注冊會計師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點分析,考情預(yù)測分析之第4講夯實基礎(chǔ)之存貨

1、2019年CPA會計預(yù)科班專題一：夯實基礎(chǔ)會計要素和會計科目借貸記賬法存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)加餐：增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收 的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。其中，銷售服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。圭產(chǎn)坯節(jié)tm批發(fā)環(huán)節(jié)I丄琴!幵節(jié)|_靈吿.一 UL丄一,.：w萬元曲買橋軸°°刀匡丨整析和50萬兀：剖萬元1* HfiHSOTj

2、TC k1i進(jìn)詢稅it 1u（;鶴項稅摘2VI6=E（7）7t）卜“：；.：霊總=根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后對當(dāng)期購進(jìn)項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣， 從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 其計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額【提示】增值稅是在價格以外另外收取的，所以稱為“價外稅”，價外稅的特點是其繳納多 少并不會影響企業(yè)當(dāng)期損益。收入（100萬元）+增值稅（16萬元）=含稅金額（116萬元） 收入+收入X稅率=含稅金額收入x（ 1+

3、稅率）=含稅金額收入=含稅金額*（ 1+稅率）需要設(shè)置的會計科目為：“應(yīng)交稅費”“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目貸方專欄（1）銷項稅額（2）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出（3）出口退稅（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅借方專欄（1 ）進(jìn)項稅額（2 ）已交稅金（3 ）減免稅款（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（5）銷項稅額抵減（6 ）轉(zhuǎn)出未交增值稅【手寫板】購買：100萬+ 16萬=116萬，銷售：150萬+24萬=174萬借：庫存商品100貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）16銀行存款116借：銀行存款174貸：主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24一、存貨的內(nèi)容在生產(chǎn)存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或

4、商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商 品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。二、存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 三、外購存貨的成本存貨采購成本 =買價+進(jìn)口關(guān)稅 +其他稅費 +運費+裝卸費 +保險費 +其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前的合理費用（例如運輸途中的合理損耗） 【提示】采購入庫后的倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中必須的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的。【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200噸，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 60 萬元，增

5、值稅稅額為 9.6 萬元，支付的保險費為 3 萬元，入庫前的挑選整 理費用為 1 萬元。不考慮其他因素，該批原材料實際成本為每噸（）萬元。A. 0.3B. 0.32C. 0.371D. 0.351【答案】 B【解析】該批原材料實際成本 =60+3+1=64 （萬元）；單位成本 =64* 200=0.32 （萬元/噸）。 上題會計分錄為： 借：原材料64應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9.6貸：銀行存款等73.6四、發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出可以采用實際成本核算， 也可以采用計劃成本核算。 如果采用實際成本法， 則在存 貨發(fā)出時， 要在先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、 個別計價法等

6、方法中 作出選擇。1. 個別計價法（個別認(rèn)定法） 假設(shè)前提：實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致具體計算過程： 按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。優(yōu)點：計算準(zhǔn)確 缺點：工作量大，不適用于所有企業(yè)。2. 先進(jìn)先出法 假設(shè)前提： 先購進(jìn)的存貨先發(fā)出 具體計算過程： 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。優(yōu)點：先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。 缺點：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。【例題單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出原材料的成本。2 X 19年9

7、月1日，甲材料結(jié)存 200千克，每千克實際成本為 300元； 9月 7日購入甲材料 350 千克，每千克實際成 本為 310元；9月 21 日購入甲材料 400千克，每千克實際成本為 290元；9月 28日發(fā)出甲 材料 500 千克。 9 月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。A. 145 000B. 150 000C. 153 000D. 155 000【答案】 C【解析】 9月份發(fā)出甲材料成本 =200X 300+300X 310=153 000（ 元）。3. 月末一次加權(quán)平均法具體計算過程：存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本 +E （本月各批進(jìn)貨的實際單位成本X本月各批進(jìn)貨 的數(shù)量） /（月初

8、庫存存貨數(shù)量 +本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本= 本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本優(yōu)點：簡化成本計算工作。缺點： 平時無法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額， 需到月末才能計算出相應(yīng)的結(jié)果， 不 利于存貨成本日常管理與控制?！纠}單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2X 19年3月1日結(jié)存甲材料 200件，單位成本 40元；3月 15日購入甲材料 400件，單位成本 35 元；3月 20 日購入甲材料 400 件，單位成本 38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料 500件。 3月份發(fā)出甲材料的成 本為（ ）元。A. 18 500B.

9、18 600C. 19 000D. 20 000【答案】 B【解析】甲材料平均單位成本 =（200 X 40+400 X 35+ 400X 38） + （ 200+400+400）=37.2 （元）； 3月發(fā)出甲材料成本 =500X37.2=18 600（元）。4. 移動加權(quán)平均法具體計算過程：存貨單位成本=（原有庫存存貨實際成本 +本次進(jìn)貨實際成本）+ （原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本= 本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X本月月末存貨單位成本優(yōu)點：能夠隨時掌握發(fā)出存貨成本以及結(jié)存存貨成本。缺點：計算工作量大。【例題單選題】 A公

10、司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價8 290元，本月購入情況如下：3日購入 5噸，單價 8 800元；17日購入 12噸，單價 7 900元。本月領(lǐng)用情況如下： 10日領(lǐng) 用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結(jié)存甲材料成本為（）元。A. 81 126.70B. 78 653.25C. 85 235.22D. 67 221.33【答案】 A【解析】3日購入后的平均單價 =（13 X 8 290+5 X 8 800 ）- 18=8 431.67（元）；17 日購入后的平均單價 =（18-10 ）X 8431.67+12 X 7900 - 20=8 112

11、.67（元）；月末結(jié)存甲材料數(shù)量 =13+5+12-10-10=10 （噸）；存甲材料成本 =10X 8 112.67=81 126.70（元）。五、原材料的核算 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、 主要材料和外購半成品， 以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 原材料具體包 括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 （外購件 ） 、修理用備件 （備品備件 ） 、包裝材料、 燃料等。1. 購入環(huán)節(jié)（ 1 ）單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）（ 2）單到貨未到單到時：借：在途物資

12、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）材料驗收入庫時：借：原材料貸：在途物資（3）貨到單未到 月末仍未收到單據(jù)時，材料按暫估價值入賬： 借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初作相反的會計分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原材料 等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會計處理。（4）采用預(yù)付貨款方式采購材料 預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款 收到材料并驗收入庫時： 借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2. 發(fā)出環(huán)節(jié) 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

13、管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗） 委托加工物資（發(fā)出加工材料） 其他業(yè)務(wù)成本（對外出售）貸：原材料六、委托加工物資的核算 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1. 加工中實際耗用物資的成本；2. 支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等；3. 支付的稅費，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資） 等?！咎崾尽课屑庸の镔Y收回后， 直接用于銷售的， 銷售價格不高于委托加工價格的，委托方 應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本； 委托加工物資收回后高于委托加工 價格出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

14、， 按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的， 委托方應(yīng)按已由受托方代收代 繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等 科目。賬務(wù)處理為：（1）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本： 借：委托加工物資貸：原材料等（2）支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等： 借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等（3）需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消 費稅計入委托加工物資成本：借：委托加工物資貸：銀行存款等（4）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定受托方代收代繳的消費稅準(zhǔn)予抵扣時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等（5）收到加工完成驗收入庫的

15、物資和剩余物資，按實際成本：借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資七、存貨清查為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、 盤虧和毀損情況， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “待處理財產(chǎn)損溢” 科目，借方登記存貨的盤虧、 毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存 貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。 企業(yè)清查的各種存貨損溢， 應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢， 期 末處理后，本科目應(yīng)無余額。1. 盤盈時：借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（收發(fā)計量差錯）2. 盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害等原因除外） 借：管理費用（正常損耗或管理不善）其他應(yīng)收

16、款（保險公司或責(zé)任人賠償） 營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%該企業(yè)因管理不善使一批庫存材料被盜。該批原材料的實際成本為 40 000元，購買時支付的增值稅為 6 400 元，應(yīng)收保險公司賠償 21 000 元。不考慮其他因素， 該批被盜原材料形成的凈損失為 （）元。A. 19 000B. 40 000C. 46 400D. 25 400【答案】 D【解析】被盜材料形成的凈損失=40 000 + 6 400 21 000 = 25 400 （元）。八、存貨期末的計量資產(chǎn)負(fù)債表日， 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 其中

17、， 成本是指期末存貨的實際 成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷售費用以及估計的相關(guān)稅費后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的， 應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備， 計入當(dāng)期損益。 以前減記存貨價值 的影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)， 并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn) 回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益?！咎崾尽浚?）可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價 -進(jìn)一步加工成本 - 估計的銷售費用和稅費（2） 如果存貨是直接用于出售的，其可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價 -估計的銷售費用和稅費。跌價準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷情況,記入“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)編制的