、短計(jì)提折舊（一般按租期計(jì)提折舊），借記 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目， 貸記“累計(jì)折舊”科目。（六）未實(shí)現(xiàn)售后租回收益的攤銷 ，分兩種情況,按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂＝栌?“遞延1 、出售價(jià)高于資產(chǎn)帳面凈值的未實(shí)現(xiàn)售后租回收益攤銷 收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 ”科目，貸記“制造費(fèi)用”等科目。，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?。借記“制?、出售價(jià)低于資產(chǎn)帳面凈值的未實(shí)現(xiàn)售后租回收益攤銷 費(fèi)用”等科目，貸記“遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 ”科目。（七）租賃期滿時(shí)，承租人取得租賃標(biāo)的物所有權(quán) ，分兩種情況：1、承租人按正常使用年限折舊 ，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應(yīng)大體一致 ，承租人不需 要調(diào)帳，以名義貨價(jià)取得所有權(quán)，借記

5、“長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價(jià)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 ，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確 認(rèn)融資費(fèi)用”科目；同時(shí)將 “融資租入固定資產(chǎn) ”轉(zhuǎn)為“自有固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。2、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（幾乎為0 ）與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估值入帳（1）以名義貨價(jià)取得所有權(quán)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價(jià)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 ，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確 認(rèn)融資費(fèi)用”科目。(2 )以清產(chǎn)核資的評(píng)估值入帳，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目實(shí)例(一)溢價(jià)出售型售后租回例

6、1 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請(qǐng)售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購(gòu)置成本為8000萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20年，已使用7年，帳面凈值為 5200萬(wàn)，雙方約 定于7500萬(wàn)做售后租回，租期為3年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 2500萬(wàn)， 期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費(fèi)100元。1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：固定資產(chǎn)清理5200萬(wàn)累計(jì)折舊2800萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)8000萬(wàn)2、 與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：銀行存款7500萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理5200萬(wàn)遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益2300萬(wàn)3、 簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈

7、值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率-較低入帳，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)5200萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用3350.01萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款 8550.01萬(wàn)4、A、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票錄；般為合同利率 )，作如下會(huì)計(jì)分借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款3025萬(wàn)B、第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄； 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款2850萬(wàn)貸：銀行存款2850萬(wàn)C、第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款2675萬(wàn)貸：銀行存款2675萬(wàn)5、 在租期內(nèi)，

8、未確認(rèn)融資費(fèi)用（含名義貨價(jià)）采用直線法分?jǐn)偅_認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1116.67萬(wàn)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1116.67萬(wàn)6、 按正常使用年限計(jì)提折舊（13年），每年400萬(wàn)計(jì)入當(dāng)年成本、費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用400萬(wàn)貸：累計(jì)折舊400萬(wàn)7、遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益按折舊進(jìn)度分?jǐn)偅磕?77萬(wàn)（13年），作如下會(huì)計(jì)分錄；借：遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益177萬(wàn)貸：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用177萬(wàn)8、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價(jià)取得所有權(quán)，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款0.01

9、萬(wàn)貸：銀行存款0.01萬(wàn)9、同時(shí)將“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)為“自有固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，作如下會(huì)計(jì)分錄；貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)5200萬(wàn)分析意見(jiàn)：在溢價(jià)出售、在租賃合同簽訂時(shí)明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計(jì)提的條件下：1、當(dāng)租賃合同簽訂時(shí)，承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加10850.01萬(wàn)（銀行存款增加7500萬(wàn)、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認(rèn)融資費(fèi)用增加3350.01萬(wàn)）；負(fù)債方增加10850.01萬(wàn)（遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益增加2300萬(wàn)、長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款增加8550.01萬(wàn)）。2、承租人在 3年租期內(nèi)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3350萬(wàn)，通過(guò)折舊、未實(shí)現(xiàn)售后租回收益進(jìn)入 制造費(fèi)用、進(jìn)而入

10、成本 （400 177 ） X3=669萬(wàn)。3、當(dāng)租賃期滿時(shí)，承租人固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為5200萬(wàn)、已提折舊為 531萬(wàn)、帳面凈值為4669萬(wàn)（在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方），尚有1770萬(wàn)遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方）未沖減，尚須在剩余10年沖減折舊費(fèi)用。例2 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請(qǐng)售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購(gòu)置成本為8000萬(wàn)，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值為 5200萬(wàn),雙方約定于 7500萬(wàn)做售后租回，租期為 3年，租賃年利率為7% ,本金每年回收2500萬(wàn)，（合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移折舊按租期計(jì)提，在所有權(quán)補(bǔ)充協(xié)議中明確期滿以100元轉(zhuǎn)移

11、產(chǎn)權(quán)）1、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：固定資產(chǎn)清理5200萬(wàn)累計(jì)折舊2800萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)8000萬(wàn)2、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì)計(jì)分錄；借:銀行存款7500萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理5200萬(wàn)遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益2300萬(wàn)3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會(huì)計(jì)分錄；未確認(rèn)融資費(fèi)用3350萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款 8550萬(wàn)4、A、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款3025萬(wàn)貸：銀行存款3025萬(wàn)B、

12、第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款2850萬(wàn)貸：銀行存款2850萬(wàn)C、第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款2675 萬(wàn)貸：銀行存款2675萬(wàn)（二）折價(jià)出售型售后租回例1 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請(qǐng)售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購(gòu)置成本為8000萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20年，已使用7年，帳面凈值為 5200萬(wàn)，雙方約 定于3600萬(wàn)做售后租回，租期為3年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200萬(wàn)， 期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費(fèi)100元。1 、承租人將擬出售的自有

13、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：固定資產(chǎn)清理5200萬(wàn)累計(jì)折舊2800萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)8000萬(wàn)2、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：銀行存款3600萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理5200萬(wàn)3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值利率）較低入帳（在折扣較大時(shí)，一般按應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值入帳），PV= （ 1200+252）/（ 1+7%）+（ 1200+168）（1200+84）/（ 1+7% ）=3600萬(wàn)，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)3600萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用504.01萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 4104.01萬(wàn)4、 A、第一年

14、支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票錄；（折現(xiàn)率一般為合同/（ 1+7%）+，作如下會(huì)計(jì)分借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1452萬(wàn)B、 第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1368萬(wàn)貸：銀行存款1368萬(wàn)C、 第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；？借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1284萬(wàn)貸：銀行存款1284萬(wàn)5、在租期內(nèi)，未確認(rèn)融資費(fèi)用（含名義貨價(jià)）采用直線法分?jǐn)?，確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用168.003萬(wàn)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用168.003萬(wàn)6、按正常使用年限計(jì)提折舊（13年），每

15、年276.93萬(wàn)計(jì)入當(dāng)年成本、費(fèi)用,作如下會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用、貸：累計(jì)折舊7、遞延收益如下會(huì)計(jì)分錄； 借：制造費(fèi)用、貸：遞延收益-8、租賃期滿，價(jià)取得所有權(quán)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款年），作以名義貨營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用276.93萬(wàn)276.93 萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)售后租回收益按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，每?23.08萬(wàn)（13營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用123.08萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)售后租回收益123.08萬(wàn)資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，作如下會(huì)計(jì)分錄；應(yīng)付融資租賃款0.01萬(wàn)0.01 萬(wàn)9 、同時(shí)將 “融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“自有固定資產(chǎn)明細(xì)科目，作如下會(huì)計(jì)分錄;借:固定資產(chǎn)一一XX設(shè)備3600萬(wàn)?>

16、;貸：固疋資產(chǎn)融資租入固疋資產(chǎn)3600萬(wàn)分析意見(jiàn)：在折價(jià)出售、在租賃合同簽訂時(shí)明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計(jì)提的條件下1 、租賃合同簽訂時(shí)，承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加2504.01萬(wàn)（銀行存款增加3600萬(wàn)、固定資產(chǎn)凈值減少1600、未確認(rèn)融資費(fèi)用增加504.01萬(wàn)）；負(fù)債方增加2504.01萬(wàn)（遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益減少1600萬(wàn)、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款增加 4104.01萬(wàn)）。2、 承租人在 3年租期內(nèi)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 504.01萬(wàn)，通過(guò)折舊、未實(shí)現(xiàn)售后租回收益進(jìn) 入制造費(fèi)用、進(jìn)而入成本 （276.93+123.08 ） X3=1200 萬(wàn)（與承租人未做租賃計(jì)提 折舊一樣 8

17、000 萬(wàn) /20 X3=1200 萬(wàn)）.3、 當(dāng)租賃期滿時(shí)，承租人固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為3600萬(wàn)、已提折舊為 830.8萬(wàn)、帳面 凈值為2769.2萬(wàn)（在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方），尚有-1230.8萬(wàn)遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租 回收益（在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方）未沖減，尚須在剩余10年調(diào)增折舊費(fèi)用。,設(shè)定船的原始購(gòu)置成本例2 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請(qǐng)售后租回業(yè)務(wù) 為8000萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20年，已使用7年，帳面凈值為 5200萬(wàn)，雙方約 定于3600萬(wàn)做售后租回，租期為3年，租賃年利率為 7%，本金每年回收 1200萬(wàn)，（合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，折舊按租期計(jì)提，在所有權(quán)補(bǔ)充協(xié)議中明確期滿以100元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) ）.1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：固定資產(chǎn)清理5200萬(wàn)累計(jì)折舊2800萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)8000萬(wàn)2、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：銀行存款3600萬(wàn)遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回收益1600萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理5200萬(wàn)3、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的