滾動預(yù)算之我見

1、滾動預(yù)算之我見這幾天在思考預(yù)算的問題，把一些想法與網(wǎng)友共享。一、預(yù)算與預(yù)測1. 這里講的滾動預(yù)算其實是滾動預(yù)測的意思， 它與每個企業(yè)每年一度的年度預(yù)算完全不 是一個概念，雖然二者之間有著千絲萬縷的關(guān)聯(lián)， 在實踐中也是互為表里， 相輔相承， 但在 具體操作中必須將二者界定清晰，不能混為一談。2. 預(yù)算 嚴(yán)格意義上講，只有一年一度的年度預(yù)算可以稱為“預(yù)算”，其它的以一個月為期間， 或以十二個月為期間，或以三年或五年為期間進(jìn)行的財務(wù)測算均應(yīng)之稱為“預(yù)測”。預(yù)算的概念起源于政府每年計劃開支，財政撥款。中央政府在 1994 年頒布了中華人 民共和國預(yù)算法，用以規(guī)范國家年度集中性財政收支計劃，預(yù)算年度自公

2、歷 1 月 1 日起，至 12 月 31 日止。經(jīng)本級人民代表大會批準(zhǔn)的預(yù)算，非經(jīng)法定程序，不得改變。雖然在我們現(xiàn)在看來企業(yè)預(yù)算并不像政府財政預(yù)算規(guī)定的那樣神圣， 但年度預(yù)算具有一 定的權(quán)威性和強(qiáng)制性，一經(jīng)審批，當(dāng)年內(nèi)不再變化。即使遇到經(jīng)營上的重大變化， 也應(yīng)以預(yù) 測的形式加以協(xié)調(diào)，而不改變預(yù)算數(shù)字。這種特質(zhì)是得自于預(yù)算的存在意義， 預(yù)算帶有強(qiáng)烈的計劃性和指導(dǎo)性， 企業(yè)多用它控制 經(jīng)營和考核激勵， 尤其是對費用的控制， 預(yù)算作為控制標(biāo)準(zhǔn)， 是成本中心做出費用決策的主 要參照點，因此預(yù)算是不能隨意更改的。以預(yù)算控制企業(yè)的未來。西方國家將預(yù)算稱為 BUDGET ，其直接源自中世紀(jì)法語的 bouge

3、tte ，意為包和錢包， 后指國家的財政概算， 引申到企業(yè)成為企業(yè)控制下一年度經(jīng)營的框架基礎(chǔ)。 預(yù)算還有節(jié)省費 用的意思，這也是大多數(shù)費用預(yù)算的意義所在吧。3. 預(yù)測預(yù)測則以反映企業(yè)的最真實的業(yè)務(wù)信息為存在準(zhǔn)則， 它最大的特點就是其動態(tài)性， 它是 隨時可變的，外界環(huán)境變了，預(yù)測立即就會跟著變，它是從動態(tài)預(yù)測中把握企業(yè)的未來。預(yù) 測期是根據(jù)企業(yè)管理者的實際需要定義的， 與會計年度可以相同， 也可不同， 實踐中以不同的居多。在很多的教材中將滾動預(yù)測叫做滾動預(yù)算，與定期預(yù)算一道作為預(yù)算的一個基礎(chǔ)分類。 這從廣范意義上來講， 財務(wù)崗位對未來的數(shù)據(jù)管理的大概念范疇內(nèi)是說得過去的， 但細(xì)究二 者的存在意義

4、，是有實質(zhì)上區(qū)別的。預(yù)測在英文中稱為 FORECAST ，是預(yù)言預(yù)報的意思， 天氣預(yù)報被稱為 weather forecast ， 而不能叫 Weatherbudget 吧。綜上所述，企業(yè)以預(yù)算掌控未來，以預(yù)測洞察未來。我這里遵從行業(yè)內(nèi)的通行稱呼， 也稱之為滾動預(yù)算而不是滾動預(yù)測， 但預(yù)測與預(yù)算的本質(zhì)差異是一定要先分清楚的。二、滾動預(yù)算的分類滾動預(yù)算按時間分類為：1. 年度滾動預(yù)算， 也就是說對未來的數(shù)據(jù)只滾動到當(dāng)年末， 比如說現(xiàn)在已經(jīng)是三月份了， 那么前二個月的實際經(jīng)營結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生了，只要將后十個月的經(jīng)營情況預(yù)測出來就可以了 ;2.12 月滾動預(yù)算。另一種滾動預(yù)算是 12 個月的滾動預(yù)算，向

5、后滾動 12 個月，也就是滾動預(yù)測到下年度二月份的經(jīng)營情況 ;3. 多年度滾動預(yù)算。 一般是三年度和五年度的滾動預(yù)算， 也可由管理者自行設(shè)計向前滾動的時間。4. 周度滾動預(yù)算。 更為精細(xì)的管理是以周為單位滾動， 其實這是對于月度滾動預(yù)算的有 效補充， 比如在一個月開始前一周， 開始預(yù)測下一個月整月的經(jīng)營情況， 到了下一個月開始 時，則每周調(diào)整預(yù)測，直至當(dāng)月的最后一周， 經(jīng)過四到五次的預(yù)測之后，在最后一周的預(yù)測 結(jié)果就應(yīng)該與當(dāng)月的財務(wù)報告相差無幾了。這種預(yù)測最能體現(xiàn)財務(wù)人員對于會計信息的組織能力， 以及企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)對于企業(yè)運 營結(jié)果的掌控能力， 在管理上比較精細(xì)， 對資源的運用效率較高的企業(yè)會

6、采用周度滾動預(yù)算。三、滾動預(yù)算是支持決策層的最有效財務(wù)工具滾動預(yù)算的最大特點就是適時性和相關(guān)性強(qiáng)， 它處在不停地更新和修正過程中， 能夠最 及時地給到?jīng)Q策層關(guān)于未來業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)績的畫面。企業(yè)的價值取決于企業(yè)未來的經(jīng)營能力， 并以未來將取得的現(xiàn)金流， 獲利能力， 風(fēng)險水平等指標(biāo)體現(xiàn)， 所以對于未來的經(jīng)營畫面的快 報滾動預(yù)算， 將比以事后核算為主旨的財務(wù)報告更能支持企業(yè)決策， 更具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。 它能能使各級管理者始終保持對未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃， 以 保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進(jìn)行。企業(yè)面臨的不確定性越強(qiáng)， 企業(yè)對滾動預(yù)算的依賴也就越強(qiáng)。 尤其是企業(yè)面臨資金壓力 較大

7、時， 對未來一定時期的盈利能力和資金預(yù)測的準(zhǔn)確度的要求也就越高。決策層可以將有限的資源進(jìn)行最恰當(dāng)?shù)姆峙洌?以期發(fā)揮最大的效益。 一位網(wǎng)友講到滾動預(yù)算可以實現(xiàn)資源的 前瞻配置，可謂講到點子上了。另一方面， 人們對未來客觀事物的認(rèn)識也有一個由粗到細(xì)， 由簡單到具體的過程， 即使 外界環(huán)境沒有大的變化， 而管理層對一項業(yè)務(wù)或一個決策的認(rèn)識發(fā)生了變化， 也會對未來的 經(jīng)營產(chǎn)生影響，有了滾動預(yù)算，也可以及時出這個改變對財務(wù)成果的影響。長期的滾動預(yù)算， 比如超過三年的滾動預(yù)算， 還可以督促決策層隨時反省既定的決策是 否推動企業(yè)達(dá)到預(yù)設(shè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，一旦發(fā)生偏離，可以在影響遠(yuǎn)未發(fā)生之前給予調(diào)整， 防患于未

8、然。四、滾動預(yù)算可以提升財務(wù)人員對業(yè)務(wù)的了解及掌控能力企業(yè)一旦開始運用滾動預(yù)算， 必然會樂此不疲， 從年預(yù)算到月預(yù)算到周預(yù)算， 從當(dāng)年滾動預(yù)算，到 12 個月滾動預(yù)算，再到 60 個月滾動預(yù)算，最高決策層必然會很享受每一個戰(zhàn)略設(shè)想都能以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)出來的感覺。而能夠完成這項工作的人必須是財務(wù)的高層經(jīng)理， 一般是財務(wù)高級分析人員， 最好就是 財務(wù)總監(jiān)本人， 完成滾動預(yù)算的前提是財務(wù)總監(jiān)必須會對每一個戰(zhàn)略設(shè)想全盤了解，否則他所應(yīng)用的假設(shè)和計算將無據(jù)可依。 財務(wù)總監(jiān)籍此機(jī)會不僅可以在第一時間了解到企業(yè)最高決 策者的戰(zhàn)略設(shè)想， 也將因參與和討論不同設(shè)想的情景預(yù)測而更多地被卷入戰(zhàn)略研討中，自然而然

9、地加強(qiáng)了對公司戰(zhàn)略的更深入理解，提高了對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的敏感度。作為決策核心人物，財務(wù)總監(jiān)不僅要對所做的滾動預(yù)算的準(zhǔn)確度有很好地把握，更可以通過對未來情景的合理假設(shè)將其自身的意愿和觀點加入到預(yù)測中去，在有形和無形之間對企業(yè)決策產(chǎn)生重要的影響。五、滾動預(yù)算可以加強(qiáng)財務(wù)的監(jiān)督和控制職能，滾動預(yù)算使財務(wù)實時監(jiān)控成為可能滾動預(yù)算是以財務(wù)語言對未來的經(jīng)營業(yè)績做最確切的反映，其以其靈活性和相關(guān)性得以反映最與未來財務(wù)報告貼近的業(yè)務(wù)情況，而其準(zhǔn)確度也最容易被驗證。比如，現(xiàn)在是三月份，在三月初的時候做為當(dāng)年到年底的滾動預(yù)算，一眨眼三月份就結(jié)束了， 在四月初就可以得到三月份的實際經(jīng)營成果， 與三月初做的預(yù)測相對比，

10、 差異的多寡就可以在一定程度上說明了 相關(guān)人員的預(yù)測的準(zhǔn)確度了。因為滾動預(yù)算是按照業(yè)務(wù)的變化而不斷調(diào)整的，高度的動態(tài)性是滾動預(yù)算的第一特性，所以滾動預(yù)算所反映的信息在更大程度上接近未來事實，財務(wù)總監(jiān)和企業(yè)決策層可以從滾動預(yù)算中所表達(dá)的信息來判斷最終的財務(wù)結(jié)果是否與企業(yè)當(dāng)年的目標(biāo)吻合，是否要采取措施來保護(hù)或改變現(xiàn)狀，以保證實現(xiàn)當(dāng)初設(shè)定的目標(biāo)。年度預(yù)算由于其權(quán)威性和穩(wěn)定性，一旦被最高當(dāng)局批準(zhǔn)， 更改的可能性很小， 即使外部環(huán)境發(fā)生變化，業(yè)務(wù)發(fā)展與當(dāng)初的設(shè)想有所偏離，預(yù)算的數(shù)字也不會被改變，因此，年度預(yù)算是不能作為財務(wù)對經(jīng)營成果實時監(jiān)控的工具的，只有滾動預(yù)算使財務(wù)的實時監(jiān)控成為可能。還有一件非常有意

11、思的事情，各部門領(lǐng)導(dǎo)在做年度預(yù)算時， 拼命地為自己留余地， 投資中心拼命地壓低投資回報指標(biāo)，利潤中心以最保守的思路來做利潤的預(yù)算，而費用中心則盡可能地多做一些費用預(yù)算，他們的思路很簡單， 一是擔(dān)心預(yù)算報上去被決策層削減， 來年沒錢可花；二是預(yù)算的實現(xiàn)有可能與該部門的績效評價掛鉤，自己一定要先留一點余地； 三是即便完不成預(yù)算不扣獎金，誰也不愿意給自己太大的壓力， 因為預(yù)算是控制手段， 是衡量標(biāo)準(zhǔn)，誰都希望完成預(yù)算任務(wù)，做得比標(biāo)準(zhǔn)更好。制定年度預(yù)算成為管理層和執(zhí)行層一年一度 的博弈，雙方的不信任感也一年一度地加強(qiáng)，這也是年度預(yù)算近年來被越來越多的人垢病的最主要原因。而做滾動預(yù)算則不一樣， 因為它主

12、要在技術(shù)層面， 不太會成為考核手段， 不帶有博弈的 功能，人們做滾動預(yù)算時心理會相對輕松， 滾動預(yù)算的數(shù)字不會帶有太多的人為因素的干擾，容易反映出未來最真實的經(jīng)營面貌。而且滾動預(yù)算的準(zhǔn)確度很快就會得到驗證， 人為地粉飾很容易出紕漏。 比如在做年度預(yù) 算時，某一餐廳經(jīng)理可以以通貨膨脹為理由， 將水電費的預(yù)算在前一年的基礎(chǔ)上加上十個百 分點， 可是到了預(yù)算年度，水電費并沒有漲價，或者只漲了二個百分點，那他在做滾動預(yù)算 的時候，只能按照以往的經(jīng)驗來預(yù)測，而不能憑空加上十個百分點了。或者一位銷售經(jīng)理， 以競爭對手會在第二年推出同類產(chǎn)品為由， 將某類產(chǎn)品的銷量預(yù)算 做得比前一年度低， 但是到了第二年三月

13、份， 對手并沒有明顯的跡象在半年之內(nèi)推出該類產(chǎn) 品，那從四月份到十月份的滾動預(yù)算，他就沒有辦法預(yù)測低于去年同期的銷量了。所以滾動預(yù)算可以更真實地反映企業(yè)未來一段時期的經(jīng)營面貌， 有利于財務(wù)人員進(jìn)行更好地監(jiān)督和控制，提請決策層及時采取措施，進(jìn)一步體現(xiàn)財務(wù)人員的專業(yè)價值。六、提升公司各階層管理人員對數(shù)據(jù)的理解和認(rèn)知年度預(yù)算是一個全員參與的工作， 有的人認(rèn)為預(yù)算的成本大于收益， 有點勞民傷財?shù)奈?道在里面， 我們姑且不討論年度預(yù)算是否帶來人們期待的結(jié)果， 我們先假設(shè)年度預(yù)算已經(jīng)做 好了，并且做為下一年度經(jīng)營的指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)放在那里了。預(yù)測則是重點崗位人員定期對所轄業(yè)務(wù)領(lǐng)域的回顧與展望， 它以年度預(yù)算為基

14、礎(chǔ)， 在年 度預(yù)算假設(shè)有變化時隨時調(diào)整， 只要該變化后的假設(shè)不變， 調(diào)整后的數(shù)據(jù)就不隨之變化， 因 為其調(diào)整只針對變化的部分， 而不像做年度預(yù)算時是對整體業(yè)務(wù)重新演算， 其工作量相對較 小，較易被各部門的領(lǐng)導(dǎo)者所接受。比如說， 當(dāng)年度預(yù)算制作時， 人事部門對政府社?；鶖?shù)的增長比例估計不足，當(dāng)?shù)筋A(yù)算年度第三個月時，政府公布社保基數(shù)的增長比例為 13% ，而不是當(dāng)初人事部預(yù)測的 10% ， 那么人事部只要調(diào)整四月份以后的社保費用以反映新的增長比例就可以了。另外， 如前面所述的， 滾動預(yù)算不存在太多的政治因素在里面， 人們對其不存在太多的 抗拒心理， 其本心上是愿意接受它作為管理的輔助工具， 因而對

15、于相對難以理解的會計科目的含義，預(yù)提，攤銷和折舊等專業(yè)會計用語，他們是愿意去認(rèn)知，學(xué)習(xí)并加以理解的。而財務(wù)人員必須做的是必要的培訓(xùn)，既要讓部門領(lǐng)袖了解每一個會計數(shù)字的經(jīng)濟(jì)含義， 又要讓他們明白分類的依據(jù)， 以及他們需要負(fù)責(zé)的區(qū)域。 比如講設(shè)備維修維護(hù)部的經(jīng)理需要 為公司的設(shè)備維護(hù)修理費用負(fù)責(zé)， 那他就必須了解這一會計科目記載的數(shù)字的含義， 比如說， 設(shè)備的定期維護(hù)費， 修理修配費是一定會在這個科目里體現(xiàn)的， 但給加固地板或給欄桿刷漆 算不算修理費呢？更換地下排水管道又記不記在這個科目里呢？還有超過一定金額的修理 費可以按受益年限攤銷，這也是設(shè)備經(jīng)理所要了解的。只有這樣， 他才能給出符合會計邏輯

16、的滾動預(yù)算數(shù)字， 他的數(shù)字邏輯才能與實際會計報 表上的數(shù)字配比，差異分析才會有意義。 否則，設(shè)備經(jīng)理有自己的計算方法，會計人員有自 己的記賬邏輯，雞同鴨講，永遠(yuǎn)也講不到一道去。七、滾動預(yù)算加強(qiáng)了財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和及時性在與業(yè)務(wù)經(jīng)理的溝通過程中， 實際上也加強(qiáng)了財務(wù)數(shù)據(jù)自身的相關(guān)性和及時性， 通過對 “預(yù)提費用”概念的灌輸， 業(yè)務(wù)經(jīng)理會將已經(jīng)產(chǎn)生了付款義務(wù)而單據(jù)并未流轉(zhuǎn)到財務(wù)部的費 用提前估算進(jìn)滾動預(yù)算， 而實際會計報表出爐時， 會計人員會將實際報表與滾動預(yù)算相對比， 對較大的差異提出疑問， 這不僅提升了會計信息的準(zhǔn)確度， 增加了會計信息的相關(guān)性， 還將 在一定程度上加強(qiáng)財務(wù)部門對業(yè)務(wù)的了解，

17、加強(qiáng)對內(nèi)部單據(jù)流轉(zhuǎn)的掌控， 有助于提高辦公效 率，提升財務(wù)部門整體威信。在與業(yè)務(wù)部門的交流上， 財務(wù)部門需要注意的就是有效控制會計信息的透明度。 一般的 原則是會計信息對其負(fù)責(zé)人（ OWNER ）完全透明，對非負(fù)責(zé)人則完全不透明。也就是說， 設(shè)備維護(hù)修理費用對設(shè)備經(jīng)理是完全透明的， 對于生產(chǎn)經(jīng)理則是完全不透明的。 筆者以前的 公司會在利潤表草表出爐后， 第一時間將費用清單發(fā)送到相關(guān)經(jīng)理手中， 如向設(shè)備經(jīng)理發(fā)送 當(dāng)月所有記入“設(shè)備維護(hù)修理”科目的所有明細(xì)賬，一方面請設(shè)備經(jīng)理了解當(dāng)月發(fā)生的費 用，確認(rèn)是否有錯記漏記的情況； 另一方面， 也是讓設(shè)備經(jīng)理更好地理解會計人員的記賬邏 輯，以期能夠更準(zhǔn)確地

18、做出下一時段的滾動預(yù)算。經(jīng)過這樣的雙向溝通，財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和及時性得到了最充分的保障。八、如何制作滾動預(yù)算？1.財務(wù)在其中扮演什么角色？如果說財務(wù)人員在制作年度預(yù)算時是領(lǐng)導(dǎo)者（LEADER ），那么在制作滾動預(yù)算時，財 務(wù)人員扮演的是責(zé)任人（ OWNER ）的角色。滾動預(yù)算是定期調(diào)整和不定期調(diào)整相結(jié)合的， 沒有嚴(yán)格地規(guī)定只能一個月調(diào)一次， 發(fā)生新的情況如果影響到業(yè)務(wù)經(jīng)營成果， 則需要立即更 新滾動預(yù)算。比如， 上海世博會期間，服務(wù)行業(yè)需要的工作崗位激增， 人力資源匱乏，公司的業(yè)務(wù)骨 干不停地被外面的公司挖走，公司迫不得已臨時決定世博會期間和世博會結(jié)束后的第一個 月，加發(fā)二次世博獎金。 這個決

19、定在公布的當(dāng)天， 財務(wù)部就應(yīng)該督促人力資源部， 將相關(guān)的 費用增加數(shù)據(jù)統(tǒng)計出來，更新到滾動預(yù)算中去。財務(wù)人員要保持高度的職業(yè)敏感度， 對有可能影響未來財務(wù)成果的信息要非常警惕， 因 為他是滾動預(yù)算的責(zé)任人， 他要比任何部門的任何人都對信息更敏感， 今天聽到市場部要做 一個大的宣傳活動，要送出一萬份公司 A 類產(chǎn)品，他的第一反應(yīng)就是這個推廣好像不在年 度預(yù)算之內(nèi)， 那它能帶來銷售的增長會有多少呢？推廣需要多少費用呢？如果財務(wù)人員不追 蹤這個信息， 很可能這個影響公司當(dāng)年業(yè)績的行動就被忽略掉了， 大家知道， 市場部員工的 思維多數(shù)是發(fā)散性的， 延展性的， 要他們將生動的市場策劃以數(shù)字的形式具體化，

20、 固化下來， 這對他們來講無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。但財務(wù)人員如果能夠持續(xù)跟蹤這類業(yè)務(wù)對企業(yè)業(yè)績的影響， 并與業(yè)務(wù)人員保持積極的溝 通，持而久之，他漸漸地會對某類市場推廣能夠帶來的對業(yè)務(wù)量的影響形成一個大致的概念， 在沒有業(yè)務(wù)人員協(xié)助的情況下也能將滾動預(yù)算更新到比較理想的狀態(tài)。這時，我們就會講， 這位財務(wù)人員已經(jīng)建立了對業(yè)務(wù)的敏感度， 他的認(rèn)知觸角已經(jīng)悄悄地伸出財務(wù)領(lǐng)域， 向業(yè)務(wù) 領(lǐng)域一點點地延展，滾動預(yù)算就是一個非常恰當(dāng)?shù)墓ぞ?。所以?用好了滾動預(yù)算， 不僅能夠給公司帶來準(zhǔn)確的未來預(yù)測， 更能為財務(wù)人員接觸業(yè) 務(wù)，監(jiān)督業(yè)務(wù)， 掌控業(yè)務(wù)提供一個恰道好處的平臺。 是提升財務(wù)部門附加值的非常好的工具。2.具體制作滾動預(yù)算時應(yīng)注意的環(huán)節(jié)制作滾動預(yù)算時不僅要參照年度預(yù)算， 還要參照以前年度的實際數(shù)據(jù)， 并融合當(dāng)年新發(fā) 生的實際情況。 比如 2010 年 8 月甘肅舟曲發(fā)生重大泥石流， 這一帶的貨運全部停滯了， 所 有的貨運車?yán)@道兒走， 這在去年做今年預(yù)算的時候肯定不會做進(jìn)去， 去年的實際數(shù)據(jù)也沒有 參照意義，那只能看著今年的災(zāi)情來估了。一個真正稱職的財