審計風(fēng)險及其控制對策

1、審計風(fēng)險及其控制對策一、審計風(fēng)險形成的客觀原因 1審計的法律環(huán)境。審計監(jiān)督制度是依據(jù)國家法律建立起來的，審計監(jiān)督工作必須依照國 家法律來進行， 因此，所處法律環(huán)境的完善程度對審計監(jiān)督存在重要的影響。 改革開放以來， 我國的法律環(huán)境不斷完善， 立法工作取得了突飛猛進的發(fā)展， 民主與法制建設(shè)取得了很大進 步，某些類型的法律已經(jīng)比較完善， 但是，我們也注意到，隨著社會主義市場經(jīng)濟進程的加 快與深入， 在執(zhí)法過程中人們感覺到有些方面仍無法可依， 有些重要的法律、 行政條例仍未 出臺， 還有相當(dāng)部門已出臺的法律尚不完善， 或隨形勢的發(fā)展急待修訂。 這種情況給審計監(jiān) 督造成了極大的困難。例如，有些問題無評

2、價依據(jù)；有些問題評價依據(jù)模糊不清； 有些問題 的評價依據(jù)有多種而且相互矛盾； 有些問題是依據(jù)政策而不是根據(jù)具體的法律法規(guī)條文來進 行評價。這種狀況的存在導(dǎo)致了審計評價、 審計結(jié)論、 審計處理處罰存在一定程度的隨意性， 缺乏嚴(yán)密的法律依據(jù)。由于計劃經(jīng)濟時代行政權(quán)利致高無上的慣性還很強， 在某些地方、 某些部門和單位， 有法不 依現(xiàn)象還很嚴(yán)重， 甚至根本就目無法律， 使法律形同虛設(shè)。 特別是在經(jīng)濟領(lǐng)域問題更加突出， 為了部門利益、單位利益、地區(qū)利益、本級利益，甚至個人利益和小團體利益，不惜踐踏法 律的現(xiàn)象也時有發(fā)生。 在這種環(huán)境下審計部門也不可能不受其影響， 勢必影響審計機關(guān)和審 計人員的執(zhí)法力度

3、， 對其他行政執(zhí)法部門的違法問題， 特別是涉及政府行為時， 審計處理處 罰的力度受到影響， 處理輕描淡寫， 隨意性大。審計所處的這種法律環(huán)境， 影響到審計機關(guān) 的執(zhí)法力度，影響了審計監(jiān)督工作的質(zhì)量，無疑將增加審計風(fēng)險。2審計的社會環(huán)境。隨著審計范圍的擴大，審計力度的加強，審計地位的不斷提高，審計 監(jiān)督工作在社會上的影響不斷擴大， 現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度也越來越大， 依賴 審計意見的人越來越多， 審計機關(guān)及審計人員面臨的風(fēng)險也將越來越大。 隨著資本市場的迅 猛發(fā)展、 證券市場的涌現(xiàn)， 人們對企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況表現(xiàn)出極大的關(guān)心， 對資產(chǎn)負 債表的質(zhì)量非常重視， 特別關(guān)注經(jīng)過審計的財

4、務(wù)報表。 不僅投資者關(guān)注審計報告和審計意見， 政府部門也高度重視審計結(jié)果和審計信息。 審計機關(guān)有價值的審計意見和審計信息成為國家 有關(guān)部門作出宏觀決策的依據(jù)。 現(xiàn)代審計發(fā)展到今天， 已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的有機 組成部分。在傳統(tǒng)的審計范圍之外， 社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊， 并對企業(yè)持 續(xù)經(jīng)營能力作出評價， 對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告， 社會公眾對審計的期望值增大。 然而， 有關(guān)這方面的信息存在較大的不確定性， 信息風(fēng)險比較高， 審計人員作出全面正確的 評價和結(jié)論難度較大，審計風(fēng)險在所難免。審計資源將主要集中于 財政。 金融、社 由于許多國有企3審計的經(jīng)濟環(huán)境。隨

5、著經(jīng)濟體制改革的深入，多種所有制經(jīng)濟并存，市場經(jīng)濟管理體制 逐步確立， 政企職能將徹底分開， 國家審計也在不斷調(diào)整工作重心， 國民經(jīng)濟命脈部門和行業(yè)，國有企業(yè)和大中型建設(shè)項目是國家審計的重點， 會保障等關(guān)系到國家宏觀政策的行業(yè)和部門成為國家審計的主要監(jiān)督對象。業(yè)經(jīng)營管理不善，虧損嚴(yán)重，不良資產(chǎn)龐大；建設(shè)項目從招標(biāo)、采購到工程質(zhì)量監(jiān)理、竣工 決算，過程復(fù)雜，涉及設(shè)計、建設(shè)、施工及監(jiān)理等單位，部門繁多；金融行業(yè)尚存在許多不 規(guī)范運作， 金融欺詐等犯罪活動時有發(fā)生， 交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜， 如對期權(quán)等金融衍生工具的 確認和計量比較困難，而其中卻時常隱藏著大量的經(jīng)營風(fēng)險。 經(jīng)濟環(huán)境、審計對象、經(jīng)濟活動特點

6、、 內(nèi)控制度強度。 技術(shù)發(fā)展趨勢、 管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險 產(chǎn)生影響，而審計資源卻相對有限，因此，審計風(fēng)險客觀存在?，F(xiàn)代高科技的發(fā)展，以及電 腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及， 現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性， 都給審計人員在審計 中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。二、形成審計風(fēng)險的主觀原因僅僅局限于對 盈利水平、 償債 運用相應(yīng)的技術(shù)， 發(fā)生判斷失誤、 遺漏 就會直接導(dǎo)致審 要求審計人員具備較高的 更是需要審計人員成為既 技術(shù)水平和政策1審計人員的業(yè)務(wù)水平。審計人員的業(yè)務(wù)水平高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞，影響 審計檢查的深度和廣度。 知識經(jīng)濟時代的審計目標(biāo)已

7、不象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣， 企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是要求審計對企業(yè)的經(jīng)營管理、資本運作、 能力等財務(wù)狀況全面地作出評判與反映； 要求審計人員在履行審計職責(zé)時， 保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如果對發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行深入的審查與延伸， 重要審計程序或者采用審計方法不恰當(dāng)?shù)惹闆r， 未能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注， 計風(fēng)險的產(chǎn)生。 新時期對審計人員提出了更高更嚴(yán)的要求和挑戰(zhàn)， 業(yè)務(wù)水平、 專業(yè)技能和政策水平。 特別是計算機信息技術(shù)的發(fā)展， 懂審計業(yè)務(wù)，又懂計算機技術(shù)的復(fù)合型人才。 目前，審計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)、 水平相對有限，不能完全滿足新時期審計工作的需要，審計風(fēng)險在所難免。2審計人員的職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德和

8、工作責(zé)任心對審計結(jié)論的形成相當(dāng)重要。 審計工作要求審計人員是德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)人才， 必須具有高尚正直的品德， 一絲不茍的工 作精神， 嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度， 做到保守秘密， 遵守廉正紀(jì)律； 必須具有扎實的會計、 審計、 法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素， 審計人員尚未完全達到上述要求，很大一部分審計人員在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都不夠合理， 實施審計工作往往力不從心，不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。3審計的技術(shù)方法。審計技術(shù)方法滯后，國外現(xiàn)代審計方法早已向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展，而 我國仍停留在賬項基礎(chǔ)審計的思路上， 審計風(fēng)險控制因素考慮較少， 審

9、計風(fēng)險較高。 抽樣審 計存在誤差，現(xiàn)代會計信息量大，其中差錯在所難免，但常被其他信息所掩蓋，審計實施中 運用抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法， 審查結(jié)果必然帶有一定的誤差， 無論是判斷抽樣， 是統(tǒng)計抽樣， 都會因樣本不夠而存在一定的誤差， 特別是判斷抽樣， 審計人員憑借經(jīng)驗而作 主觀評判，存在主觀結(jié)論和客觀事實之間的偏差，容易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。審計操作不規(guī)范， 有些必要的審計程序常常因為人員少、 時間緊或者為了降低審計成本， 而 被省略或放棄，致使審計行為不能按照審計準(zhǔn)則進行規(guī)范化操作而產(chǎn)生審計風(fēng)險。會計電算化與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展和廣泛運用，與計算機審計研究開發(fā)相對滯后之間的矛盾， 為審計

10、人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境中開展審計工作，帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的風(fēng)險。 計算機信息系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更復(fù)雜， 技術(shù)性更高， 更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為或出現(xiàn)無意 的差錯。 因此， 審計人員除了要對電子財務(wù)信息資料進行檢查核實外，還應(yīng)對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計， 最終才能對被審計的會計信息系統(tǒng)作出客觀公正的評價。當(dāng)前， 計算機輔助審計軟件的開發(fā)與應(yīng)用才剛剛起步， 嚴(yán)重滯后于會計電算化， 審計人員面對利用計算 機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)、 生成財務(wù)信息的審計對象， 仍然使用傳統(tǒng)手工方法實施審計， 缺 少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，缺乏對計算機系統(tǒng)進行審計的技術(shù)，審計結(jié)論難免存在風(fēng)險。三、審計風(fēng)險的防范與

11、控制對策 隨著審計事業(yè)的健康發(fā)展，防范和控制審計風(fēng)險的問題，審計部門應(yīng)努力從實際情況出發(fā)， 根據(jù)審計所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策， 以規(guī)避審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失是當(dāng)前審計行業(yè)迫切需要解決的問題。1轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識。正確認識審計風(fēng)險是審計自身發(fā)展的要求，也是社會經(jīng)濟形 勢發(fā)展的需要。隨著人們對審計的期望值越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也將越來越大， 因此， 審計部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識， 審計人員應(yīng)沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想 上、觀念上深刻理解審計風(fēng)險的內(nèi)涵， 樹立風(fēng)險意識， 并在審計實踐過程中， 注重審計質(zhì)量， 尋求積極有效的方法和措施控

12、制審計風(fēng)險，有效地避免風(fēng)險及其損失。2加強培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)。審計是較高層次的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督，審計工作要求審計 人員具有一定的理論水平和豐富的實踐經(jīng)驗， 不僅要求具有遵紀(jì)守法、 無私奉獻。 廉潔奉公、 積極進取的良好職業(yè)道德， 而且必須擁有熟練的專業(yè)知識和專業(yè)技能， 以及嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健的職業(yè) 態(tài)度。因此，應(yīng)不斷加強審計人員的培訓(xùn)工作， 提高素質(zhì)，更新知識， 提高審計人員的分析、 判斷及預(yù)測經(jīng)濟活動的能力， 造就一批同當(dāng)前審計工作相適應(yīng)的具有較高思想素質(zhì)、 業(yè)務(wù)技 能和知識水平的審計人員，從而提高審計工作質(zhì)量，主動控制審計風(fēng)險。3規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量。提高審計質(zhì)量是防范和減少審計風(fēng)險的有

13、效措施。 首先要從審計自身的工作程序、 操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計行為。從審計 取證到下達審計決定，實行全過程規(guī)范化操作，認真按審計準(zhǔn)則辦事，審計取證要求客觀、 充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計項目質(zhì)量。審 計報告、審計決定應(yīng)公正、合理，處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)。規(guī)范審計行為， 提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。4加強管理，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的管理機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是控 制審計風(fēng)險的重要保障。在獨立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運 行機制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不拘私情，公正執(zhí)法，同時建立質(zhì)量控制制度，為

14、審計人員遵循專 業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。 包括合理運用全面質(zhì)量控制政策與程序， 以保證審計工作遵照國家 審計準(zhǔn)則，執(zhí)行和運用審計項目質(zhì)量控制程序，保證審計項目符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。建立減建立風(fēng)險管理模式， 首先進行事前審計風(fēng)險評估， 應(yīng)對被審單位所面臨的， 以及潛在的風(fēng)險 進行分析、 判斷、評估，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃， 使審計風(fēng)險控制在 可接受的范圍內(nèi)； 其次要求事中審計風(fēng)險控制， 主要是選擇降低風(fēng)險的技術(shù)和方法， 輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險，如審計證據(jù)的風(fēng)險控制，審計報告的風(fēng) 險防范，審計質(zhì)量的檢查措施， 審計決定的風(fēng)險控制；最后是事后審計風(fēng)險評價， 對上述所 做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風(fēng)險。5運用科學(xué)審計方法，降低審計風(fēng)險。在規(guī)劃和實施審計的過程中，審計人員采用何種方 法和技術(shù)， 運用哪種取證模式， 對能否高效率、低風(fēng)險地完成審計任務(wù)，起著較為重要的作 用。因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)廣泛運用各種審計技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、 抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項基礎(chǔ)審計模式，引進制度基 礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險