出口退稅難點(diǎn)解析(DOC9)

1、出口退稅難點(diǎn)解析出口退（免）稅計(jì)算題：俊平稅務(wù)師事務(wù)所于近日代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下：1 . 某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的國有企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2000 年第四季度發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：報(bào)關(guān)離境出口 一批貨物，離岸價(jià)是80萬美元；內(nèi)銷一批貨物，銷售額是200萬元；購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是600萬元。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%，上述購銷額均為不含稅購銷額，美元與人民幣匯率為 1:8.3 ，上期留抵稅款為4.55 萬元。該企業(yè)辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法， 退稅率為13%。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。2 .某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方

2、式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成后返銷 A公司售價(jià)折合人民幣1500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為50 萬元， 該化工產(chǎn)品征稅率17%， 退稅率15%。 假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額，上期無留抵稅款。請分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。答案：1. 對實(shí)行 “免、 抵、 退” 稅辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則要區(qū)別情況處理：當(dāng)出口額占總銷售額一半（含一半）以上時(shí)，允許退稅。反之，則留抵不退。在確定應(yīng)退稅額時(shí)，將“當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)X

3、匯率X退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對值”進(jìn)行比較，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。計(jì)算過程如下：出口免稅出口貨物不予抵扣或退稅額=80X 8.3 X （17%-15%）=13.28 （萬元）本季度應(yīng)納稅額= 200 X 17%-（600 X 17%-13.28+4.55）=34-93.27=-59.27（萬元）當(dāng)季度應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，由于出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例=80X 8.3 + （80 X8.3+200） X 100%=77%>50%因此，當(dāng)季度未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額59.27萬元可計(jì)算退稅。59.27由于80X8.3 X 15%=99.6 （萬元）59.27 （萬元），因此

4、，該季度應(yīng)退增值稅額=萬元，該季度不繳納增值稅。2.按“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅：當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X （征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X （征稅率-退稅率）=1500 X （ 17%-15% -1000 X （ 17%-15%=（1500-1000 ） X （ 17%-15% =10 （萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額- （當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額- 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=0-（ 50-10） -0=-40 （萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例為100%，因此

5、，當(dāng)期可計(jì)算退稅。由于1500X 15%=225（萬元）40 （萬元），因此，本期應(yīng)退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。注：若該企業(yè)采用“來料加工”方式復(fù)出口，則執(zhí)行“免稅不退稅”政策。按“先征后退”辦法計(jì)算出口退稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 +當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 +當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X征稅稅率）=0+1500 X 17%,-（50+1000X 17%） =255-220=35 （萬元）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X退稅率 =1500X 15%-1

6、000X 15%=225-150=75 （萬元）提示：一、按照有關(guān)規(guī)定，對下列企業(yè)實(shí)行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994 年 1 月 1 日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口；外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物；某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等；自2001 年 1 月 1 日起，對1993 年 12 月 31 日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。二、“免、抵、 退”辦法適用的企業(yè)范圍主要包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)

7、企業(yè)；第二類是 1994 年 1 月 1 日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)，以及在 1994 年 1 月 1 日以后新上項(xiàng)目出口貨物的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001 年 1 月 1 日起，老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該辦法辦理出口退稅；第三類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，以及具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠）內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）。1. 某外貿(mào)公司當(dāng)月從某服裝廠（一般納稅人）購進(jìn)服裝一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額 200 萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額34 萬元，并取得出口貨物專用的增值稅稅收繳款書，報(bào)關(guān)出口后取得外匯收入折合人民幣240 萬元。試計(jì)算該公司應(yīng)退

8、增值稅額（服裝退稅率為17%）。2. 某外貿(mào)公司，當(dāng)月從某油廠（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)香料油一批，價(jià)款106 萬元，取得了普通發(fā)票和出口貨物專用的增值稅稅收繳款書，報(bào)關(guān)出口后取得外匯收入折合人幣140 萬元。 試計(jì)算該公司應(yīng)退增值稅額（農(nóng)產(chǎn)品退稅率為5%）。3. 某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2001 年 1 月以"進(jìn)料加工"貿(mào)易方式減稅進(jìn)口化工原料一批，組成計(jì)稅價(jià)格200 萬元，海關(guān)征收增值稅17 萬元（減征17 萬）之后，外貿(mào)公司將該批化工原料以230 萬元的價(jià)格出售給某化工廠，經(jīng)化工廠加工后，外貿(mào)公司又以250 萬元的價(jià)格收購回來，并取得增值稅專用發(fā)票和完稅的稅收（出口貨物

9、專用）繳款書，然后再出口。假設(shè)該公司各項(xiàng)出口退稅資料齊全、手續(xù)完備，上述價(jià)格均不含稅，請計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)納增值稅和出口應(yīng)退增值稅款是多少？答案：1. 對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅。應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額x退稅率=200X 17%=34 （萬元）注： 對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額=匯出口貨物數(shù)量X加權(quán)平均進(jìn)價(jià)X退稅率外貿(mào)企業(yè)適用上述計(jì)算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨(dú)設(shè)立

10、庫存賬和銷售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。如購進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬，征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。2. 稅法規(guī)定，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅。具體是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮和紙制品。應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額+ （1+征收率）X退稅率=106+ （1+6

11、% X 5%= 5 （萬元）注：小規(guī)模納稅人自營出口和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。3. 按稅法規(guī)定，出口企業(yè)以" 進(jìn)料加工" 貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具 " 進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表" ， 報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān), 并具此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣除。對在進(jìn)口環(huán)節(jié)享受減免增值稅

12、優(yōu)惠的，計(jì)算退稅時(shí)，應(yīng)扣除已減征稅款。銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額x 稅率海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款=2301 X 7%-17=39.1-17=22.1 （萬元）出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額一銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=250 X 15%-22.1=37.5-22.1=15.4（萬元）提示：稅制改革以來，出口退稅率已經(jīng)過幾次調(diào)整，目前（1999 年 7 月 1 日后）增值稅出口退稅率分為4 檔： 1. 機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17%；2. 服裝以外的紡織原料及制品和上述已執(zhí)行17%退稅率的四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品以及鐘表、硅、陶

13、瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、無機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15%； 3. 除 1 、 2 兩項(xiàng)以外的法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13%的貨物，出口退稅率為13%； 4. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，出口退稅率為5%。1. 迪凱繡品廠（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）2000年 12月份委托某外貿(mào)企業(yè)代理出口服裝一批，出口離岸價(jià)折合人民幣80 萬元，本月內(nèi)銷服裝不含稅收入70 萬元，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為20 萬元。請計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納（退）增值稅額（服裝退稅率為17%）。2. 某工程承包公司因承接國外某項(xiàng)工程，將在國內(nèi)采購的鋼材一批運(yùn)

14、出境外，購進(jìn)鋼材取得的專用發(fā)票上注明的銷售額為100 萬元，增值稅額17 萬元。試計(jì)算該公司應(yīng)退增值稅額（鋼材退稅率為15%）。3. 某外貿(mào)公司當(dāng)月從某紡織廠購進(jìn)一批棉坯布，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額300 萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額51 萬元，并取得出口貨物專用的增值稅稅收繳款書。該外貿(mào)公司將這批棉布交給某服裝廠加工成品服裝。加工收回時(shí)，支付加工費(fèi)50 萬元（不含稅價(jià)），同時(shí)取得了增值稅發(fā)票和出口貨物專用的增值稅稅收繳款書。委托加工的成品服裝當(dāng)月報(bào)關(guān)出口，取得外匯收入折合人民幣440 萬元。請計(jì)算該公司應(yīng)退增值稅額（服裝退稅率17%、紡織原料退稅率15%）4. 某外貿(mào)企業(yè)從農(nóng)民生產(chǎn)者手中收購小麥

15、500 噸， 支付價(jià)款30 萬元， 當(dāng)月將該批小麥對外出口，取得外匯收入折合人民幣37 萬元。問：該企業(yè)出口小麥?zhǔn)欠窨梢韵硎艹隹谕硕悺?. 某外貿(mào)企業(yè)收購天然牛黃對外出口，問：該企業(yè)是否可以享受出口退稅？答案：1. 稅法規(guī)定，對于未按照 “免、 抵、 退” 辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不限于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)），1995 年 7 月 1 日以后報(bào)關(guān)離境直接出口或委托代理出口的貨物，一律實(shí)行“先征后退”辦法。主要是指無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)性集團(tuán)公司，委托外貿(mào)、工貿(mào)公司出口自產(chǎn)產(chǎn)品等。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金 +當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=70X1

16、7%+80K 17%-20=5.5 （萬元）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率=80X 17%=13.6 （萬元）2. 稅法規(guī)定，對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的下列企業(yè)特準(zhǔn)退稅：第一，對外承包工程公司；第二，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；第三，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；第四、利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式而由國內(nèi)中標(biāo)的企業(yè)；第五、在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為國外投資的企業(yè)；第六、免稅店，即國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。對從事對外承包項(xiàng)目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)、對外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退 （免）稅的計(jì)算方法是，按購進(jìn)貨物的增值

17、稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額x退稅率=100x 15%=15（萬元）3. 稅法規(guī)定，出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品的退稅率確定。計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額X退稅率+工繳費(fèi)發(fā)票金額X退稅率若原材料是以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口，并在進(jìn)口環(huán)節(jié)享受減免增值稅優(yōu)惠的，計(jì)算退稅時(shí)，則應(yīng)扣除已減征稅款。該企業(yè)應(yīng)退稅額 =300X 15%+50X 17%=45+8.5=53.5 （萬元）4. 稅法規(guī)定，對來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥

18、品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等用于對外出口，適用“出口免稅不退稅”政策，所以，該企業(yè)從農(nóng)民生產(chǎn)者手中收購小麥再出口不得退還增值稅。5. 稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物（除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外）適用“出口不免稅也不退稅”政策。具體是指：出口的原油；援外出口貨物；天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等；糖。納稅人出口上述稅法限制或禁止出口的貨物，一律視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；對這些貨物出口時(shí)不再退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。因此，該企業(yè)出口天然牛黃應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，并且不得享受增值稅退還。提示：為了幫助讀者理解出口退（免）稅政策，有必要介紹一下“出口退稅承受人”

19、。稅法規(guī)定直接享有出口貨物退稅稅款的單位，出口貨物退稅的承受人就是出口貨物的所有者。生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，退稅給生產(chǎn)企業(yè)，出口退稅承受人就是生產(chǎn)企業(yè)；外貿(mào)企業(yè)自營出口的，由于出口貨物歸外貿(mào)企業(yè)所有，故退稅給外貿(mào)企業(yè)，出口退稅承受人就是外貿(mào)企業(yè)；外貿(mào)企業(yè)受托代理出口的，因出口貨兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營物歸委托方所有，出口退稅承受人就是委托外貿(mào)企業(yè)出口的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；出口的，由出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的出口企業(yè)在所在地統(tǒng)一辦理退稅，其出口退稅承受人就是出口貨教授報(bào)關(guān)單上列明的出口企業(yè)。1.A 公司為具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2000 年 12 月份，從摩托車制造廠購進(jìn)摩托車200 輛，不含稅單位為每輛8

20、000 元，當(dāng)月將該批摩托車銷往國外，離岸價(jià)折合人民幣每輛10000 元。已知摩托車消費(fèi)稅稅率10%請at算A公司應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。2. 上述A公司當(dāng)月還接受某外貿(mào)公司委托代理出口黃酒100噸，該批黃酒的工廠購入價(jià)為50萬元（不含稅）。已知黃酒消費(fèi)稅單位稅額每噸240 元，請計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。3. 某商貿(mào)公司（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）主要從事商品流通業(yè)務(wù)，2000 年 12 月份委托某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，請問該筆業(yè)務(wù)是否退還消費(fèi)稅？4. 某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2000 年 12 月份出口化妝品一批。請問該企業(yè)是否享受消費(fèi)稅退稅政策？5. 某化妝品

21、生產(chǎn)企業(yè)（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）委托某外貿(mào)公司代理出口化妝品一批，出口離岸價(jià)折合人民幣 200 萬元 （不含稅）。 已知已化妝品消費(fèi)稅稅率為30%， 請計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅稅額，并說明該企業(yè)及外貿(mào)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？6. 金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，出口金銀首飾是否退還消費(fèi)稅？答案：1. 稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅并退稅”政策。外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)

22、依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。銷售摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅稅款 =出口貨物的工廠銷售額X稅率=200X 8000 X 10%=160000 （元）2. 銷售黃酒應(yīng)退消費(fèi)稅稅款 =出口數(shù)量X單位稅額=100X 240=24000 （元）3. 外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退稅。 注該政策與出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的 。因此，該筆業(yè)務(wù)不得退還消費(fèi)稅。4. 稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅但不退稅”政策，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。該企業(yè)出口時(shí)免征增值稅，不享受消費(fèi)稅退稅政策。5. 對無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”辦法。應(yīng)征消費(fèi)稅=200X 30%=60（萬元）應(yīng)退消費(fèi)稅=200X 30%=60（