杭電審計(jì)案例

1、【案例1】 1. 我選擇C.E兩個(gè)公司作為函證對(duì)象。 由題可知，C公司的銷貨雖只有80000元，但應(yīng)收賬款年末與年初沒(méi)有變化，仍然220000元，有可能是有爭(zhēng)議的貨款，金額也較大。E公司的應(yīng)收賬款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。 2. 客戶的回函結(jié)果，可能與被審計(jì)單位給予的信息有所差異，當(dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，然后根據(jù)不同的原因,分別處理.以下針對(duì)三個(gè)有差異的回函進(jìn)行處理。 可能是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到款項(xiàng)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查1月2日前后

2、一段時(shí)間的銀行存款日記帳、對(duì)賬單，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬，如果被審計(jì)單位于1月2日以后有該30000元的收款記錄，則可以確認(rèn)12月31日該應(yīng)收賬款是真實(shí)存在的。    有可能是被審計(jì)單位提前確認(rèn)的銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票及銷貨合同，查明是否確為目的地交貨，若屬實(shí)，應(yīng)考慮提請(qǐng)管理當(dāng)局調(diào)整有關(guān)賬戶。 可能是對(duì)退回的貨物尚未做賬務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查12月15日所開的紅字發(fā)票，銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫(kù)單等，確認(rèn)所被退回的貨物是否已辦理了退貨手續(xù)，是否已收回入庫(kù)。若屬實(shí)，則應(yīng)考慮提請(qǐng)管理當(dāng)局沖銷該應(yīng)收賬款。  

3、【案例2】  1. 針對(duì)情況：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向委托代銷方函證，證實(shí)是否確實(shí)屬于代銷商品。如屬實(shí)可確認(rèn)被審計(jì)單位的處理。    針對(duì)情況：向倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門詢問(wèn)，該材料是否為報(bào)廢的材料；如果確實(shí)為已報(bào)廢的材料，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位剔除這部分存貨。    針對(duì)情況：向銷售部門獲取有關(guān)售給B公司乙商品的銷售合同等原始文件，確認(rèn)該商品的產(chǎn)權(quán)是否仍屬于A公司，若屬實(shí)，可確認(rèn)A公司的處理；否則不應(yīng)確認(rèn)為A公司的存貨。2. 審查C公司這項(xiàng)長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行如下審計(jì)程序： 1)&#

4、160;向銀行函證，以確定該筆長(zhǎng)期借款的真實(shí)性； 2) 查閱有關(guān)會(huì)議記錄及授權(quán)批準(zhǔn)文件，查明借款是否經(jīng)管理當(dāng)局的核準(zhǔn)； 3) 查閱長(zhǎng)期借款合同，了解有關(guān)借款數(shù)額、條件、利率、期限等內(nèi)容，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)； 4) 復(fù)核長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確： 5) 檢查抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與合同規(guī)定一致； 6) 計(jì)算債務(wù)和所有者權(quán)益之比，查實(shí)是否低于2：1的比例： 7) 檢查借款的使用是否符合合同的規(guī)定； 8)

5、 計(jì)算并重新分類長(zhǎng)期借款1年內(nèi)到期的部分，查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表分類和反映的恰當(dāng)性及正確性，及抵押和擔(dān)保是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分說(shuō)明。 3. 運(yùn)用的審計(jì)方法有：檢查和觀察，如上2）、3）、5）、7）， 函證，如上1)， 重新計(jì)算，如上4)、6)、8)。            此外還有詢問(wèn)等審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。  【案例4】  (一)： 對(duì)于情況(1)，應(yīng)要求A公司重新寄出回函，

6、直接寄到正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 對(duì)于情況(2)，應(yīng)要求B公司將文件打印并加蓋B公司公章寄往正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 對(duì)于情況(3)，應(yīng)提請(qǐng)x公司盡快派人前往C公司將錯(cuò)發(fā)的貨物轉(zhuǎn)發(fā)，并特別關(guān)注是否在有效期之前辦理完畢； 對(duì)于情況(4)，應(yīng)提請(qǐng)X公司向運(yùn)輸部門查詢； 對(duì)于情況(5)，應(yīng)按照明細(xì)賬記載的地址再次發(fā)函，同時(shí)要求X公司提供正確的電話號(hào)碼； 對(duì)于情況(6)，應(yīng)按照正確的地址再次發(fā)函。此處有表 （三） 對(duì)于情況(1)，應(yīng)當(dāng)確信第一次回函的真實(shí)性，并以第一次回函的金額作為X公司應(yīng)收A公司的金額； 對(duì)于情況(2)，應(yīng)當(dāng)確信X公

7、司應(yīng)收B公司款項(xiàng)的真實(shí)性，但應(yīng)提請(qǐng)X公司根據(jù)訴訟情況適當(dāng)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為或有事項(xiàng)加以披露； 對(duì)于情況(3)，李民可以確認(rèn)x公司發(fā)出商品一事的真實(shí)性，但應(yīng)提請(qǐng)x公司按照期后事項(xiàng)予以處理，注銷該筆應(yīng)收賬款，其中，相當(dāng)于扣發(fā)有關(guān)職員一年獎(jiǎng)金的部分，確認(rèn)為“其他應(yīng)收款”，其余的部分確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外支出”，相應(yīng)調(diào)整2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表； 對(duì)于情況(4)，李民可以確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但應(yīng)建議X公司將該筆應(yīng)收賬款按承運(yùn)人依據(jù)運(yùn)輸合同承諾的賠償額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，相應(yīng)調(diào)整2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表； 對(duì)于情況(5)、(6)，均表明向E、F公司實(shí)施函證程序是無(wú)效

8、的，應(yīng)實(shí)施函證的替代程序，檢查與銷售相關(guān)的合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、出庫(kù)單及貨運(yùn)文件，驗(yàn)證該筆銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，必要時(shí)還可要求X公司出具相關(guān)的情況說(shuō)明。  【案例5】 1. 針對(duì)不同供應(yīng)商情況的不同，采取不同的審計(jì)程序加以驗(yàn)證。 （1）針對(duì)A供應(yīng)商，應(yīng)檢查前幾個(gè)月的銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬，檢查付款憑單，檢查是否有預(yù)付的相應(yīng)金額的支出，并檢查是否有預(yù)付金額的交易，也可以對(duì)A供應(yīng)商函證以證實(shí)確實(shí)存在這樣的交易。（2) 針對(duì)B供應(yīng)商,檢查銷售合同，向B供應(yīng)商發(fā)詢證函，確認(rèn)購(gòu)貨折扣是否屬實(shí)，并檢查折扣金額是否正確，檢查相關(guān)明細(xì)賬，借項(xiàng)

9、通知單。 （3）針對(duì)C供應(yīng)商，查看銷售發(fā)票和有關(guān)現(xiàn)金折扣的依據(jù)，銷售合同，確認(rèn)條件是否符合，確認(rèn)屬實(shí)之后，檢查折扣與折扣明細(xì)賬，查看折扣金額是否正確。 （4）針對(duì)D供應(yīng)商，查看降低價(jià)格的依據(jù)，相關(guān)文件。詢問(wèn)采購(gòu)人員價(jià)格過(guò)高的情況是否屬實(shí)，并向供應(yīng)商函證，確認(rèn)是否同意降價(jià)和降價(jià)的金額，檢查進(jìn)貨單，驗(yàn)收單，確認(rèn)采購(gòu)是否屬實(shí)。 （5）針對(duì)E供應(yīng)商，向E供應(yīng)商發(fā)詢證函，確認(rèn)退回情況是否屬實(shí)，并檢查出庫(kù)單，發(fā)運(yùn)憑證，將出庫(kù)單與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)金額是否正確。 2.正確的會(huì)計(jì)處理 （1）現(xiàn)入帳再處理  借：預(yù)付賬款 

10、  300000     貸：銀行存款   300000   借：應(yīng)付賬款  300000     貸：預(yù)付賬款    300000 （2）購(gòu)貨折扣直接使應(yīng)付賬款減少，會(huì)計(jì)處理正確 （3）現(xiàn)金折扣抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用，使銀行存款支付減少，應(yīng)付賬款賬面價(jià)值不變。   借 ：應(yīng)付賬款    

11、   貸：銀行存款            財(cái)務(wù)費(fèi)用  170000 （4）應(yīng)用紅字沖銷，減少應(yīng)付賬款 （5）退回訂貨根據(jù)相應(yīng)的憑據(jù)應(yīng)用紅字沖銷。  【案例7】 1.根據(jù)題意得，該公司發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法，所以發(fā)出結(jié)存余額計(jì)算不正確。正確的計(jì)算結(jié)果為（2500+2040+7360+3150）（2500+300*5.1+100*5.1+300*4.6+800*4.6）=5405.

12、          這個(gè)過(guò)程中使用到的方法主要為重新計(jì)算、檢查。 2.在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)，注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)以及盤點(diǎn)人員的操作過(guò)程和程序。，并在盤點(diǎn)標(biāo)記尚未取下時(shí)進(jìn)行復(fù)核抽點(diǎn) 。考慮公司存貨的特殊性，應(yīng)作如下處理： （1）對(duì)于國(guó)內(nèi)冷凍庫(kù)以及返港的6艘近海漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，并將其記入審計(jì)工作底稿。 (2）對(duì)于外海的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，可以選擇日期重新盤點(diǎn)并實(shí)施監(jiān)盤或評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)價(jià)公司盤點(diǎn)結(jié)果，或?qū)嵤┨娲绦颉?#160;(3)

13、對(duì)于儲(chǔ)存在國(guó)外的AD公司的海產(chǎn)品存貨，可以委托國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤，也可以函證AD公司進(jìn)行確認(rèn)。 3（1）在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過(guò)程中均應(yīng)檢查磅秤的精確度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。 （2）將檢查和重新稱量程序相結(jié)合 （3）檢查重量尺度的換算問(wèn)題。  問(wèn)題探討： 1 在先進(jìn)先出法下，期末存貨多記會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)升高，使主營(yíng)業(yè)務(wù)成本少計(jì)； 而少計(jì)存貨則會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)減少，使主營(yíng)業(yè)務(wù)成本多計(jì)。 準(zhǔn)備工作： （1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求 （2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作: 

14、A.應(yīng)了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨的重要程度及存貨存放場(chǎng)所； B.考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； C.評(píng)價(jià)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性； D.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； E. 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； F.考慮是否利用專家的工作或其他注會(huì)的工作; G.復(fù)核或與管理層討論其它存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 實(shí)地盤點(diǎn)中要注意的問(wèn)題：  （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤時(shí)間應(yīng)與被審計(jì)單位實(shí)施的存貨監(jiān)盤的時(shí)間相協(xié)調(diào)；  （2）存貨監(jiān)盤人員的分工要明確，加強(qiáng)監(jiān)督；

15、0; （3）應(yīng)特別關(guān)注存貨移動(dòng)情況，存貨的狀況和截止；  （4）對(duì)于特殊情況的處理，對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤程序，如使用磅秤測(cè)量的存貨，應(yīng)注意磅秤的準(zhǔn)確性；  （5）注意存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。  【案例8】 1.存在的缺陷及改進(jìn)意見：        （1）請(qǐng)購(gòu)單未經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，采購(gòu)部門直接與供應(yīng)商簽訂合同：詢價(jià)與確定供應(yīng)商的人員應(yīng)分離，對(duì)于大額的項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)競(jìng)價(jià)來(lái)確定。      &#

16、160; （2）驗(yàn)收單一式兩份，由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收到貨的存貨，不符合職責(zé)分工的要求；驗(yàn)收單應(yīng)一式三份，一聯(lián)交給請(qǐng)購(gòu)部門并得到簽字的收據(jù)。        （3）在將收貨單與采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核對(duì)時(shí)，應(yīng)檢查憑單的簽字，并檢查余額和數(shù)量是否正確。       （4）付款憑證未經(jīng)審批就由出納付款；付款憑證應(yīng)經(jīng)過(guò)審批后由出納付款。       （5）倉(cāng)庫(kù)保管員登記存貨明細(xì)賬：不相容職務(wù)要分離

17、，應(yīng)另設(shè)一人登記存貨明細(xì)賬；       （6）領(lǐng)料單應(yīng)是一式三聯(lián)，另外一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門。       （7）領(lǐng)料單未送財(cái)務(wù)部，而由倉(cāng)庫(kù)月底報(bào)送，容易發(fā)生舞弊；應(yīng)及時(shí)將領(lǐng)料單報(bào)送財(cái)務(wù)部;       （8）對(duì)存貨的使用、結(jié)余情況不定期核對(duì)；應(yīng)定期核對(duì)。 2.涉及的主要活動(dòng)：請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)，編制訂購(gòu)單，驗(yàn)收商品，儲(chǔ)存已經(jīng)驗(yàn)收的商品存貨，編制付款憑單，確認(rèn)與記錄負(fù)債，付款，記錄現(xiàn)金，

18、銀行存款支出，編制日記賬。       關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)：       （1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，如請(qǐng)購(gòu)與審批，詢價(jià)與確定供應(yīng)商，合同簽訂與審批，采購(gòu)與驗(yàn)收，采購(gòu)驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄，付款審批與付款執(zhí)行等。 （2）審批制度是否健全，如請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)審批，付款憑單有沒(méi)有進(jìn)行審批等     （3）各種憑單是否連續(xù)編號(hào)，比如驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，這種控制有利于發(fā)現(xiàn)多記或漏記的款項(xiàng)。 （4）授權(quán)制度是否健全，

19、是否存在越權(quán)審批行為。     （5）有無(wú)獨(dú)立稽核制度，內(nèi)部核查制度。     問(wèn)題探討：        1 . 調(diào)查題設(shè)計(jì)： 1）使用部門的請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)審批？  2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商只能是否分離？          3）驗(yàn)收單是否實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號(hào)？  

20、;          4）是否單獨(dú)設(shè)立驗(yàn)收部門？  5）應(yīng)付憑單部門開具應(yīng)付憑單時(shí)是否已將發(fā)票與訂購(gòu)單，驗(yàn)收單進(jìn)行核對(duì)？            6）倉(cāng)庫(kù)保管員是否與存款明細(xì)賬記帳職能分離？            7）領(lǐng)用存貨時(shí)領(lǐng)料單是否一式

21、三聯(lián)并連續(xù)編號(hào)？            8）是否進(jìn)行存貨定期核查?  9）會(huì)計(jì)部門人員對(duì)購(gòu)貨的處理是否具有獨(dú)立性?           10）應(yīng)付憑單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)人的簽字才有效?           11）對(duì)大額采購(gòu)項(xiàng)目是否通過(guò)競(jìng)價(jià)確定供應(yīng)

22、商?      2 .  (1)“購(gòu)貨與付款循環(huán)”一般涉及的部門有： 采購(gòu)部門，驗(yàn)收部門，倉(cāng)庫(kù)，使用部門，應(yīng)付賬款部門，會(huì)計(jì)部門。 (2) 傳遞的憑據(jù)主要有： 請(qǐng)購(gòu)單，訂購(gòu)單，驗(yàn)收單，付款憑單，賣方發(fā)票。 （3）程序如下： a) 使用部門把經(jīng)授權(quán)審批的請(qǐng)購(gòu)單交給采購(gòu)部門， b) 采購(gòu)部門編制訂購(gòu)單， c) 驗(yàn)收部門編制一式多聯(lián)、預(yù)選編號(hào)的驗(yàn)收單，一聯(lián)交給倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)交給應(yīng)付憑單部門，一聯(lián)交給使用部門

23、， d) 應(yīng)付憑單部門編制付款憑單，交給會(huì)計(jì)部門， e) 根據(jù)已經(jīng)審批的付款憑單付款，付款后記錄現(xiàn)金銀行存款支出。 【案例9】 1.（1）在建工程領(lǐng)用的原材料不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入“在建工程”帳戶中； （2）托兒所人員工資應(yīng)由福利院開資，不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”； （3）將未攤銷的工具費(fèi)應(yīng)攤?cè)爰桩a(chǎn)品； （4）月底辦理假推料9000元是虛假的，應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的直接材料直接材料=167600+9000-15000=161600 直接人工=38000-5200=32800 

24、制造費(fèi)用=76400+800=77200 直接材料分配率=（28800+161600）/（400+200*80%）=340 產(chǎn)品成本=340*400=136000 直接人工分?jǐn)偮?39100/（400+200*50%）=78.2 產(chǎn)成品成本=400*78.2=31280 制造費(fèi)用分配率=（8000+77200）/（400+200*50%）=170.4 在產(chǎn)品成本=199*170.4=17040 產(chǎn)成品成本=400*170.4=68160 成本計(jì)算表如下： 2. 發(fā)出成本計(jì)價(jià)不正確，成本偏高，虛增

25、利潤(rùn)，將工程用材料計(jì)入生產(chǎn)成本，虛減利潤(rùn)，少計(jì)稅金： 發(fā)出的單位成本=（500*120+500*130）/（500+500）=125 3.（1）按加權(quán)平均成本計(jì)算的成本=450*125=56250 按130每噸來(lái)計(jì)算成本=450*130=58500 多記了生產(chǎn)成本為58500-56250=2250 調(diào)整：    借：原材料  2250       貸：生產(chǎn)成本  2250  &

26、#160; 借：在建工程   65812.5        貸： 生產(chǎn)成本   56250              應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）9562.5  （2）在建工程領(lǐng)用的原材料不能計(jì)入產(chǎn)品成本; 調(diào)整：借：在建工程  17550    

27、     貸：生產(chǎn)成本材料  15000               應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550 （3）托兒所人員工資應(yīng)由福利院開資，不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”；      調(diào)整：借：應(yīng)付福利費(fèi) 5200        

28、60;     貸：生產(chǎn)成本 5200 （4）未攤銷的工具費(fèi)應(yīng)攤?cè)爰桩a(chǎn)品 調(diào)整：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 800         貸：低值易耗品   800 （5）月底辦理假推料9000元是虛假的，應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的直接材料            調(diào)整：借：生產(chǎn)成本材料&#

29、160;9000                    貸：原材料   9000 4. 運(yùn)用的審計(jì)方法：檢查、重新計(jì)算、核對(duì)法等  問(wèn)題探討： 存貨余額的正確性主要通過(guò)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試來(lái)完成。審查的主要內(nèi)容： （1）樣本的選擇，從存貨數(shù)量中已經(jīng)盤點(diǎn)，單價(jià)和金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇； （2）計(jì)價(jià)方法的

30、確認(rèn)，是否存在合理性與一貫性，沒(méi)有合理的理由，計(jì)價(jià)方法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)部的變動(dòng)； （3）計(jì)價(jià)測(cè)試，對(duì)存貨價(jià)格組成內(nèi)容予以審核，按所了解的方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，編制對(duì)比分析表，若差異過(guò)大，則擴(kuò)大范圍，考慮是否提出審計(jì)調(diào)整意見。重點(diǎn)考慮各種存貨的期末存貨的計(jì)價(jià)方法考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的集體，計(jì)入當(dāng)期損益的存貨情況； （4）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試。 資料：存貨明細(xì)賬，總賬，或成本計(jì)算單，耗用數(shù)量，領(lǐng)用數(shù)量，材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，領(lǐng)料單。 方法：檢查、重新計(jì)算、詢問(wèn)、觀察等。  【案例10】 1.對(duì)公司的投資后續(xù)計(jì)量要用成

31、本法進(jìn)行核算  （1）對(duì)甲公司發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理：               借：應(yīng)收股利 10000                 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000     

32、0;         確認(rèn)資本公積一萬(wàn)元               借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120000                 貸：銀行存款   1100

33、00              資本公積資本溢價(jià)   10000（2）對(duì)乙公司投資取得時(shí)的處理               借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400          

34、       貸：股本   800               資本公積股本溢價(jià) 1600               借：資本公積股本溢價(jià)   20 

35、0;              貸：銀行存款    20           對(duì)乙公司，應(yīng)享有的份額為9150*20%=1830，投資成本大于應(yīng)享有的份額，屬于通過(guò)投資作價(jià)提現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。若投資成本小于應(yīng)有的份額，則多余的部分記“營(yíng)業(yè)外收入”。    

36、;   2.應(yīng)審查的內(nèi)容： 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資種類及說(shuō)明，檢查明細(xì)表，年初余額，年末增加減少額，年末余額，投資收益等會(huì)計(jì)核算方法的選擇         2）盤點(diǎn)有價(jià)證券，核對(duì)數(shù)量，是否賬實(shí)相符        3）函證有價(jià)證券，檢查股票種類、序號(hào)、股數(shù)，面值及取得成本        4）審查合法性，審閱管理當(dāng)局或

37、董事會(huì)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的記錄和決議，確認(rèn)投資業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)審批        5）審查長(zhǎng)期投資的核算方法及會(huì)計(jì)處理的正確性        6) 審查投資收益，核對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)貨幣帳戶和投資收益帳戶        7）檢查長(zhǎng)期投資收益的入賬價(jià)值是否正確，是否符合合同協(xié)議的規(guī)定      &#

38、160; 8）審查長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備        9）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資與短期投資的相互劃轉(zhuǎn) 運(yùn)用審計(jì)方法：函證、檢查和觀察、重新計(jì)算、分析程序。  3. 應(yīng)沖減初始投資成本的金額=【10+30-（45-8）】×10%-1=-0.7（萬(wàn)元） 所以正確會(huì)計(jì)分錄為：           借：應(yīng)收股利   30000 

39、;              長(zhǎng)期股權(quán)投資  7000             貸：投資收益    37000     4. 正確會(huì)計(jì)分錄： 借：資本公積其他資本公積 800  &

40、#160;           貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其它權(quán)益變動(dòng)  800 問(wèn)題探討：       1. 成本法的適用范圍： （1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。有以下幾種情況：         1）通過(guò)與其它投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本

41、的控制權(quán)         2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策         3）有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員         4）在被投資單位董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)       （2）投資

42、企業(yè)對(duì)被審計(jì)單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 權(quán)益法適用范圍：     投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。          1.共同控制（合營(yíng)企業(yè)）  1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)        

43、  2）設(shè)計(jì)合營(yíng)企業(yè)董事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要合營(yíng)方一致同意          3) 各合營(yíng)方可以通過(guò)合同或協(xié)議的形成任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。          2.重大影響：  1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表    

44、;      2) 參與被投資單位的政策制定過(guò)程包括股利分配政策等的制定          3）與被投資單位發(fā)生重要交易            4) 向被投資單位派出管理人員          5）向

45、被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料 2.初始投資成本和確定：  同一控制下： 1).合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)那個(gè)在合并時(shí)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值額作為初始投資成本，初始投資成本與現(xiàn)金、債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差異額調(diào)整資本公積，當(dāng)不足沖減時(shí)，調(diào)整留存收益。 2).合并方發(fā)行權(quán)益性證券。作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，不足時(shí)調(diào)整留存收益。 非同一控制下：  控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定

46、的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 以其他方式取得的，如發(fā)行權(quán)益性證券投資為其公允價(jià)值，投資者投入的應(yīng)按合同或協(xié)議定價(jià)值等 1）宣布發(fā)放股利但尚未發(fā)放時(shí)，應(yīng)收股利單獨(dú)列示 2）發(fā)放股利時(shí)，成本法下，當(dāng)年作為投資成本收回，沖減成本賬面價(jià)值，以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年為備有子彈為累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈損益的，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。  【案例12】 1.本案例存在的主要缺陷是不相容職務(wù)不分離，導(dǎo)致犯罪分子有機(jī)可乖。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 首先，支票管理、記錄和支票印鑒管

47、理的職務(wù)分離制度，內(nèi)部控制制度要求保管支票的職員不能擔(dān)任印鑒的保管工作，因?yàn)槿绻麅煞N職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任，那么該職員就可以在沒(méi)有人批準(zhǔn)的情況下隨意填寫支票，加蓋印鑒，從銀行用支票提取現(xiàn)金。因此，對(duì)于該教育局來(lái)講，正是由于支票管理和印鑒管理全部由陳某一個(gè)人承擔(dān)，才導(dǎo)致陳可以自由提取現(xiàn)金而無(wú)需經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 其次，職務(wù)分離制度要求，銀行對(duì)賬單的保管人和負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出的職員兩者分離?，F(xiàn)金的提取在銀行行賬戶上是有反映的，只有兩者分離的情況下，如果負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出的職員在支出業(yè)務(wù)中有任何差錯(cuò)或者舞弊行為的話，就可以通過(guò)銀行對(duì)賬單清楚地揭露出來(lái)，如果兩者沒(méi)有分離，那么負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出的人就可以通過(guò)篡改銀行對(duì)

48、賬單的記錄，來(lái)掩蓋舞弊和犯罪行為。因此該教育局的管理漏洞主要就是職務(wù)分離制度設(shè)計(jì)的缺陷。 最后，會(huì)計(jì)同出納對(duì)賬的時(shí)候忽視了明細(xì)帳的核對(duì)；陳利用了會(huì)計(jì)僅僅核對(duì)總賬而不核對(duì)明細(xì)賬的漏洞來(lái)舞弊。 2.建議： 不相容職務(wù)分離:1) 財(cái)務(wù)專用章由專人保管,個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管.                     2) 銀行對(duì)賬單

49、保管人員與現(xiàn)金支出人員職務(wù)相分離                     3) 對(duì)賬時(shí)應(yīng)核對(duì)總賬和明細(xì)賬,要定期核對(duì),全面核對(duì)                     4

50、) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的人員編制 問(wèn)題探討: 必需的內(nèi)部控制: 1) 貨幣資金收支與記賬的崗位分離 2) 貨幣資金收支要有合理,合法的依據(jù) 3) 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬,并且支出要有核 準(zhǔn)手續(xù) 4) 控制現(xiàn)金坐支,當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行 5) 按月盤點(diǎn)現(xiàn)金,編制很行存款余額調(diào)節(jié)表,做到賬實(shí)相符 6) 加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)        

51、0;    具體來(lái)說(shuō):  1) 不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督      2) 健全授權(quán)審批制度      3) 貨幣資金管理,支出核對(duì),簽發(fā)支票,簽發(fā)支票,簽字蓋章等             4）監(jiān)督檢查,定期核對(duì)檢查,完善.  【案例1

52、3】 1.黃某舞弊產(chǎn)生的原因是： （1）黃某會(huì)計(jì)兼任出納； （2）缺少定期審核制度； （3）授權(quán)批準(zhǔn)制度不健全； （4）內(nèi)部審計(jì)部健全。 2. 完善相應(yīng)的內(nèi)部控制的措施： 1）會(huì)計(jì)與出納職務(wù)應(yīng)分離，應(yīng)另聘請(qǐng)一名會(huì)計(jì)；  2）審核批準(zhǔn)制度要有效執(zhí)行。每個(gè)簽署者必須獨(dú)立地審核該事項(xiàng)，否則這種會(huì)簽有更大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槊總€(gè)簽署者都會(huì)認(rèn)為其簽署者會(huì)審核而草率地簽字。結(jié)果可能是每個(gè)簽署者均沒(méi)有認(rèn)真審核原始憑證。案例中，黃某就是利用了這個(gè)漏洞。如果每個(gè)簽署者都盡到了職責(zé)，在簽署之前都仔細(xì)地審核，那么黃某假冒經(jīng)理

53、簽名、涂改工程付款就不會(huì)得逞； 3）案例中還反映出該公司內(nèi)部審計(jì)薄弱，如果工程公司有完善的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的審計(jì)，則類似黃某這樣的案件，就能防范于萌芽之中。  【案例14】 1.有表2. 存在的問(wèn)題，及改進(jìn)意見 超過(guò)限額781. 60元（2281.60-1500），應(yīng)及時(shí)將超額現(xiàn)金送存銀行。 短缺280元（2281.60-2001.60），應(yīng)查明原因。 3月11、12日憑證未及時(shí)入賬，應(yīng)做到日清月結(jié)。 不能以借條抵充庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)催促有關(guān)人員報(bào)銷或做其他應(yīng)收款處理。 問(wèn)題探討: （1）現(xiàn)金收、付不按時(shí)登記入賬容易產(chǎn)生舞弊和貪污的風(fēng)險(xiǎn)； （2）不及時(shí)入賬會(huì)造成管理人員或出納人員挪用現(xiàn)金,暫用現(xiàn)金的情況,造成資金混亂； （3）若實(shí)際收現(xiàn)