個人所得稅教案

1、個 人 所 得 稅下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：1、工資、薪金所得；2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、勞務(wù)報酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)分項計算 應(yīng)納個人所得稅的計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)分項計算第一步：計算每項收入的應(yīng)納稅所得額第二步：計算每項收入的應(yīng)納個人所得稅額應(yīng)納個人所得稅額=每項收入的應(yīng)納稅所得額×適用稅率（一）工資、薪金應(yīng)納稅所得個人所得稅的計算一般情況計算兩步：1、計

2、算工資、薪金應(yīng)納稅所得額=每月應(yīng)計稅收入額-扣除項目-2000-28002、計算工資、薪金應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（九級）（一）工資、薪金應(yīng)納稅所得個人所得稅的計算計算工資薪金應(yīng)納稅所得額應(yīng)注意：1、工資、薪金所得每月應(yīng)計稅收入額包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及其他及受雇或任職有關(guān)的所得。（一）工資、薪金應(yīng)納稅所得個人所得稅的計算2、可扣除的項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、按實際誤餐次數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補助。（一）工資、

3、薪金應(yīng)納稅所得個人所得稅的計算（5）單位為個人繳付和個人繳付的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除超標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)加上例1工資A2009年5月取得工資薪金總額為12000；應(yīng)扣除個人負(fù)擔(dān)的公積金為2400元,扣除養(yǎng)老保險800元,總額中包括實際誤餐次數(shù)計算發(fā)放的誤餐補貼共計900元.該省規(guī)定公積金扣除比例最高為10%。應(yīng)納個人所得稅？應(yīng)納稅所得額=12000-1200-800-900+800-2000=7900例2工資2009年5月取得工資薪金總額為12000；企業(yè)扣除個人負(fù)擔(dān)的公積金為1200元,扣除養(yǎng)老保險800元,總額中包括按天計

4、算發(fā)放的誤餐補貼共計900元.該省規(guī)定公積金扣除比例最高為10%。應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納稅所得額=12000-1200-800-2000=8800 (一)工資、薪金應(yīng)納個稅計算特殊問題1：年終加薪的計稅先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得及費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。一個納稅人一年只能采用一次。計算步驟如下：1）、確認(rèn)適用稅率= 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金( 2000-雇員當(dāng)月工資薪金所得）/12

5、 2）、計算應(yīng)納所得稅額如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金雇員當(dāng)月工資薪金所得及費用扣除額的差額）×適用稅率速算扣除數(shù)例：中國公民馬某2009年112月份每月的績效工資為1500元，12月31日一次性領(lǐng)取年終獎29000元。計算馬某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅。解析 29000（20001500）÷122375（元），確定適用稅率為15，速算扣除數(shù)為125元。當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅29000（20001500）&

6、#215;151254150（元）例：接上例，如果馬某2009年112月份每月工資2200元，12月31日一次性領(lǐng)取年終獎12000元。計算馬某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅。解析 12000÷121000（元），確定適用稅率為10，速算扣除數(shù)25元。年終獎應(yīng)繳個人所得稅12000×10251175（元）當(dāng)月工資應(yīng)繳個人所得稅（22002000）×510（元）當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅1175101185（元） 特殊問題2：年薪、績效工資 全年應(yīng)納稅額（全年基本收入+效益收入12 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率速算扣除數(shù)×12 例、某鋼鐵企業(yè)屬于國家試行“年薪制”的企

7、業(yè)，2009年該企業(yè)廠長每月固定基本工資收入3000元，年終取得效益收入72000元。計算其應(yīng)納個人所得稅。 每月預(yù)繳個稅=(3000-2000) ×10%-25= 75 全年應(yīng)納稅額= (3000×12+72000 )/12-2000×15%-125×12=11000 期末應(yīng)補(退稅)款=全年應(yīng)納稅額-預(yù)繳個稅特殊問題3：雙薪收入計稅個人所取得的多出來的一個月工資將及當(dāng)月工資合并后計征個稅，而不是單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅 當(dāng)月工資應(yīng)納個稅=（當(dāng)月工資+取得的雙薪-2000） ×適用稅率-扣除數(shù)具體來講，可以分為兩種情形：情

8、形一，“一次性獎金”和“年底雙薪”同月發(fā)放。允許將上述在同一個月內(nèi)發(fā)放的屬全年性質(zhì)的獎金合并后，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。情形二，“一次性獎金”和“年底雙薪”不同月發(fā)放。企業(yè)可以在“年底雙薪”和“一次性獎金”中任選一個，按國稅發(fā)20059號文規(guī)定的方法計算繳納個人所得稅，另一項則必須和當(dāng)月發(fā)放的工資合并計算繳納個人所得稅。 【例】某企業(yè)員工張三2009年12月份取得工資收入3 000元，同時取得公司給每位員工發(fā)放的第13個月工資3 000元。除此之外，公司根據(jù)人事部門制定的績效考核辦法，對三張等被評選為“優(yōu)秀員工”的個人，派發(fā)1萬元的年終獎。如年終獎及“第13個月工資”同

9、月發(fā)放，則張三工資應(yīng)納個稅=（30002000）×10%25=75（元）；年終獎和第13個月工資合并后=（10000+3 000）÷12=1083（元），稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納稅額=13000×10%25=1275（元），合計應(yīng)繳納個稅=75+1 275=1350（元）。若年終獎及“第13個月工資”不同月發(fā)放，則張三當(dāng)月工資和第13個月工資合并計算應(yīng)納個稅=（3000+30002 000）×15%125=475（元）；年終獎=10000÷12=833（元），稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納稅額=10 000×10%25=97

10、5（元），合計應(yīng)納稅額：475+975=1450（元）。 特殊問題4、取得其他獎金，一律計入取得當(dāng)月的工資計稅（半年獎、季度獎、加班獎）應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月工資+取得的其他獎金-2000應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-扣除數(shù)特殊問題5、個人取得不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)先換算成一個月的工資，然后再按實際天數(shù)計算個稅確定適用稅率：應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月工資收入/實際天數(shù)×30天-費用扣除應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率/30 ×實際天數(shù)(一)工資、薪金應(yīng)納個稅計算例某美籍個人于去年1月5日被派往我國某外企進行技術(shù)指導(dǎo)，工作時間是10個

11、月，但10月份僅在華居住20天，其工資由美方企業(yè)支付，月工資合人民幣55 000元。計算該美籍個人10月份應(yīng)納的個人所得稅。 55000/20×30-2000-2800=77700 （77700×35%-3375）/30×20=18130特殊問題6、特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠洋運輸、遠洋捕撈業(yè)（1）全年應(yīng)納所得稅額 (全年工資、薪金收入12費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率速算扣除數(shù)×12（2）年終匯算應(yīng)補（退）稅額 全年應(yīng)納所得稅額全年累計已預(yù)繳所得稅額（3）每月預(yù)繳個稅=（每月收入-2000）×適用稅率(一)工資、薪金應(yīng)納個稅計算 例某納稅人是煤

12、礦采掘工人，2009年度全年工資總收入22000元、煤礦預(yù)繳稅款185元。 (一)工資、薪金應(yīng)納個稅計算（1）全年應(yīng)納所得稅額 (22000122000)×適用稅率速算扣除數(shù)×12=0（2）年終匯算應(yīng)補（退）稅額 0185=-185特殊問題7、 個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入 1、按月發(fā)放的，扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后合并到當(dāng)月工資里計稅； 2、一次發(fā)放數(shù)月的應(yīng)分解到每個月份,合并到當(dāng)月的工資薪金里,減去標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用 特殊問題8、個人取得退職費收入應(yīng)納稅額的計算1、個人取得符合國務(wù)院關(guān)于退休、退職的暫行辦法的規(guī)定退職費，根據(jù)個人所得稅法第四條第七款的規(guī)定，可以免征個人所得稅。2、個人

13、取得的不符合規(guī)定的退職條件和退職費標(biāo)準(zhǔn)的退職收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次性取得數(shù)月的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及各額。但按上述方法劃分超過6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，及再次任職、受雇取的工資、薪金所得合并計算。特殊問題9、個人及用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入1、對國有企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅特殊規(guī)定應(yīng)納稅額的計算2、國有企業(yè)職工及企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收

14、入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補償收入，應(yīng)按照(國稅發(fā)1999178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。特殊規(guī)定應(yīng)納稅額的計算1)、應(yīng)納稅所得額=（一次取得的補償收入-當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY的三倍）/(個人工作年限)最多12-法定扣除（上繳的法定保險、生計扣除）2)、應(yīng)納個人所得稅=（應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)） × 個人工作年限（最多12）特殊規(guī)定應(yīng)納稅額的計算舉例說明：張三2009年及公司解除合同，一次取得經(jīng)濟補償80000元，張在公司工作4年，當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY為12000，如何計算張某取得經(jīng)濟補償應(yīng)納個人所得稅？（

15、80000-12000×4）/8=4000，（4000-2000）×15%-125）×4=700特殊問題10：取得不免稅保險金企業(yè)為職工交納除法定保險金以外的其他保險金應(yīng)企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資項目納個人所得稅。(一)工資、薪金應(yīng)納個稅計算特殊問題11：企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位內(nèi)部退養(yǎng)人員工資規(guī)定：（1）內(nèi)部退養(yǎng)人員在法定退休年齡前領(lǐng)取的工資不屬于離退休工資，應(yīng)按工資薪金所得納稅（2）內(nèi)部退養(yǎng)人員領(lǐng)取的一次性補貼：應(yīng)納個稅的計算先確定適用稅率：領(lǐng)取的一次性補貼/辦理退養(yǎng)手續(xù)法定退休年齡之間的所屬月份+當(dāng)月領(lǐng)取的工資-2000然后計算應(yīng)納個稅：（領(lǐng)取

16、的一次性補貼+當(dāng)月領(lǐng)取的工資-2000）×確定的適用稅率-扣除數(shù)（3）內(nèi)部退養(yǎng)人員重新工作的原任職單位取得的工資+新單位取得的工資-2000自行申報個稅特殊問題12、職工旅游費用的納稅處理根據(jù)財稅200411號文件規(guī)定：對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。企業(yè)雇員享受的應(yīng)及當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的應(yīng)作為當(dāng)期

17、的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。 (一)工資、薪金應(yīng)計稅所得企業(yè)會計核算：1、會議費借“管理費用-其他” 貸：銀行存款2、培訓(xùn)費借：“管理費用-職工教育費” 貸：銀行存款等3、考察費借：“管理費用-差旅費”貸：銀行存款等4、旅游費借： “應(yīng)付福利費”/應(yīng)付職工薪酬非貸幣性福利貸：銀行存款等在福利費里列支的人人有份的，應(yīng)并入工資計個稅附：個人所得稅的稅率：當(dāng)前執(zhí)行的個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元的不超475元的502超過500元至2,000元的部分超過475元至1,825元的部分10253超過2,000元至5,

18、000元的部分超過1,825元至4,375元的部分151254超過5,000元至20,000元的部分超過4,375元至16,375元的部分203755超過20,000元至40,000元的部分超16,375元至31,375元的部分2513756超過40,000元至60,000元的部分超31,375元至45,375元的部分3033757超過60,000元至80,000元的部分超45,375元至58,375元的部分3563758超過80,000元至100,000元的部分超58,375元至70,375的部分40103759超過100,000元的部分超70,375元的部分4515375上調(diào)后，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五的稅率表。全月應(yīng)納稅所得稅稅率（%）速算扣除數(shù)不超過1500元的部分30超過 1500元至4500元的部分10105超過 4500元至9000元的部分20555超過 9000元至35000元的部分251005超過 35000元至 55000元的部分302755超過 55000元至80000元的部分355505超過 80000元的部分451350