建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)建賬科目設(shè)置和實(shí)務(wù)

1、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)建賬、科目設(shè)置及實(shí)務(wù)一、新賬的建立一個(gè)項(xiàng)目開工，或者一個(gè)企業(yè)新建立， 都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難， 通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。一般情況下，是如果涉及的往來單位較多， 部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候， 應(yīng)當(dāng) 采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及而單一的項(xiàng)目賬,（集權(quán)式，由公。采用本部集屮 各項(xiàng)目只負(fù)的往來單位很多，項(xiàng)目多，部門也比

2、較多且穩(wěn)定） 采用輔助核算比較合適， 直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集屮管理 司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表） 管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套屮處理,責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。 分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。 每個(gè) 獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。7 1（ x3 r Y* Y6 I- ,m! y并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況,時(shí)

3、監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理， 有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企 業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。 缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理屮處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核， 但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮

4、財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能 / B（ w% v! U6 c+ W3 f 1 F二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則屮規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。2T6n/P5J& n?z9r（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1 工程施：合同成本，核算工程合同成本：z/_9L,乙5+w6!_Z（ p在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人

5、工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）；,?-b）B0%E+c2a（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）1 L; F F+s9/L7W+k（5）分包成本（項(xiàng)目/部門核算）（6）間接費(fèi)用間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目,r. R） & O: r1 s*s S管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）*f vOW,c:e2F!Y職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）6Y8 x+ t+h1 q!M差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）5 p6 ! m（ u: i# j. x（

6、q/F工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）% G4 M5 h$5l7e勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）v3 s- z（ * h- d$N.c* x. Z2 F材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核算）取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）& S5: I7 j（ V4 5 D其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）* L1 FO 5 q4 0 n% x6 03 c2、工程施工毛利，核算工程毛利 & D7 e/ E） |. n（ V4 V7 K具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)

7、用，有些不需要的可以不予以設(shè)置?！?/9W4i3o,Q（二）機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。#f:E;C!R;%U7C通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算）0fh1 6!P4 H-w.r!c 折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款! G# A0 A" g1 K7 z"

8、 o應(yīng)收工程款（往來單位核算）應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）1、2、3、到期日。核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款q6q4e |8 0$ |: v根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有4 C7 k* c* F9 L3 6 & i- h8 I3 H: g1 z# t（四）應(yīng)付賬款 7 N. H r7 c* p# U4 ; s1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。1 E%S

9、"T7O$A）P:w9o9?：ra4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。*_+w. s: 0$ X5 F（五）工程結(jié)算（往來單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。Y"C6B.N9H;9z5y1 * p（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可） 4u/A1 y B; S! X1、目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（3） 機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）9R”k"A,F$zOP（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）/X: ，

10、X/e,e1 F）h）z#q（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）2、稅金（項(xiàng)目/部門核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）5、公司利潤（項(xiàng)目/部門核算）工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：1. 人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括："J5S9 R, 03 E） I7 c（1） 基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。5L（3l;h（C2R!x- T8 m（2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ) 貼，流動(dòng)施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職

11、工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資， 女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。62G#C-+Z（4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取）o ）/V.j% H7Q. H. n1 x（5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境屮施工的保健費(fèi)用等。（6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容2. 材料費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)

12、用。內(nèi)容包括：（1 ）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格）。c6 |!K:K3F（g7hON）W（2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。（3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過程屮不可避免的損耗。（4）采購及保管費(fèi)：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。7g7sO B） J!e' A4T包括：采購費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉儲(chǔ)損耗。& U（,LOm;c（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材

13、料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。3. 施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：（1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時(shí)間價(jià)值。7b/_/f. K* P9w/K0-（2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。!0& 7 u& U8 b$ e+ H4 a3 I（3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用

14、，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)屮日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。$mO8rs）_&Y%U（4） 安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)： 安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由i施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施匸地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。（5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作曰人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。-Z6S1 aOC+Q;B r） g） W1 i% o& d（6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料

15、（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7） 養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、 車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。 *G1 e$J7b;o* oOA!',|設(shè)置了 “機(jī)扌戒作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上內(nèi)容只需在羽Lt戒作業(yè)”科目中核算即可。#A,h4e3Y8k+R734、其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施 工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。3f）Y9 ?8 e3 y1 m8 p9 ?包括內(nèi)容：（1）環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)

16、費(fèi)用。（2） 文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。o,J2 ） i1 iO S$ N（3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨 時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠 以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。（5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。3B"H;. H1 v*

17、 u# a3 （6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。& C3J$|:t3i（9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租 賃）費(fèi)用。3GO#e&

18、EOg$C（10） 已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。（11）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措 施所發(fā)生的各種費(fèi)用。2f;Z! K.S #L7M8E三、業(yè)務(wù)處理根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集屮管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬

19、務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。 財(cái)務(wù)人員由公司考核

20、，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式， 都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理， 要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門 核算、監(jiān)督、反映的職能。$P7i3n6j）D+G$J如果保持項(xiàng)目的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，加以集權(quán)，應(yīng)該也是一個(gè)理想的方式但需要財(cái)務(wù)軟件上的支持（ 一）.銀行帳戶，按總部需要開立，無需按項(xiàng)目開立，過多的銀行帳戶存在，某種程度在加 重著財(cái)務(wù)管理的難度及風(fēng)險(xiǎn) 4x, M!川X/W% l/7A7A（二）在總部統(tǒng)一的核算中，按項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)人員；財(cái)務(wù)軟件需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能即在統(tǒng)一的帳套中，每個(gè)項(xiàng)目（或部門）是相對(duì)獨(dú)立的，擁有獨(dú)立的總帳明細(xì)帳報(bào)表等一個(gè) 獨(dú)

21、立帳套 的特征，但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi)各個(gè)具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員，核算本項(xiàng)目的會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)帳套屮總部是作為一個(gè)與項(xiàng)目平衡的內(nèi)部核算部門總部與各項(xiàng)目分部合起來就是公司的整體帳套.#$ S4）! 77'7,（三）資金各項(xiàng)目分部獨(dú)立通過在內(nèi)部財(cái)務(wù)核算中，設(shè)置”內(nèi)部銀行存款”科目，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng) 目部門的資金獨(dú)立內(nèi)部部門核算，分項(xiàng)目部門、公司總部、公司三大部分。對(duì)于公司整體來說，它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而項(xiàng)目分部、公司總部的資金由內(nèi)部銀行存款”組成 項(xiàng)目分部與公司總部 “內(nèi)部銀行存款”合計(jì)數(shù)為零，因此這個(gè)“內(nèi)部銀行存 款”科目不會(huì)影響到公司的整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。說得有點(diǎn)抽象，舉個(gè)例子，由公

22、司成立之處說起：3X8L#v5l ；q:j（x2. 公司收到注冊(cè)資本100借:銀行存款公司100"2',$iTN貸：實(shí)收資本公司1003. 某施工項(xiàng)目A上馬，總部撥款 40, 般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強(qiáng) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資金的時(shí)間性意識(shí)/n/Z L（o（q借：內(nèi)部銀行存款 一項(xiàng)目A40&ti （yt.$w貸：短期借款一項(xiàng)目A 40#w, Y$”c+P2 Y0K借：內(nèi)部銀彳亍存款一總部-40貸：短.期借款一總部-40# i. T8 a- y% 8 z收取項(xiàng)目分部利息 5借:財(cái)務(wù)費(fèi)用一項(xiàng)目A5貸：內(nèi)部銀行存款一項(xiàng)目A5借:財(cái)務(wù)費(fèi)用一總部-5貸：內(nèi)部銀行存款一總部-

23、5! w H O u" JO t/ p% R. y從上面的分錄可以看出，從公司總體來說，一紅一藍(lán)的對(duì)沖，是沒有實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生的， 但具體到項(xiàng)目分部， 就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一筆費(fèi)用，減少了一點(diǎn)可用資金。 #m;u8 / F61 0）八& P2 j（ E5 Z# s$ i: J（四）如果財(cái)務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程傳輸，項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員還可以進(jìn)駐項(xiàng)目所在地進(jìn)行及時(shí)核算與監(jiān)控，當(dāng)然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，目前來說更現(xiàn)實(shí)。但遠(yuǎn)程的管理應(yīng)該也是一個(gè)發(fā)展的方向建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照

24、等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同 0.3%、借款合同0.05% ,營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿， 適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金額之和 適用0.5%的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用U的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5yc o企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，公式如下：（1） 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額X適用的比例稅率；（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù) X固定稅額。3 w3 n v9 _（ Z: T% j2 I1 >關(guān)于成本的賬務(wù)處理：& x57b&C

25、9-E"E分配工資獎(jiǎng)金：6 K） w”廣h）, h4 R2 c7 E借：工程施工合同成本人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金）！z!T7?,t（Z9T 6D&o.K”Z機(jī)械作業(yè)工資及附加（機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金）/f-Y5X（& !9o6B9J5f %工程施工合同成本間接費(fèi)用管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金）；E/|27o&S4l5I貸：應(yīng)付工資（8O*J/l W應(yīng)付職工薪酬 新準(zhǔn)則變化內(nèi)容領(lǐng)用原材料ZuOb.f借：工程施工合同成本材料費(fèi)3 01s;z/0.b:l!|貸：原材料臺(tái)班費(fèi)結(jié)算：%c6 B） s4）H借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi)貸：應(yīng)付賬款（外部單位）機(jī)械作業(yè)（

26、內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺(tái)班）甲供料的賬務(wù)處理：& P1 8 i+ s! v/j7 U5 K甲方撥付：$T:S"Z!.f，p5j）a-o借:原材料甲供材料XX + d8 v! A w7 u- A） F , J貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款-XX單位領(lǐng)用時(shí)：9N%r10&m. r , D; ） C借：工程施工合同成本材料費(fèi)/C4c7l3G:q,Z%u） m* |# U 貸：原材料甲供材料XX - $ V； 0 V '4 D業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交XX稅貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款-XX單位項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息：借:工程施工合同成本其他直接費(fèi)（S,7_/h9l

27、&V貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）2 1$ Q6 v1 K1 a& f（i"N. E6z!s/;N）x委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目）；Dla!t wOY, a- Q2 M# e撥付物資時(shí)：7A8 k# e- n%i!l5Pl !Z$'借：委托加工物資& j&c/r I# J5 h- j3M!0貸：原材料-XX材料! R* v" a' % v支付加工費(fèi)時(shí)：！ & mO /: x$ u（ S8 N借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）.x2b+t9K$R!Vl M,K!|（U3v收回加工物資：借：原材

28、料-XX ；& E* e" w: b, 0$ L: p! x貸：委托加工物資/|8 R3 u4 ;P/B領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。1 V M f * y, F8 Z5 ?I" i-1（ J. Y8 m* W分包核算專題8 ?! Q" 6 q+ $ z% 工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡(jiǎn)單，不在此做具體介紹。工程分包不僅涉及到工程成本， 還涉及到與對(duì)方的往來的核算， 以及與業(yè)主方的一些聯(lián) 系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì)，也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。9 q2 C u-

29、 d* Q2 F通常情況下，總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，由總承包方對(duì)其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。9W8r5D2$H涉及到的主要賬務(wù)處理如下：1 m%A4j9/X;c%v-d1）、分包成本的確定總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。借：工程成本合同成本分包成本XX項(xiàng)目$ Y3 09 p+ O w貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款-XX單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵