CPA【注冊會計(jì)】(四)負(fù)債與借款費(fèi)用專題

1、（四）負(fù)債與借款費(fèi)用專題  【典型案例1】甲公司2005年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發(fā)行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)為普通股股票，每100元債券面值轉(zhuǎn)為80股普通股，每股面值為1元，不足轉(zhuǎn)股部分以現(xiàn)金支付。乙公司于發(fā)行當(dāng)日購入了面值為800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2006年初完成了轉(zhuǎn)股，占到了甲公司5%的股份，達(dá)不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進(jìn)行轉(zhuǎn)股。假定交易雙方未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內(nèi)含報酬率為6.76%。要求：根據(jù)上述資料，作出20

2、05年、2006年甲公司和乙公司相關(guān)的會計(jì)處理?！敬鸢讣敖馕觥繕I(yè)務(wù)甲公司乙公司2005年初借：銀行存款1010 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）39.93貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000資本公積其他資本公積49.93借：持有至到期投資 成本800利息調(diào)整8貸：銀行存款808備注： 49.931010-70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5 39.931000-70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5

3、2005年末計(jì)提利息費(fèi)用（收益）時借：財(cái)務(wù)費(fèi)用76.81 貸：應(yīng)付利息70應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）6.81 借：應(yīng)付利息70貸：銀行存款70借：應(yīng)收利息56貸：投資收益54.62持有至到期投資利息調(diào)整1.38 借：銀行存款56貸：應(yīng)收利息56備注： 76.81（1000-39.93）×8%；54.62（800+8）×6.76%2006年初轉(zhuǎn)股時借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）800資本公積其他資本公積39.94 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）26.5股本640資本公積股本溢價173.44借：長期股權(quán)投資806.62貸：持有至到期投資 成本800利息調(diào)整6

4、.62備注： 39.9449.93×80%，因?yàn)檗D(zhuǎn)股部分占到了總債券的80%，所以資本公積也只轉(zhuǎn)80%；26.5（39.93-6.81）×80%； 640800÷100×80；倒擠認(rèn)定。 【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%，2008年2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1甲公司以出包方式籌建某生產(chǎn)線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長期借款1500萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門借款資金用于國債投資，月收益率為2。工程于2008年6月1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn)

5、支出如下表所示：時間資產(chǎn)支出額（萬元）6月1日1009月1日20011月1日15012月1日502.2009年初，甲公司以1010萬元的價格發(fā)行面值為1000萬元到期一次還本付息的債券，票面利率為8%，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發(fā)行此債券，M公司收取發(fā)行價格的3%的發(fā)行費(fèi)用。經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為8.17%。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬元，年利率為5%，期限為3年，每年2月1日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當(dāng)生產(chǎn)線專門借款用完后以上述兩筆借款資金補(bǔ)足。2009年有關(guān)工程的支出如下表：時間資產(chǎn)支出額（萬元）3月1日4007月1日9008月1日

6、因工程事故發(fā)生停工，直至12月1日才重新開工12月1日27032010年有關(guān)工程的支出如下表：時間資產(chǎn)支出額（萬元）2月1日1004月1日30010月1日150工程于10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，于11月2日驗(yàn)收合格，12月25日正式投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為18.27萬元，使用壽命為4年，采用年數(shù)總合法提取折舊，稅務(wù)上認(rèn)可此生產(chǎn)線的入賬成本和凈殘值，但稅務(wù)上認(rèn)可的折舊方法為5年期直線法。4.甲公司2010年實(shí)現(xiàn)稅前利潤600萬元，假定利潤在各月間平均分布。甲公司2011年實(shí)現(xiàn)稅前利潤700萬元，所得稅率為25%。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，作出如下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：

7、1.計(jì)算2008年借款費(fèi)用資本化額并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；2.計(jì)算2009年借款費(fèi)用資本化額，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；3.計(jì)算2010年借款費(fèi)用資本化額，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；4.計(jì)算工程完工時固定資產(chǎn)的入賬成本；5.作出2010年、2011年所得稅的會計(jì)處理；【答案及解析】12008年專門借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理（1）開始資本化日為2008年6月1日；（2）截止資本化日為2010年10月31日；（3）2008年借款費(fèi)用資本化期間為6月1日?D12月31日；（4）2008年資本化期間專門借款利息總額1500×6%×7/12=52.5（萬元）；（5）2008年資本化期間閑置資金創(chuàng)造的收

8、益1400×2×31200×2×21050×2×11000×2×117.3（萬元）；（6）2008年專門借款利息費(fèi)用資本化額52.517.335.2（萬元）。（7）2008年非資本化期間專門借款借款利息總額1500×6%×5/12=37.5（萬元）；（8）2008年非資本化期間專門借款閑置資金創(chuàng)造的收益1500×2×515（萬元）；（9）2008年非資本化期間形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用37.51522.5（萬元）；（10）會計(jì)分錄如下：借：在建工程35.2財(cái)務(wù)費(fèi)用22.5應(yīng)收利息32.3

9、（17.315）貸：應(yīng)付利息902.2009年借款費(fèi)用的會計(jì)處理（1）專門借款費(fèi)用在當(dāng)年資本化期間的利息費(fèi)用總額1500×6%×8/1260（萬元）；（2）專門借款費(fèi)用在當(dāng)年創(chuàng)造的閑置資金收益1000×2×2600×2×4=8.8（萬元）。（3）專門借款費(fèi)用在當(dāng)年利息費(fèi)用資本化額608.851.2（萬元）；（4）一般借款費(fèi)用當(dāng)年加權(quán)平均利率（979.7×8.17%600×5%×11/12）÷（979.7+600×11/12）×100%7.03%；（5）一般借款針對的資本支出的

10、加權(quán)平均數(shù)300×2/12270×1/1272.5（萬元）；（6）一般借款利息費(fèi)用資本化額72.5×7.03%5.1（萬元）；（7）2009年利息費(fèi)用資本化總額51.25.156.3（萬元）。（8）專門借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理如下：借：在建工程51.2應(yīng)收利息8.8財(cái)務(wù)費(fèi)用30貸：應(yīng)付利息90（9）一般借款的會計(jì)處理如下：借：在建工程5.1財(cái)務(wù)費(fèi)用102.44（979.7×8.17%600×5%×11/12-5.1）    貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息80利息調(diào)整0.04（979.7×8.17%80）應(yīng)付

11、利息27.5（600×5%×11/12）3.2010年利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程如下：（1）專門借款利息費(fèi)用資本化額1500×6%×10/12=75（萬元）；（2）兩筆一般借款的加權(quán)平均利率979.7×（18.17%）×8.17%600×5%）÷979.7×（18.17%）+600×100%7.02%；（3）一般借款針對的資本支出的加權(quán)平均數(shù)570×10/12100×9/12300×7/12150×1/12737.5（萬元）；（4）一般借款利息費(fèi)用資本化額7

12、37.5×7.02%51.77（萬元）；（5）2010年利息費(fèi)用資本化總額7551.77126.77（萬元）。（6）會計(jì)分錄如下：借：在建工程126.77財(cái)務(wù)費(fèi)用79.81貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息80利息調(diào)整6.58（979.7×108.17%×8.17%80）應(yīng)付利息120（600×5%1500×6%）4.固定資產(chǎn)完工時的入賬成本（10020015050）（400900270）（100300150）（35.251.25.1126.77）2838.27（萬元）；5.2010年、2011年所得稅會計(jì)處理如下：（1）2010年、2011年該生產(chǎn)線的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)對比表如下：年份2010年2011年年初年末年初年末賬面價值02838.272820×40%×2/12=2650.272650.22650.27-(2820×40%×10/12+2820×30%×2/12=1569.27計(jì)稅基礎(chǔ)02838.272820/5×2/12=2744.272744.272744.27-2820/5=2180.27可抵扣暫時性差異09494611變化態(tài)勢新增可抵扣暫時性差異94新增可抵扣暫時性差異51