行政事業(yè)單位會計處理

1、12行政事業(yè)單位會計處理（一）2006-5-25 13:21【大 中 小】【打印】【我要糾錯】一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)（一）貨幣資金的核算與企業(yè)會計相同。（二）應(yīng)收款項的核算應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額記帳。1.應(yīng)收票據(jù)的核算與企業(yè)會計基本相同，票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息計入“經(jīng)營支出”科目。2.應(yīng)收賬款的核算與企業(yè)會計基本相同，一般不計提壞帳準(zhǔn)備（三）存貨的核算是指在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。1.取得存貨時，應(yīng)按實際成本記帳。購入自用的材料應(yīng)以購價、運雜費和負(fù)擔(dān)的稅金作為材料的入賬價值。2.發(fā)出時，按先進先出法后進先出法確定實際成本（四）對外投資的核算按實

2、際支付的款項或評估確定的價值入帳1.債券投資的賬務(wù)處理：（1）購入債券時：借：對外投資貸：銀行存款同時：  借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金投資基金（2）轉(zhuǎn)讓債券或債券到期兌付時：借：銀行存款貸：對外投資其他收入同時：    借：事業(yè)基金投資基金貸：事業(yè)基金一般基金2.其他投資的賬務(wù)處理（1）以貨幣資金對外投資時（同債券投資）借：對外投資貸：銀行存款同時：     借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金投資基金（2）以材料對外投資借：對外投資（評估價值增值稅）貸：材料（材料賬面價值）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）事業(yè)基

3、金投資基金   （差額）同時：    借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金投資基金（3）以固定資產(chǎn)對外投資借：對外投資（合同確定的價值）貸：事業(yè)基金投資基金同時：    借：固定基金  （賬面價值）貸：固定資產(chǎn)（4）以無形資產(chǎn)對外投資借：對外投資（雙方確定的價值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）事業(yè)基金投資基金   （差額）同時：    借：事業(yè)基金一般基金（無形資產(chǎn)賬面價值）貸：事業(yè)基金投資基金（五）固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一般設(shè)備單位價值在500元以上、專

4、用設(shè)備單位價值在800元以上。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。一般分為六類。2.固定資產(chǎn)的入賬價值與企業(yè)會計中的固定資產(chǎn)入賬價值基本相同。3.主要賬務(wù)處理固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的特點：除融資租入的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)增加，同時要增加固定基金，固定資產(chǎn)減少，同時要減少固定基金。一般不計提折舊。（1）購入固定資產(chǎn)時借：專用基金修購基金（用修購基金購置）事業(yè)支出（用結(jié)余資金購置）專款支出（用撥入?？钯徶茫┵J：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（2）接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（3）融資租入固定資產(chǎn)租入時：借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金

5、時：借：經(jīng)營支出等貸：固定基金借：其他應(yīng)付款（七）無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的攤銷，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，將取得的無形資產(chǎn)一次攤銷，計入事業(yè)支出；實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，計入經(jīng)營支出。二、負(fù)債（一）應(yīng)付及預(yù)收款項的核算1.應(yīng)付票據(jù)的核算與企業(yè)會計基本相同。2.應(yīng)付賬款的核算與企業(yè)會計基本相同。（二）應(yīng)繳款項的核算1.應(yīng)繳預(yù)算款的核算應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金；行政性收費收入；罰沒收入；無主財物變價收入；其他按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。2.應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。（三）應(yīng)交稅金的核算事業(yè)

6、單位的交納的稅金主要包括：營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。其中：應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅記入“銷售稅金”；應(yīng)交的所得稅記入“結(jié)余分配”。 三、 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)行政單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債和收入減去支出的差額事業(yè)單位的是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。三項基金（事業(yè)基金、固定基金、專用基金）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容包括兩項結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）一、基金（一）事業(yè)基金從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入一般基金從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余額中轉(zhuǎn)入1.事業(yè)基金用固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉(zhuǎn)入投資基金用貨幣資金、材料等對外投資時從一般基金中轉(zhuǎn)入2.主要賬務(wù)處理：（1）年終將分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

7、時：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金一般基金（2）撥入?？罱Y(jié)余按規(guī)定留歸本單位使用的部分：借：撥入專款貸：事業(yè)基金一般基金（二） 固定基金一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應(yīng)該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的數(shù)字不相等。（三）專用基金（1）職工福利基金按照結(jié)余的一定比例提取及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入專用基金 （2）醫(yī)療基金按照公費醫(yī)療經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提?。?）修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取（4）住房基金二、結(jié)余（一）行政單位結(jié)余收入與支出相抵后的余額（二）是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。1

8、.事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余（財政補助收入上級補助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入）（撥出經(jīng)費事業(yè)支出上繳上級支出非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金對附屬單位補助）2. 經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入（經(jīng)營支出經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）三、結(jié)余分配1.有所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計算應(yīng)交所得稅（一）結(jié)余分配的內(nèi)容2.按規(guī)定提取專用基金（職工福利基金）（二）結(jié)余分配的核算1.計算出應(yīng)交的所得稅時：借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅2.按規(guī)定提取專用基金時：借：結(jié)余分配貸：專用基金職工福利基金3.年終，將未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”例：某大學(xué)當(dāng)年取得事業(yè)收入50000元，取得債券利息收入5000元，發(fā)生事業(yè)支出4500

9、0元；收到撥入?？?000元，發(fā)生?？钪С?000元。該大學(xué)當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（    ）元。A.5000      B.6000      C.10000      D.11000答案：C解析：本題的考核點是事業(yè)結(jié)余的核算。事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入50000元利息收入5000元事業(yè)支出45000元10000元。四、收入與支出事業(yè)單位收入（一）補助收入1.財政補助收入財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，從財政部

10、門取得的事業(yè)經(jīng)費。2.上級補助收入上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。（二）事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金計入事業(yè)收入。（三）經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入（四）其他收入其他收入包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等事業(yè)單位支出（一）事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是

11、指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。事業(yè)支出的具體內(nèi)容（二）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出以及實行內(nèi)部成本核算單位結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品實際成本。實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位開展經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)或產(chǎn)品成本上升的各項費用，應(yīng)先通過“成本費用”科目進行歸集，完成勞務(wù)或產(chǎn)品時，再轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時，再轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”科目。（三）成本費用的核算成本費用是指實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項費用。實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“成本費用”科目。（四）銷售稅金的核

12、算銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”科目。五、國庫集中收付制度1、國庫單一帳戶體系（1）財政部開設(shè)的國庫存款賬戶（2）財政部開設(shè)的零余額賬戶（3）財政部開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶（4）財政部為預(yù)算單位開設(shè)的小額現(xiàn)金賬戶（5）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)預(yù)算單位開設(shè)的特殊專戶。2、收入收繳程序（1）財政收入的收繳方法有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。（2）財政收入的收繳程序，直接繳庫的稅收收入和其他收入；集中匯繳是小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入。3、支出支付程序：（1）財政支出的類型，財政

13、支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出；購買支出；零星支出；轉(zhuǎn)移支出。（2）財政支出支付的方式，財政性資金的支付實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。（3）財政支出支付的程序，財政直接支付和財政授權(quán)支付的程序各不相同。4、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算（1）財政直接支付的核算，A.財政直接支付工資借：經(jīng)費支出，事業(yè)支出貸：拔入經(jīng)費財政補助收入結(jié)算不通過貨幣資金核算環(huán)節(jié)。B.財政直接支付購買材料行政單位：借：經(jīng)費支出貸：拔入經(jīng)費事業(yè)單位：借：材料貸：財政補助收入C.財政直接支付購買固定資產(chǎn)行政單位：借：經(jīng)費支出貸：拔入經(jīng)費借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位：借：事業(yè)支出

14、貸：財政補助收入借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（2）財政授權(quán)支付的核算，通過“零余額賬戶用款額度”科目，也不通過貨幣資金。收到時：借：零余額賬戶用款額度貸：拔入經(jīng)費財政補助收入購買物品時：借：經(jīng)費支出事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度如為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（3）年終預(yù)算節(jié)余資金的核算A.財政直接支付年終節(jié)余資金的帳務(wù)處理年終的差額：借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付貸：拔入經(jīng)費財政補助收入下年度恢復(fù)財政直接支付額度后：借：有關(guān)支出貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付B.財政授權(quán)支付年終節(jié)余資金的帳務(wù)處理年度終了，注銷額度時：借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如財政授權(quán)支付數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)：借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：拔入經(jīng)費財政補助收入下年度恢復(fù)額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付六、收支兩條線七、會計報表（一）會計報表的種類1.行政單位：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細表 、附表及報表說明書等。2.事業(yè)單位：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表（1）事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。（2）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為