非貨幣資產(chǎn)交換

1、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定l非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。l認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。作為參考。低于低于25%（不含（不含25%）

2、，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于），視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于（含（含25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。l非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)：非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)：l一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)讓。所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣

3、性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。l二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)。4非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量 兩種計(jì)量基礎(chǔ)：兩種計(jì)量基礎(chǔ)：l公允價(jià)值公允價(jià)值 同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的：同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量l賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)）賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)）未同時(shí)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件未同時(shí)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理l一、具有商業(yè)實(shí)

4、質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資一、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理l非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。的差額計(jì)入當(dāng)期損益。l商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷l(xiāng)滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)l1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

5、。包括但不限于以下幾種情況：出資產(chǎn)顯著不同。包括但不限于以下幾種情況：l（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；l（2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；l（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。l2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。l不滿(mǎn)足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常不滿(mǎn)

6、足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。l企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，可以企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，可以從資產(chǎn)是否屬于同一類(lèi)別進(jìn)行分析，因?yàn)椴煌?lèi)非貨幣性從資產(chǎn)是否屬于同一類(lèi)別進(jìn)行分析，因?yàn)椴煌?lèi)非貨幣性資產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，一般來(lái)說(shuō)其產(chǎn)生的未資產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，一般來(lái)說(shuō)其產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額也不相同，因而較同類(lèi)非貨來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額也不相同，因而較同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換中是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較易判斷。幣性資產(chǎn)之間的交換中是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較易判斷。l企業(yè)應(yīng)

7、當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)為同類(lèi)資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)為同類(lèi)資產(chǎn)的情況。同類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量既可能相同，也可能情況。同類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量既可能相同，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。l在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性

8、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。l非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類(lèi)別不同而非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類(lèi)別不同而有所區(qū)別：有所區(qū)別：l1、換出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)視為銷(xiāo)售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)、換出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)視為銷(xiāo)售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；銷(xiāo)售收入，同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；l2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出；值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出；l3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售

9、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。l流轉(zhuǎn)稅方面流轉(zhuǎn)稅方面l（1）存貨換取存貨或其他非貨幣性資產(chǎn)。這是一種較為）存貨換取存貨或其他非貨幣性資產(chǎn)。這是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，雙方都要作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，雙方都要作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核定銷(xiāo)售額并計(jì)算繳納增值稅。物核定銷(xiāo)售額并計(jì)算繳納增值稅。l（2）換出貨物是已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。按固定資產(chǎn)銷(xiāo)售）換出貨物是已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。按固定資產(chǎn)銷(xiāo)售方式進(jìn)行核算，需計(jì)算繳納增值稅。方式進(jìn)行核算，需計(jì)算繳納增值稅。l（3）以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn)的應(yīng)按）以

10、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn)的應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目，繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目，繳納營(yíng)業(yè)稅。l例：例：2010年年5月月8日，日，A企業(yè)以庫(kù)存商品企業(yè)以庫(kù)存商品100萬(wàn)與萬(wàn)與B企業(yè)某企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率17%，庫(kù)存商品公允價(jià)值，庫(kù)存商品公允價(jià)值120萬(wàn)，某設(shè)備公允價(jià)值萬(wàn)，某設(shè)備公允價(jià)值140.4萬(wàn)。萬(wàn)。l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1200000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 204000l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額

11、 204000l2010年年8月月15日，日，A企業(yè)以企業(yè)以2002年年6月月18日購(gòu)進(jìn)并使用的某機(jī)器設(shè)備日購(gòu)進(jìn)并使用的某機(jī)器設(shè)備換取一批材料，機(jī)器設(shè)備原價(jià)換取一批材料，機(jī)器設(shè)備原價(jià)100萬(wàn)，已提折舊萬(wàn)，已提折舊80萬(wàn)，公允價(jià)值萬(wàn)，公允價(jià)值30萬(wàn)萬(wàn)，材料作價(jià)，材料作價(jià)30萬(wàn)（含稅），成本萬(wàn)（含稅），成本20萬(wàn)，增值稅率萬(wàn)，增值稅率17%l（1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 200000.00l 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 800000.00l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1000000.00l（2）借：原材料）借：原材料 256410.26l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

12、稅額） 43589.74l 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 200000.00l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅未交增值稅 5769.23l 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 94230.77l乙：借：固定資產(chǎn)乙：借：固定資產(chǎn) 300000l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入256410.26l 應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)）43589.74l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000l 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品200000l例：甲公司以持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利技例：甲公司以持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。交換日，甲持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為術(shù)。交換日，甲持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬

13、面余額為670萬(wàn)元萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備余額為，已計(jì)提減值準(zhǔn)備余額為40萬(wàn)元，在交換日公允價(jià)值為萬(wàn)元，在交換日公允價(jià)值為650萬(wàn)元；乙公司專(zhuān)利技術(shù)賬面原價(jià)為萬(wàn)元；乙公司專(zhuān)利技術(shù)賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額金額120萬(wàn)元，在交換日公允價(jià)值萬(wàn)元，在交換日公允價(jià)值650萬(wàn)元，未計(jì)提減值萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。無(wú)其他稅費(fèi)。準(zhǔn)備。無(wú)其他稅費(fèi)。l甲：借：無(wú)形資產(chǎn)甲：借：無(wú)形資產(chǎn) 650l 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 670l 投資收益投資收益 20l乙：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 650l 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 120l 營(yíng)業(yè)外支出

14、營(yíng)業(yè)外支出 62.5 l 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 800l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 32.5 l例：甲以投資性房地產(chǎn)與乙交易性金融資產(chǎn)交換。交換日例：甲以投資性房地產(chǎn)與乙交易性金融資產(chǎn)交換。交換日，該房地產(chǎn)賬面價(jià)值，該房地產(chǎn)賬面價(jià)值400萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，未計(jì)提萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，交換日公允價(jià)值減值準(zhǔn)備，交換日公允價(jià)值450萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%；乙；乙交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬(wàn)元，乙公司采用公允價(jià)值萬(wàn)元，乙公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量，交換日公允價(jià)值模式計(jì)量，交換日公允價(jià)值400萬(wàn)元，雙方協(xié)商乙另支付萬(wàn)元，雙方協(xié)商乙

15、另支付現(xiàn)金現(xiàn)金30萬(wàn)元。該房地產(chǎn)換入后仍用于出租，擬采用公允價(jià)萬(wàn)元。該房地產(chǎn)換入后仍用于出租，擬采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假定無(wú)其他稅費(fèi)。值模式計(jì)量。假定無(wú)其他稅費(fèi)。l甲：借：其他業(yè)務(wù)成本甲：借：其他業(yè)務(wù)成本 320l 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 80l 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 400l 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 22.5l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 22.5l 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 400l 銀行存款銀行存款 30l 貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)成本 342.5l 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 87.5l乙：借：投資性房地產(chǎn)乙：借：投資性

16、房地產(chǎn) 450l 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 300l 銀行存款銀行存款 30l 投資收益投資收益 120l二、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理l非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。l

17、例：甲擁有一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，賬面原價(jià)例：甲擁有一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折萬(wàn)元，已計(jì)提折舊舊330萬(wàn)元，乙擁有一幢古建筑物，賬面原價(jià)萬(wàn)元，乙擁有一幢古建筑物，賬面原價(jià)300萬(wàn)元，萬(wàn)元，已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊210萬(wàn)元。二項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值者不能可靠計(jì)萬(wàn)元。二項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值者不能可靠計(jì)量。乙支付量。乙支付20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。l甲：借：固定資產(chǎn)清理甲：借：固定資產(chǎn)清理 120l 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 330l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備專(zhuān)用設(shè)備 450l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)建筑物建筑物 100l 銀行存款銀行存款 20l 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 120l乙：借：固定資產(chǎn)

18、清理乙：借：固定資產(chǎn)清理 90l 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 210l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300l借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備專(zhuān)用設(shè)備 110l 貸：銀行存款貸：銀行存款 20l 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 90非貨幣資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理非貨幣資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理l實(shí)施條例實(shí)施條例第第58條、條、62條規(guī)定，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交條規(guī)定，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相換方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；第第66條規(guī)定，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換條規(guī)定，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相

19、關(guān)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；第第71條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；為成本；第第72條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。l企業(yè)所得稅法沒(méi)有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)企業(yè)所得稅法沒(méi)有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等條，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等條件作為是否以公允價(jià)值計(jì)量的條件；同時(shí)，企業(yè)所得稅不件作為是否以公允價(jià)值計(jì)量的條件；同時(shí)，企業(yè)所得稅不是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)而是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)或成本?；虺杀尽?5l對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在的差異：對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅