合并財務報表案例分析

1、合并財務報表綜合案例一、案例1. 假定A公司于20X7年1月1日以30 000萬元銀行存款取得了 B公司80%勺股權，雙方合并為 非同一控制下的企業(yè)合并，合并日 B公司的賬面資產(chǎn)價值與公允價值相同。其他資料為：(1) 合并日B公司的所有者權益總額為31 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000 萬元，未分配利潤3 000萬元；(2) 20X7年，B公司實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，本年對外分配利潤4 000萬元；(3) 20X7年年末B公司所有者權益總額為35 000萬元，其中實收資本為20 000萬元，資本公 積為8 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤6 000萬

2、元。(4) A公司20X7年年初未分配利潤為8 000萬元，本年提取盈余公積2 000萬元，本年利潤分 配10 000萬元，年末未分配利潤為12 000萬元。20X7年年底A公司和B公司個別資產(chǎn)負債表及利潤表數(shù)據(jù)如表 1、表2所示表1 A公司與B公司個別資產(chǎn)負債表(簡表)單位：萬元資產(chǎn)A公司B公司負債及所有者權益A公司B公司流動資產(chǎn)：流動負債貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資產(chǎn)50002000應付票據(jù)100003000應收票據(jù)80003000應付賬款200005000應收賬款49753980預收賬款70002000預付賬款20001800其他應付款存貨310002

3、0000應付職工薪酬應付自如130002600應付利潤流動資產(chǎn)合計6170038600流動負債合計6000017600非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權投資300000長期借款40003000持有至到期投資170000應付債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長期應付款20000在建工程200005000非流動負債合計260007000無形資產(chǎn)63000負債合計8600024600其他資產(chǎn)所有者權益非流動資產(chǎn)合計4730021000股本4000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配利潤120006000所有者權益合計7000035000資產(chǎn)總計15600

4、059600負債和所有者權益合2A公司與B公司個別利潤表（簡表）單位： 萬元項目A公司B公司一、營業(yè)收入11160080900減：營業(yè)成本8300061200營業(yè)稅金及附加16001100銷售費用50003000管理費用59854200財務費用1000600資產(chǎn)減值損失150力卩：公允價值變動損益（損失以“一”號填列）投資收益8000200二、營業(yè)利潤力卩：營業(yè)外收入10002500減：營業(yè)外支出20001500三、利潤總額2200012000減：所得稅費用60004000四、凈利潤1600080002. 假定A公司個別資產(chǎn)負債表中應收賬款 5000萬元(減值準備為2

5、5萬元),其中3000萬元為B 公司應付賬款，假定本期 A公司對B公司應收賬款計提減值15萬元；預收賬款2000萬元中有B公 司1000萬元應付賬款；應收票據(jù)8000萬元中有B公司4000萬元應付票據(jù)；B公司4000萬元應付債 券中屬于A公司持有至到期投資2000萬元。3. 假定B公司個別報表中存貨項目有20000為本期從A公司購進的存貨。A公司銷售該商品的收 入為20000萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為14000萬元。假定本年12月份B公司從A公司購 進一項產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，買價5000萬元，本年末未提折舊。A公司銷售該產(chǎn)品結轉成本4000萬元。要求：20X7年年末編制合并報表。二、根據(jù)

6、上述資料，按以下程序進行處理(單位：萬元)1. 將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額抵銷。(1)借：長期股權投資(8000X 80% 6400 貸：投資收益6400借：投資收益(4000 X 80%3200貸：長期股權投資3200(2)借：股本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤6000商譽5200貸：長期股權投資一B公司 33200 少數(shù)股東權益70002. 將母公司與子公司之間的債權與債務項目相互抵銷(3)借：預收賬款1000貸：預付賬款1000(4)借：應付債券2000貸：持有至到期投資2000(5)借：應付賬款3000貸：應收賬款300

7、0抵銷內部往來增加的減值(6)借：應收賬款一壞賬準備15貸：資產(chǎn)減值損失153. 將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)等包含的未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷。借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本14000存貨6000(8)借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本4000固定資產(chǎn)10004. 將母公司投資收益與子公司利潤分配項目抵銷。(9)借：投資收益(8000 X 80%6400少數(shù)股東損益(8000X 20%1600未分配利潤-年初3000貸：提取的盈余公積1000應付利潤4000未分配利潤-年末60005.將抵銷分錄過入合并工作底稿，計算各項目的合并數(shù)。表3合并財務報表工作底稿單位：萬元項目母公

8、司子公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方利潤表項目營業(yè)收入11160080900192500(7) 20000(8) 5000167500減：營業(yè)成本8300061200144200(7) 14000(8) 4000126200營業(yè)稅金及附加1600110027002700銷售費用5000300080008000管理費用598542001018510185財務費用100060016001600資產(chǎn)減值損失15015150力卩：公允價值變動損益(損失以“一”號填列)投資收益80002008200（9） 6400（1）32005000營業(yè)利潤230001100034000314002121523815

9、力卩：營業(yè)外收入1000250035003500減：營業(yè)外支出2000150035003500利潤總額220001200034000314002121523815減：所得稅費用600040001000010000凈利潤16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215所有者權益變動表（部分）未分配利潤-年初800030008000（9） 30008000提取盈余公積200010003000（9） 10002000應付利潤10000400010000（9） 400010000未分配利潤-年末120006000180006000 200

10、00(8) 5000(9) 6400 (9)1600 (9)300042000(1)32001514000(8) 4000(9) 6000(9)1000(9)4000322158215資產(chǎn)負債表項目流動資產(chǎn)：貨幣資金1072578201854518545交易性金融資產(chǎn)5000200070007000應收票據(jù)800030001100011000應收賬款497539808955（6）15(5) 30005970預付賬款200018003800(3)10002800存貨310002000051000(7) 600045000流動資產(chǎn)合計6170039600100300151000090315非流動資

11、產(chǎn)：長期股權投資一B公司30000030000(1) 3200(2) 332000持有至到期投4) 200015000固定資產(chǎn)210001600037000(8) 1000(8)2036000在建工程2000050002500025000無形資產(chǎn)63000630006300、* 、/ 商譽（2） 52005200其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計9430021000115300132003860087500資產(chǎn)總計156000596002156001321548600177815流動負債短期借款1000050001500015000應付票據(jù)1000030001300013000應

12、付賬款20000500025000300022000預收賬款700020009000（3） 10008000其他應付款應付職工薪酬130002600015600015600應付自如應付利潤流動負債合計600001760077600400073600非流動負債：長期借款4000300070007000應付債券20000400024000（4） 200022000長期應付款2000020002000非流動負債合計26000700033000200031000負債合計86000246001106006000104600所有者權益股本400002000060000（2） 2000040000資本公積8

13、000800016000（2） 80008000盈余公積10000100011000（2） 100010000未分配利潤1200060001800042000322158215所有者權益合計700003500010500073215少數(shù)股東權益（2） 70007000負債和所有者權益合計156000596002156001778156.根據(jù)以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表 表4-4合并資產(chǎn)負債表編制單位：A公司20X7 年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)期初余額期末余額流動資產(chǎn)：（略）貨幣資金18545交易性金融資產(chǎn)7000應收票據(jù)11000應收賬款5970預付賬款2800存

14、貨45000流動資產(chǎn)合計90315非流動資產(chǎn)：長期股權投資一B公司0持有至到期投資15000固定資產(chǎn)36000在建工程25000無形資產(chǎn)6300、* 、/ 商譽5200其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計87500資產(chǎn)總計177815流動負債短期借款15000應付票據(jù)13000應付賬款22000預收賬款8000其他應付款應付職工薪酬應付白如15600應付日如 應付利潤流動負債合計73600非流動負債：長期借款7000應付債券22000長期應付款2000非流動負債合計31000負債合計104600所有者權益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤8215所有者權益合計73215少數(shù)股東權益7

15、000負債和所有者權益合計177815表4-5合并資產(chǎn)負債表編制單位：A公司20X7 年12月31日 單位：萬元上年金額本年金額一、營業(yè)收入（略）167500減：營業(yè)成本126200營業(yè)稅金及附加2700銷售費用8000管理費用10185財務費用1600資產(chǎn)減值損失0力卩：公允價值變動損益（損失以“一”號填列）投資收益5000二、營業(yè)利潤23815力卩：營業(yè)外收入3500減：營業(yè)外支出3500三、利潤總額23815減：所得稅費用10000四、凈利潤13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215專題拓展：依據(jù)個別所有者權益變動表編制合并所有者權益變動表資料：A公司、B公司200

16、7年度所有者權益變動表如表5、6所示，其中A公司所有者權益變動表是按簡單權益法編制的，B公司所有者權益變動表是按公允價值反映的。A公司所有者權益變動表：凈利潤384萬元含A公司本期實現(xiàn)的凈利潤320萬元，對B公司的投資收益64萬元（B公司按公允 價值反映的凈利潤（80 80%。B公司所有者權益變動表：凈利潤 80萬元，是按資產(chǎn)負債的賬面價 值計算的凈利潤（100萬元）扣除因為資產(chǎn)評估增值攤銷和商譽減值后的數(shù)額（20萬元）。A公司所有者權益變動表2007年度報表單位：萬元項目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計二、本年年初余額1 000190128501368三、本年增減變動金額（一）凈利潤320+64384（四）利潤分配1、提取盈余公積:（32+）（）2、應付利潤158（158）3、其他四、本年年末余額1 0001901594B公司所有者權益變動表2007年度報表單位：萬元項目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計二、本年年初余額60035010001050三、本年增減變動金額（一）凈利潤:100-2080（四）利潤分配1提取盈余公積（10-2）（8）882、應付利潤3、其他&#