審計(jì)學(xué)習(xí)題集

1、、名詞解釋 1、審計(jì)：以會(huì)計(jì)信息為主要媒介，通過(guò)獨(dú)立的第三者來(lái)評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng) 濟(jì)行為與既定權(quán)利、 責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)是否一致的程度， 并將結(jié)果以專門(mén)的方法傳遞給利 益相關(guān)者的一種學(xué)科。2、預(yù)告審計(jì)：是指在進(jìn)行審計(jì)以前，把審計(jì)的目的、主要內(nèi)容和日期預(yù)先通知 被審計(jì)單位的審計(jì)方式。3. 審計(jì)證據(jù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是審計(jì)工作 的核心，是整個(gè)審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，在審計(jì)工作中具有舉足輕重的作用。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的 可能性。5、審計(jì)報(bào)告：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工 作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表

2、審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。6. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法： 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到固有風(fēng)險(xiǎn)、 控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響， 業(yè)界很快開(kāi)發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)， 從理論上解決了注冊(cè)會(huì) 計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性， 解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題， 要求注 冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。 從方法論 的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)， 稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。7. 審計(jì)準(zhǔn)則：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性 標(biāo)準(zhǔn)。8. 屬性抽樣：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下

3、，為了測(cè)定總體特征 的發(fā)生頻率而采用的方法。9. 內(nèi)部控制： 是由企業(yè)董事會(huì)、 經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的， 為營(yíng)運(yùn)的效率效果、 財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、 相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。 其 總體框架應(yīng)包括控制環(huán)境、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、 信息系統(tǒng)與溝通和對(duì)控制的監(jiān) 督五個(gè)部分。10. 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告： 是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告， 包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。五、簡(jiǎn)答題1、審計(jì)重要性水平對(duì)審計(jì)證據(jù)有何影響？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)， 應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出初步判斷， 以確定所 需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)的

4、數(shù)量越多。因此， 審計(jì)重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向變動(dòng)關(guān)系。 重要性水平是在不影響報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表作出判斷和決策的前提下， 允許 存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)金額上限。 也就是說(shuō)，如果報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)超過(guò)了報(bào) 表層次重要性水平， 那么，報(bào)表使用者的判斷和決策就會(huì)受到影響， 如果沒(méi)有超 過(guò)，就不影響報(bào)表使用者的判斷和決策。 因此，重要性水平為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審 計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)提出了要求： 將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)控制于報(bào)表層次重要 性水平以下。 審計(jì)重要性水平越高， 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求越低， 獲取的審計(jì) 證據(jù)越少，反之，則需要獲取更充分的審計(jì)證據(jù)。比如對(duì)于同一被審計(jì)單位，重 要性水平為 10

5、000 元時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的影響與重要性水平為 10 0 元時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的影響就存在較大差異。重要性水平為 10 000 元意味著只需將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)控制于 10000 元以內(nèi)即可，即使匯總錯(cuò)報(bào)為 8000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)須再追加審計(jì)程序。如果重要性水平為 10 0 元時(shí)則意 味著只需將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)控制于 100 元以內(nèi)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須執(zhí) 行更為詳細(xì)的審計(jì)程序，獲取更為充分的審計(jì)證據(jù)。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)， 不論是重要的審計(jì)項(xiàng)目還是一般的審計(jì)項(xiàng)目是 否均應(yīng)考慮獲取證據(jù)的成本問(wèn)題？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成任何審計(jì)結(jié)論都必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基

6、礎(chǔ)，否則，審 計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)就不可靠。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)， 可以考慮獲取審計(jì)證據(jù) 的成本，但必須要在滿足充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯拢拍芸紤]成本問(wèn)題。對(duì)于重要的 審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減 少必要審計(jì)程序的理由。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 則應(yīng) 視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定審計(jì)證據(jù)，還是審計(jì)證據(jù)決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意 見(jiàn)的可能性。1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要 性，以幫助確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)

7、間安排和范圍。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境階段， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還沒(méi)有實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì) 性程序，獲取的審計(jì)證據(jù)很不充分， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要初步評(píng)估審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)，從而影響實(shí)施階段獲取的審計(jì)證據(jù)。 雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上影 響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量， 但并不是唯一影響因素， 此外，重要 性的運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)因素、內(nèi)部控制的情況都直接影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，最終仍發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，原因可能是多方面的， 雖然審計(jì)證據(jù)是最主要方面， 但并不是說(shuō)審計(jì)證據(jù)是影響審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一因素， 比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定審計(jì)證據(jù)的理解和運(yùn)用上的差 異也會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)。3) 因此，審計(jì)證據(jù)和審計(jì)

8、風(fēng)險(xiǎn)是相互影響，相互作用的。4、為什么“會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”？答：應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)記錄中含有的信息屬于審計(jì)證據(jù)，它能夠提供一定的證明力， 但其證明力是不夠的。如被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中證明銷售業(yè)務(wù)的銷售發(fā)票，它雖 然在一定程度上能夠證明銷售的發(fā)生，但不能說(shuō)明這一銷售就一定是真實(shí)發(fā)生 的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需要其他證據(jù)，如函證等，才能得出最終的結(jié)論。案例分析題(第一章案例)1、泰陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并 委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)

9、目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。1、( 1)承接業(yè)務(wù)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有考慮專業(yè)勝任能力。泰陽(yáng)事務(wù)所是在 承接業(yè)務(wù)后才發(fā)現(xiàn)需要聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家的。 按規(guī)定，在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前會(huì)計(jì)師事 務(wù)所就應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否誠(chéng)信，考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素 質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。(2) 項(xiàng)目組成員不獨(dú)立。張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作 ， 為鑒證客戶提供了與鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的有關(guān)的工作內(nèi)容。 聘請(qǐng)張先生作為項(xiàng)目組成 員，會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，從而影響?yīng)毩⑿浴?3) 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員

10、復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是相互復(fù)核。(4) 違反規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，如果項(xiàng)目成員之間存在分歧，則只有在意見(jiàn)分歧解決后才能出具報(bào)告。泰陽(yáng)會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目組成員在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢，但沒(méi)有得到回復(fù)，說(shuō)明是分歧未解決的情況下出具的審計(jì) 報(bào)告。(5) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不當(dāng)。按規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告之前實(shí)施，以便能對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出 的客觀評(píng)價(jià)。泰陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具報(bào)告之后才實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，無(wú)法達(dá)到上述目的，違反規(guī)定。2、泰陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊

11、公司 2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師 認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定 層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存 在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。(1) 在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝 任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé) 人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺?cè)會(huì)計(jì)師C受到獨(dú) 立性的威脅。(2) 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，對(duì)于被審計(jì)單位及 其環(huán)境的了解

12、屬于是必須的審計(jì)程序。（3） 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專門(mén)的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā) 現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。（4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的， 在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別 的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn) 有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。對(duì)于 審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見(jiàn)不統(tǒng)一的情況下， 不應(yīng)直接出具報(bào)告。對(duì)于應(yīng)進(jìn)行 項(xiàng)目控

13、制復(fù)核后方可出具報(bào)告的情況下， 沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出 具報(bào)告（第二章案例）1、宏達(dá)股份有限公司2010年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量（單位： 件）如下：經(jīng)審計(jì)人員袁強(qiáng)的要求，該廠于 2011年1月15日上午進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果如下： 查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1月1 14日收付記錄如下：根據(jù)2011年1月15日的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)的 2010年12月31日結(jié) 存數(shù)如下：品種一等品二等品三等品男式54026050女式820280100里式44012030從上面數(shù)字可知，該公司2010年12月31日產(chǎn)成品明細(xì)賬的數(shù)字是不真實(shí)和 不正確的，有的混淆了等級(jí)，有的發(fā)生了短缺。（第四

14、章案例）1.張寶手上有一筆多余的閑散資金 10000元，聽(tīng)說(shuō)最近股市回報(bào)率比銀行存 款利率高的多，于是，他決定用這筆資金去購(gòu)買(mǎi)股票，他翻開(kāi)證券報(bào)后，看到那 么多的上市公司，不知買(mǎi)哪一家的股票為好。于是，他請(qǐng)教了幾位朋友。朋友小 王告訴他，這很簡(jiǎn)單，你查一下上市公司的利潤(rùn)表，挑一家盈利最好的公司股票 做投資，決不會(huì)有錯(cuò)。思考與討論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是干什么的？審計(jì)又是什么？ 分析提示：由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，如投資者并不直接參與公司的 經(jīng)營(yíng)管理，而是將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給上市公司的管理層， 財(cái)務(wù)報(bào)表成為他們了解 企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要渠道，財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是否合法、 真實(shí)，需要由注冊(cè)會(huì) 計(jì)師提供專

15、業(yè)的服務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。審計(jì)是由獨(dú) 立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其成員，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用專門(mén)的程序和方 法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，以確定其真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性和效率性，并根據(jù)審查結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，以達(dá) 到維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各利益關(guān)系人正當(dāng)權(quán)益這一目的的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 活動(dòng)。（第五章案例）1興達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所在2013年3月，接受以下不同委托人的不同委托： 接受AB公司股東委托,對(duì)AB公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)； 接受CD公司監(jiān)事會(huì)委托，對(duì)CD公司提供內(nèi)部審計(jì)； 接受審計(jì)署委派，對(duì)某大型電站工程資金運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)。

16、請(qǐng)指出興達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦以上三種業(yè)務(wù)時(shí)相似的地方以及不同的地方（最少指出三處）。分析與提示：XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦以上三種業(yè)務(wù)時(shí)相似的地方：審計(jì)內(nèi)容、職能、審計(jì) 方法等方面。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦以上三種業(yè)務(wù)時(shí)不同的地方：審計(jì)主體不同；獨(dú)立性 不同；審計(jì)目標(biāo)不同；接受審計(jì)自愿程度不同；遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同；審計(jì)時(shí)間 不同；審計(jì)方式不同；審計(jì)目的不同；三者的取證權(quán)限不同；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理方式 不同；經(jīng)費(fèi)和收入來(lái)源不同。（第六章案例）1.希達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了 T公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2013年8月， T公司之股東U公司以T公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失，導(dǎo)致 其發(fā)生重

17、大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求希達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠 償責(zé)任。要求：希達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問(wèn)題，請(qǐng)代為回答：（1）何謂審計(jì)重要性？ （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？（ 3）何謂普通過(guò)失和重大過(guò)失？（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中有何重要作用？重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度， 這一程度在特定 環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 簡(jiǎn)單地講，重要性是審計(jì)人員能 容忍的最大誤差審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)中的任何兩者，第三個(gè)因素固定，均呈反向變動(dòng) 關(guān)系。運(yùn)用重要性概念的目的

18、有二：一是為了提高審計(jì)效率，二是保證審計(jì)質(zhì)量。普通過(guò)失：指沒(méi)有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則造成的過(guò)失。 比如：為按特定項(xiàng)目取得必 要和充分的審計(jì)證據(jù)。重大過(guò)失：指根本沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則造成的過(guò)失。比如： 沒(méi)有采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā) 現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律訴訟中被解釋為 重大國(guó)時(shí)。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)表的影響很大，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能?chē)?yán)重實(shí)施。在這種情況下， 法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有普通過(guò)失， 而非重大過(guò)失。因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每 出較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。

19、（第七章案例）1. .2012年3月10日上午，審計(jì)人員對(duì)某公司庫(kù)存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金收 付憑證進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，具體情況如下：當(dāng)日現(xiàn)金日記賬結(jié)存額為：35，250元；實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金為：20，800元；2012年3月9日現(xiàn)金已收但尚未入賬的收款憑證三張共計(jì) 950元；2012年3月9日現(xiàn)金已付但尚未入賬的付款憑證二張共計(jì) 5，400元；2012年3月6日業(yè)務(wù)員李龍未經(jīng)批準(zhǔn)的借條一張，借款金額 6, 500元； 經(jīng)銀行核定該公司庫(kù)存現(xiàn)金限額為 4，500元。要求：根據(jù)上述資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表，指出被審計(jì)單位在現(xiàn)金管理當(dāng)中存 在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表略存在問(wèn)題：（35, 250+9

20、50-5, 400） （ 20, 800+6, 500） =3, 500 （元）發(fā)生現(xiàn)金短缺3, 500元，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因；白條抵庫(kù) 6, 500元，違反 現(xiàn)金管理制度；記賬不及時(shí)2筆；超庫(kù)存現(xiàn)金限額：20, 8004, 500 = 16, 300 丿元。建議：加強(qiáng)出納內(nèi)部控制。（第八章案例）1. X公司2013年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下： 要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請(qǐng)指出主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（不要求列示分析過(guò)程）在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)

21、域：1月份。該月份毛利率為3%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12唏口其他各月毛利 率。12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)收入比例較高； 毛利率達(dá)到20%, 遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%（第十一章案例）1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱 甲公司）2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2000年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試， 并在相關(guān)審計(jì)工作第高中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：要求：（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控 制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（

22、2）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪 些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。要求（1）:就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述， 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建 議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如（3）、 所述， 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建 議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否 真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和 發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，

23、未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬和按 約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部， 按約定時(shí)間付款。 就甲公司內(nèi)部控制如 所述， 由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項(xiàng)安全。 應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門(mén)控制。建議甲公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處理， 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記 錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證 券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬， 詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由 會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明

24、細(xì)賬詳細(xì)核算。就甲公司內(nèi)部控制如（7）所述， 借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。 應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述， 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得 到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會(huì)計(jì)人員編制。要求：會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的"完整性"、"估價(jià)或分?jǐn)?quot;、"存在與發(fā)生"認(rèn)定相關(guān)。 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)（或原材料，或存貨，下同）的"完整性"認(rèn)定 相關(guān)。 付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的"存在或發(fā)生"、"估價(jià)或分?jǐn)?quot;的認(rèn) 定相關(guān)。 會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采