第三章 非壽險原保險合同核算-原件

1、第三章第三章 非壽險原保險合同的核算非壽險原保險合同的核算第一節(jié) 原保險合同的確定第二節(jié) 非壽險原保險合同核算特點和要求第三節(jié) 非壽險原保險合同收入的核算第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準備金的核算第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的核算第六節(jié) 非壽險原保險合同利潤的核算第一節(jié)第一節(jié) 原保險合同的確定原保險合同的確定 一、保險合同的定義 保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。1.1.保險合同的定義強調(diào)了保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移保險合同的定義強調(diào)了保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移2.2.按照危險損失轉(zhuǎn)移的層次分類，保險合同按照危險損失轉(zhuǎn)移的層次分類，保險合同被劃分為原保險合同和再保險

2、合同被劃分為原保險合同和再保險合同第一節(jié)第一節(jié) 原保險合同的確定原保險合同的確定二、 保險合同的分拆1保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，可以將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進行分拆。 2保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，如果保險風(fēng)險重大，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同；如果保險風(fēng)險不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同。 第一節(jié)第一節(jié) 原保險合同的確定原保險合同的確定 三、保險合同的分類保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。在原保險合同延長期內(nèi)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確

3、定為壽險原保險合同；在原保險合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險原保險合同。原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的期間。第二節(jié) 非壽險原保險合同核算特點和要求一、非壽險原保險合同核算特點1保費收入在簽訂保單時確認。 2只發(fā)生手續(xù)費支出。 3不涉及保戶質(zhì)押貸款核算。 4責(zé)任準備金的計提與壽險業(yè)務(wù)不同。第二節(jié) 壽險原保險合同核算特點和要求二、非壽險原保險合同的核算要求 （1）采取一級法人，分級管理，逐級核算的財務(wù)管理體制。 （2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按會計年度結(jié)算損益。 （3）實行分險種核算損益辦法。 （4）期末計提資產(chǎn)減值準備。 （

4、5）外幣業(yè)務(wù)的核算實行外幣分賬制 。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收入的核算非壽險原保險合同收入的核算一、保費收入的核算 (一)保費收入的概念 (1)入賬保費 (2)未賺保費(未到期保費) (3)已賺保費(已到期保費)實際保費收入實際保費收入=已賺保費已賺保費=本年入賬保費本年入賬保費+上年上年轉(zhuǎn)回未賺保費轉(zhuǎn)回未賺保費-本年提取未賺保費本年提取未賺保費 (4) 毛保費=保險金額保險費率 凈保費=毛保費-分保費-傭金等（二）原保險合同保費收入確認的條件1.保費收入同時滿足下列條件的，予以確認： （1）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。（2）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)

5、濟利益很可能）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入。流入。（3）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。計量。2.如果保費收入需要調(diào)整（1）如果最終保費能夠合理估計，應(yīng)按估計）如果最終保費能夠合理估計，應(yīng)按估計保費總額確定，如果估計金額發(fā)生變化，保費總額確定，如果估計金額發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整。應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整。（2）如果不能合理估計最終保費，應(yīng)按照已）如果不能合理估計最終保費，應(yīng)按照已發(fā)生的賠付成本（包括未決賠款準備金）發(fā)生的賠付成本（包括未決賠款準備金）的總額確定，直至可以合理估計最終保費。的總額確定，直至可以合理估計最終保費。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收入

6、的核算非壽險原保險合同收入的核算3如果保單簽發(fā)日期與保單生效日期不一致，應(yīng)按如下規(guī)則處理：保單簽發(fā)日期早于保單起保日期保單簽發(fā)日期早于保單起保日期 保單簽發(fā)日，投保人繳納保費后，確認為保單簽發(fā)日，投保人繳納保費后，確認為預(yù)收保費預(yù)收保費；保單生效日，確認為保單生效日，確認為保費收入保費收入。保單簽發(fā)日期晚于保單起保日期保單簽發(fā)日期晚于保單起保日期 按照實質(zhì)重于形式的原則，承保人在保單起保日期已按照實質(zhì)重于形式的原則，承保人在保單起保日期已承擔(dān)保險責(zé)任，保費收入確認的其他條件也已滿足，承擔(dān)保險責(zé)任，保費收入確認的其他條件也已滿足，故應(yīng)在保單起保日期確認故應(yīng)在保單起保日期確認保費收入保費收入，但無

7、法在保單起，但無法在保單起保日期獲取相關(guān)信息，從而無法可靠計量的除外。保日期獲取相關(guān)信息，從而無法可靠計量的除外。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收入的核算非壽險原保險合同收入的核算（三）非壽險原保險合同保費收入的確認 對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合同對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合同約定的保約定的保費總額費總額確定。確定。1一次性收取保費的合同一次性收取保費的合同 保險公司應(yīng)當(dāng)自承擔(dān)保險責(zé)任日始，按照合同確定的保險公司應(yīng)當(dāng)自承擔(dān)保險責(zé)任日始，按照合同確定的應(yīng)收應(yīng)收金額金額確認保費收入，將所有應(yīng)收但尚未收到的保費收入全確認保費收入，將所有應(yīng)收但尚未收到的保費收入全額確認為應(yīng)收保費。

8、額確認為應(yīng)收保費。2分期收取保費的合同分期收取保費的合同 保險公司應(yīng)當(dāng)在保險合同成立日，按照合同確定的保險公司應(yīng)當(dāng)在保險合同成立日，按照合同確定的各期應(yīng)各期應(yīng)收總額收總額確認保費收入。保戶每期交納保費后，沖減相應(yīng)的確認保費收入。保戶每期交納保費后，沖減相應(yīng)的應(yīng)收保費。應(yīng)收保費。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收入的核算非壽險原保險合同收入的核算3幾類非壽險原保險合同保費收入的確認（1）長期工程險：若承擔(dān)的保險責(zé)任或風(fēng)險）長期工程險：若承擔(dān)的保險責(zé)任或風(fēng)險隨工程的完工進度不斷變化，則隨承擔(dān)保險隨工程的完工進度不斷變化，則隨承擔(dān)保險責(zé)任的變化對保費收入進行調(diào)整。責(zé)任的變化對保費收入進行調(diào)整。（2）與

9、其他保險人共同承擔(dān)風(fēng)險的共保業(yè)務(wù)：）與其他保險人共同承擔(dān)風(fēng)險的共保業(yè)務(wù)：按合同確定的總保險費及承擔(dān)風(fēng)險的份額計按合同確定的總保險費及承擔(dān)風(fēng)險的份額計算應(yīng)得保費，確認保費收入。代第三方從投算應(yīng)得保費，確認保費收入。代第三方從投保人收到的款項或費用，確認為負債。保人收到的款項或費用，確認為負債。(四)原保險合同保費收入的業(yè)務(wù)程序首先，投保時填寫投保單，外勤人員審核，填保險單。其次，繳費時，內(nèi)勤人員填“保費收據(jù)”繳費憑證，一式三聯(lián)，交投保人。再次，出納人員收到交來的庫存現(xiàn)金或銀行支票與保費收據(jù)，在保費收據(jù)上加蓋收訖章，并簽名。最后，每日對外營業(yè)結(jié)束前，會計部門收到業(yè)務(wù)部門編制的“保費日報表”、保費存

10、根及銀行存款收賬通知等附件，審查后編制記賬憑證，入賬。第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收入的核算非壽險原保險合同收入的核算( (五五) )科目設(shè)置科目設(shè)置（1 1）“保費收入保費收入”損益類損益類( (收入收入) )科目科目 （2 2）“應(yīng)收保費應(yīng)收保費”資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目 （3 3）“預(yù)收保費預(yù)收保費”負債類科目負債類科目第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收入的核算非壽險原保險合同收入的核算5.5.核算舉例核算舉例（1 1）簽發(fā)保單時繳納保費）簽發(fā)保單時繳納保費借借:庫存現(xiàn)金（銀行存款）庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸貸:保費收入保費收入機動車輛保險機動車輛保險 第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收入的核非

11、壽險原保險合同收入的核算算（2 2）預(yù)收保費的核算）預(yù)收保費的核算 向投保人預(yù)收保費時向投保人預(yù)收保費時:借借: 銀行存款銀行存款 貸貸:預(yù)收保費預(yù)收保費保險責(zé)任生效時保險責(zé)任生效時:借借: 預(yù)收保費預(yù)收保費某企業(yè)某企業(yè) 貸貸:保費收入保費收入第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收入的核算非壽險原保險合同收入的核算（3 3）分期繳費的保費核算）分期繳費的保費核算 首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費時首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費時:借借:銀行存款銀行存款 應(yīng)收保費應(yīng)收保費 貸貸:保費收入保費收入以后每期收到應(yīng)收保費時以后每期收到應(yīng)收保費時:借借: 銀行存款銀行存款 貸貸:應(yīng)收保費應(yīng)收保費第三節(jié)第三節(jié) 非壽險原保險合同收

12、入的核算非壽險原保險合同收入的核算（4 4）中途加保的核算）中途加保的核算 借借: : 銀行存款銀行存款 貸貸: :保費收入保費收入 （5 5）中途退保的核算）中途退保的核算 借借: : 保費收入保費收入 貸貸: : 應(yīng)收保費應(yīng)收保費 銀行存款銀行存款（6 6）共保業(yè)務(wù)）共保業(yè)務(wù) 按照合同確定的總保費及承擔(dān)風(fēng)險的份額計算應(yīng)按照合同確定的總保費及承擔(dān)風(fēng)險的份額計算應(yīng)得保費，計入保費收入。得保費，計入保費收入。第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算 一、保險準備金的確認（一）保險準備金的精算規(guī)定1.1999年開始施行的關(guān)于下發(fā)有關(guān)精算規(guī)定的通知（保監(jiān)會令19

13、9990號，以下簡稱“90號令”）。2.2003年7月1日開始施行的關(guān)于印發(fā)人身保險新型產(chǎn)品精算規(guī)定的通知（保監(jiān)發(fā)200367號，以下簡稱“67”號令）。3.2005年1月15日開始施行保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法(試行)。（保監(jiān)會令200413號，以下簡稱“13號令”）。 4.2006年9月1日起開始施行的健康保險管理辦法(保監(jiān)會令20068號，以下簡稱“8號令”)。第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算（二）保險準備金的充足性測試第十四條第十四條 保險人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對保險人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未決未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、

14、長期健康險責(zé)任賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金準備金進行充足性測試。進行充足性測試。保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補提補提相關(guān)準備金；保險人相關(guān)準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額小按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，于充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，不不調(diào)整調(diào)整相關(guān)準備金。相關(guān)準備金。(1)充足性測試的概念指計算為將來可能要履行的保險責(zé)

15、任而提取的準備金是否足夠、充分，以確保保險準備金負債沒有被低估。(2)準備金充足性測試的方法整體測算 按產(chǎn)品大類測算 按照個別產(chǎn)品測算第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準備金的核算二、未到期責(zé)任準備金的核算（一）未到期責(zé)任準備金的性質(zhì)和計算1未到期責(zé)任準備金準備金的性質(zhì)未到期責(zé)任準備金亦稱“未滿期責(zé)任準備金”或“未滿期保險費準備金”，它是指它是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準備金。第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準備金的核算2未到期責(zé)任準備金的計算（1）1/2法（年平均估算法） 期末提取未到期責(zé)任準備金=本期保費收入50%（2）1/8法，也稱為季平均估算法。未到期責(zé)任準備金=（簽發(fā)保單季數(shù)21

16、）8當(dāng)季保費收入第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準備金的核算（3） 1/24法。也稱為按月計算法.未到期責(zé)任準備金=（簽發(fā)保單月份21）24當(dāng)月保費收入第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算（4 4）1/3651/365法。法。 也稱為逐日計算法。也稱為逐日計算法。 某日保單未到期責(zé)任準備金某日保單未到期責(zé)任準備金=第二年有效天數(shù)第二年有效天數(shù)保保險期天數(shù)險期天數(shù)當(dāng)日保費收入當(dāng)日保費收入第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算（三）未到期責(zé)任準備金的精算規(guī)定（四）未到期責(zé)任準備金的充足性測試第十一條第十一條 保險人應(yīng)當(dāng)在

17、資產(chǎn)負債表日，保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準備金金額與已提取的未到期責(zé)任準任準備金金額與已提取的未到期責(zé)任準備金余額的差額，備金余額的差額，調(diào)整調(diào)整未到期責(zé)任準備未到期責(zé)任準備金余額。金余額。 （五）（五）科目設(shè)置科目設(shè)置 1 1“未到期責(zé)任準備金未到期責(zé)任準備金” ” 負債類科目負債類科目 2 2“提取未到期責(zé)任準備金提取未到期責(zé)任準備金”損益類損益類( (費費用用) )科目科目未到期責(zé)任準備金的處理流程 首先，保險人應(yīng)當(dāng)在確認非壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準備金，作為當(dāng)期保費收入的調(diào)整，并確認

18、未到期責(zé)任準備金負債。 借記“提取未到期責(zé)任準備金”科目，貸記“未到期責(zé)任準備金”科目。 其次，保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準備金金額與已提取的未到期責(zé)任準備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準備金余額。 借記“提取未到期責(zé)任準備金”科目，貸記“未到期責(zé)任準備金”科目，以補提未到期責(zé)任準備金；或作相反分錄，以沖減未到期責(zé)任準備金的金額。 原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準備金余額，借記“未到期責(zé)任準備金”科目，貸記“提取未到期責(zé)任準備金”科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（三）帳務(wù)處理（三）帳務(wù)處理例例 某公司財

19、產(chǎn)保險合同當(dāng)期保費收入某公司財產(chǎn)保險合同當(dāng)期保費收入1 200 000元元,根據(jù)根據(jù)保險精算計算結(jié)果，本期提取未到期責(zé)任準備金保險精算計算結(jié)果，本期提取未到期責(zé)任準備金3 200 00元?，F(xiàn)有某保戶要求退保，合同提前解除元?，F(xiàn)有某保戶要求退保，合同提前解除,該合同已該合同已提取未到期責(zé)任準備金提取未到期責(zé)任準備金10 000元。元。 提取未到期責(zé)任準備金時：提取未到期責(zé)任準備金時： 借：提取未到期責(zé)任準備金借：提取未到期責(zé)任準備金財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險 320 000 貸：未到期責(zé)任準備金貸：未到期責(zé)任準備金財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險 320 000 合同提前解除時：合同提前解除時： 借：未到期責(zé)任準備金借：

20、未到期責(zé)任準備金財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險 10 000 貸：提取未到期責(zé)任準備金貸：提取未到期責(zé)任準備金財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險 10 000二、未決賠款準備金的核算（一）未決賠款準備金的概念和內(nèi)容 未決賠款準備金是指保險人為非壽險保險事故已未決賠款準備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。(1)已發(fā)生已報案未決賠款準備金已發(fā)生已報案未決賠款準備金,是指保險人為非壽是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提出的準備金。案的賠案提出的準備金。(2)已發(fā)生未報案未決賠款準備金已發(fā)生未報案

21、未決賠款準備金, 是指保險人為非是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提出的準備金。案提出的準備金。(3)理賠費用準備金理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費用而提取的準已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費用而提取的準備金。理賠費用準備金分為直接理賠費用準備金和備金。理賠費用準備金分為直接理賠費用準備金和間接理賠費用準備金。間接理賠費用準備金。 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算（二）未決賠款準備金的提取方法(1)已發(fā)生已報案

22、未決賠款準備金的提取方法逐案估計法 案均賠款法 賠付率法第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算（2）已發(fā)生未報告未決賠款準備金的提取方法包括鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B-F法等。（3）理賠費用準備金的提取方法 對直接理賠費用準備金，應(yīng)當(dāng)采取逐案預(yù)估法提取； 對間接理賠費用準備金，采用比較合理的比率分攤法提。（三）未決賠款準備金的精算規(guī)定 （四）未決賠款準備金的充足性測試第十四條 保險人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未決未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金準備金進行充足性測試。保險人按照保險精算

23、重新計算確定的相關(guān)準備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補提相關(guān)準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準備金。 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算（五）科目設(shè)置“保險責(zé)任準備金” 科目“保險責(zé)任準備金”科目核算公司提取的原保險合同保險責(zé)任準備金,包括未決賠款準未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金準備金。再保險接受人提取的再保險合同保險責(zé)任準備金，也在本科目核算。 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險

24、原保險合同保險準備金的核算備金的核算“提取保險責(zé)任準備金”科目“提取保險責(zé)任準備金”科目核算公司按規(guī)定提取的原保險合同保險責(zé)任準備金,包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責(zé)任準備金、提取的長期健康險責(zé)任準備金。再保險接受人提取的再保險合同保險責(zé)任準備金，也在本科目核算。 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算（六）賬務(wù)處理（）投保人發(fā)生非壽險保險合同約定的保險事故的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算的未決賠款準備金，借記“提取保險責(zé)任準備金提取未決賠款準備金”科目，貸記“保險責(zé)任準備金未決賠款準備金”科目。（）對未決賠款準備金進行充足性測試，應(yīng)按補提的未決賠款準備金，借

25、記“提取保險責(zé)任準備金提取未決賠款準備金”科目，貸記“保險責(zé)任準備金未決賠款準備金”科目。第四節(jié)第四節(jié) 非壽險原保險合同保險準非壽險原保險合同保險準備金的核算備金的核算（3）原保險合同保險人）原保險合同保險人確定確定支付賠付款項支付賠付款項金額或金額或?qū)嶋H發(fā)生實際發(fā)生理賠費用的理賠費用的當(dāng)期當(dāng)期，應(yīng)按沖，應(yīng)按沖減的相應(yīng)未決賠款準備金余額，借記減的相應(yīng)未決賠款準備金余額，借記“保保險責(zé)任準備金險責(zé)任準備金未決賠款準備金科目，貸未決賠款準備金科目，貸記記“提取保險責(zé)任準備金提取保險責(zé)任準備金提取未決賠款提取未決賠款準備金準備金”科目?？颇俊＃?）期末，將）期末，將“提取保險責(zé)任準備金提取保險責(zé)任準

26、備金”科科目余額轉(zhuǎn)入目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?？颇繜o余額。（六）賬務(wù)處理例例 某公司某公司2007年年8月已決賠款累計數(shù)為月已決賠款累計數(shù)為578000元，業(yè)務(wù)部門提供未決賠元，業(yè)務(wù)部門提供未決賠款清單上已報案的未決賠款金額為款清單上已報案的未決賠款金額為120000元，根據(jù)保險精算計算結(jié)果，元，根據(jù)保險精算計算結(jié)果，本期應(yīng)提取已發(fā)生已報案未決賠款準備金本期應(yīng)提取已發(fā)生已報案未決賠款準備金890 000元元, 已發(fā)生未報案未決已發(fā)生未報案未決賠款準備金賠款準備金61 200元元,理解賠費用準備理解賠費用準備12 000元。應(yīng)編制會計分錄如下元。應(yīng)編制

27、會計分錄如下借：提取保險責(zé)任準備金借：提取保險責(zé)任準備金提取未決賠款準備金提取未決賠款準備金已發(fā)生已報案賠款準備金已發(fā)生已報案賠款準備金 890 000 已發(fā)生未報案賠款準備金已發(fā)生未報案賠款準備金 61 200 理賠費用準備金理賠費用準備金 12 000貸：保險責(zé)任準備金貸：保險責(zé)任準備金未決賠款準備金未決賠款準備金已發(fā)生已報案賠款準備金已發(fā)生已報案賠款準備金 890 000 已發(fā)生未報案賠款準備金已發(fā)生未報案賠款準備金 61 200 理賠費用準備金理賠費用準備金 12 000第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用非壽險原保險合同成本費用的核算的核算 第十六條第十六條 原保險合同成本，是指原

28、保險合同發(fā)原保險合同成本，是指原保險合同發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準備金、壽出、賠付成本，以及提取的未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金等。險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金等。賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗

29、費、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費用。相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費用。一、一、 賠款支出的核算賠款支出的核算( (一一) )賠款支出的內(nèi)容賠款支出的內(nèi)容1 1賠款支出的內(nèi)容賠款支出的內(nèi)容(1)(1)直接賠款直接賠款(2)(2)直接理賠勘查費直接理賠勘查費(3)(3)間接理賠勘查費間接理賠勘查費( (4 4) )代位追償款代位追償款(5)(5)收回賠款及物資折價收回賠款及物資折價第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用非壽險原保險合同成本費用的核算的核算（二）賠款支出的業(yè)務(wù)程序（二）賠款支出的業(yè)務(wù)程序(1)(1)受理案件受理案件(2)(2)現(xiàn)場查勘現(xiàn)場查勘 (3)(3)責(zé)任審核責(zé)任審核 (4)(4)賠款計算

30、賠款計算 (5)(5)賠付結(jié)案賠付結(jié)案第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用非壽險原保險合同成本費用的核算的核算（三）賠款支出的核算（三）賠款支出的核算1 1當(dāng)時結(jié)案的賠款支出的核算當(dāng)時結(jié)案的賠款支出的核算借借: : 賠付支出賠付支出 貸貸: :銀行存款銀行存款 （庫存現(xiàn)金）（庫存現(xiàn)金）第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的核算2.預(yù)付賠款的核算預(yù)付賠款時:借: 預(yù)付賠付款 貸:銀行存款 結(jié)案時:借: 賠付支出 貸:預(yù)付賠付款 銀行存款 第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的核算3應(yīng)付賠付款的核算例 某公司投保1年期團體人身意外傷害險，保額每人 20 000元。投保后不久，該團體成員李某因意外事故身亡

31、，并由醫(yī)院出具死亡證明及驗尸報告，保險人經(jīng)核實統(tǒng)一給付保險金50 000元，賠款尚未支付。應(yīng)編制會計分錄如下：借：賠付支出意外傷害保險（團意險） 50 000 貸：應(yīng)付賠付款某公司 50 000實際支付時：借：應(yīng)付賠付款某公司 50 000 貸：銀行存款 50 000第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用非壽險原保險合同成本費用的核算的核算4 4理賠勘查費用的核算理賠勘查費用的核算 在理賠中發(fā)生的直接理賠查勘費和間接理賠在理賠中發(fā)生的直接理賠查勘費和間接理賠查勘費應(yīng)在查勘費應(yīng)在 “ “賠付支出賠付支出”科目核算。科目核算。 借借: :賠付支出賠付支出 貸貸: :銀行存款銀行存款 第五節(jié)第五節(jié)

32、非壽險原保險合同成本費非壽險原保險合同成本費用的核算用的核算5代位追償款的核算代位追償款是針對某些保險事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，保險公司事先按照保險合同約定向投保人支付賠款，與此同時，從投保人處取得對標的價款進行追償?shù)臋?quán)利，由此而追回的價款，歸保險公司所有。 第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的非壽險原保險合同成本費用的核算核算取得向第三者追償?shù)臋?quán)利時：借：應(yīng)收代位追償款 貸：賠付支出追回第三者賠款時:借：銀行存款 借或貸:賠付支出 貸：應(yīng)收代位追償款第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費非壽險原保險合同成本費用的核算用的核算6 6損余物資的核算損余物資的核算“損余物資損余物資”是指

33、保險標的受損，經(jīng)公司賠付后尚有是指保險標的受損，經(jīng)公司賠付后尚有經(jīng)濟價值的殘余物資。按照同類或類似資產(chǎn)的市場經(jīng)濟價值的殘余物資。按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定的金額計算確認為資產(chǎn)。價格確定的金額計算確認為資產(chǎn)。 例例 某商店因火災(zāi)保險財產(chǎn)受損，保險公司應(yīng)賠償財產(chǎn)某商店因火災(zāi)保險財產(chǎn)受損，保險公司應(yīng)賠償財產(chǎn)損失損失1 500 000元，扣除歸企業(yè)所有的損余物資折元，扣除歸企業(yè)所有的損余物資折價價100 000元后，保險公司支付元后，保險公司支付1 400 000元賠元賠款。應(yīng)編制會計分錄如下款。應(yīng)編制會計分錄如下:借借: 賠付支出一企業(yè)財產(chǎn)保險賠付支出一企業(yè)財產(chǎn)保險 1 400 000 貸貸:

34、 銀行存款銀行存款 1 400 000第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費非壽險原保險合同成本費用的核算用的核算例 上例中的損余物資企業(yè)不能接受，由保險公司作價110 000元出售給其他單位。支付企業(yè)賠款時:借: 賠付支出企業(yè)財產(chǎn)保險 1 500 000 貸:銀行存款 1 500 000出售損余物資時:借: 銀行存款 110 000 貸:賠付支出企業(yè)財產(chǎn)保險 110 000第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的核算例 若例15中的損余物資保險公司一時無法處理而收回公司， 估價115 000元。應(yīng)編制會計分錄如下:借:損余物資 115 000 貸:賠付支出企業(yè)財產(chǎn)保險 115 000以后將該損余物資

35、變賣，價款120 000元存入銀行時：借:銀行存款 120 000 貸:損余物資 115 000 賠付支出企業(yè)財產(chǎn)保險 5 000如果變賣價款為112 000元，應(yīng)編制會計分錄如下:借: 銀行存款 112 000 賠付支出企業(yè)財產(chǎn)保險 3 000 貸：損余物資 115 000第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本非壽險原保險合同成本費用的核算費用的核算7 7錯賠或騙賠案件的核算錯賠或騙賠案件的核算在保險理賠過程中，有時會發(fā)生錯賠或騙賠在保險理賠過程中，有時會發(fā)生錯賠或騙賠案件，保險公司發(fā)現(xiàn)后應(yīng)依法查處并追回案件，保險公司發(fā)現(xiàn)后應(yīng)依法查處并追回賠款，會計上采取沖減賠款支出的賬務(wù)處賠款，會計上采取沖減

36、賠款支出的賬務(wù)處理。理。 第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的核算8綜合舉例例 2007年6月30.日，E保險公司與F公司簽訂一份保險合同，對F公司倉庫的一批存貨進行投保，約定保險期限為1年，即至2008年6月30日，保險金額為5 000萬元，保費為500萬元，保費于合同生效當(dāng)日一次性支付。經(jīng)精算后確定，E保險公司針對未到期責(zé)任準備金的提取金額為200萬元。2007年8月5日，由于相鄰的G公司發(fā)生意外火災(zāi)，并殃及了F公司的倉庫，造成所投保的存貨大部分毀損。E保險會司經(jīng)定損后，確認存貨毀損80，金額為4 000萬元，E保險公司決定全額理賠4 000萬元。2007年9月25日，本案按照上述理賠方案結(jié)

37、案，E保險公司同時收回毀損存貨并享有了對G公司的代位追償權(quán)。假設(shè)毀損存貨殘值為500萬元，估計代位追償可收回2 000萬元。而實際中，2007年10月E保險公司轉(zhuǎn)讓存貨收入600萬元，2007年12月從G公司收回補償1 800萬元。E保險公司應(yīng)編制會計分錄如下：第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的核算12007年7月1日，E保險公司根據(jù)合同確認保費收入并提取準備金借：銀行存款 500萬 貸：保費收入 500萬借：提取未到期責(zé)任準備金 200萬 貸：未到期責(zé)任準備金 200萬22007年8月5日，提取未決賠款準備金 4 000萬借：提取保險責(zé)任準備金未決賠款準備金 4 000萬 貸：保險責(zé)任準備金

38、未決賠款準備金 4000萬第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的核算32007年8月25日結(jié)案賠付，并收回損余存貨及代位追償權(quán)借：賠付支出 4 000萬 貸：銀行存款 4000萬沖回未決賠款準備金時：借：保險責(zé)任準備金未決賠款準備金 4 000萬 貸：提取保險責(zé)任準備金未決賠款準備金 4 000萬收回損余物資時：借：損余物資 500萬 貸：賠付支出 500萬第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本非壽險原保險合同成本費用的核算費用的核算確認應(yīng)收代位追償款：借：應(yīng)收代位追償款 2 000萬 貨：賠付支出 2 000萬2007年10月處置損余物資：借：銀行存款 600萬 貨：賠付支出 100萬 損余物資 5

39、00萬42007年12月收到代位追償款：借：銀行存款 1 800萬 賠付支出 200萬 貸：應(yīng)收代位追償款 2 000萬第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用非壽險原保險合同成本費用的核算的核算二、手續(xù)費支出的核算二、手續(xù)費支出的核算1.1.手續(xù)費支出的內(nèi)容手續(xù)費支出的內(nèi)容 手續(xù)費支出是指公司支付給受其委托并在授權(quán)范圍手續(xù)費支出是指公司支付給受其委托并在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人或保險經(jīng)紀人的內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人或保險經(jīng)紀人的手續(xù)費。手續(xù)費。 2.2.科目設(shè)置科目設(shè)置(1)(1) “ “手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出”損益類損益類( (費用費用) )科目科目 (2) “

40、(2) “應(yīng)付手續(xù)費及傭金應(yīng)付手續(xù)費及傭金”負債類科目負債類科目第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費非壽險原保險合同成本費用的核算用的核算借：手續(xù)費及傭金支出 貸：銀行存款 應(yīng)付手續(xù)費及傭金第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用非壽險原保險合同成本費用的核算的核算三、營業(yè)稅金及附加的核算三、營業(yè)稅金及附加的核算（一）（一）營業(yè)稅金及附加的計算營業(yè)稅金及附加的計算(1)(1)營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅保險勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅保險勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等所取得的收入而征收的一種稅，它是以售不動產(chǎn)等所取得的收入而征收的一種稅，它是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，是保險公司最主

41、要的稅種，其營業(yè)額為計稅依據(jù)，是保險公司最主要的稅種，其計算公式為計算公式為:應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率其中：營業(yè)稅稅率為其中：營業(yè)稅稅率為5%。第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費用的核算（1）公司營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍的準確界定 承保業(yè)務(wù)。主要指保費收入。貸款業(yè)務(wù)。主要指貸款利息收入（如保單質(zhì)押貸款利息）。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。主要指金融商品買賣價差收入。代理業(yè)務(wù)。主要指代理集團公司（財產(chǎn)險公司）取得的代理費收入。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。主要指土地轉(zhuǎn)讓（非土地出讓）收入。銷售不動產(chǎn)。主要指銷售建筑物及其他土地附著物所有權(quán)收入。其他應(yīng)稅勞務(wù)收入。如房屋租賃收入等。 （2）準確分

42、別核算免稅與非免稅承保業(yè)務(wù) （3）視同銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅行為 （4）準確計算計稅依據(jù)需注意的問題。第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本非壽險原保險合同成本費用的核算費用的核算2.2.城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是為了加強城市維護建設(shè)，面向有經(jīng)濟城市維護建設(shè)稅是為了加強城市維護建設(shè)，面向有經(jīng)濟收人的單位和個人收取的稅金。收人的單位和個人收取的稅金。應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額= =應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額 適用稅率適用稅率3.3.教育費附加教育費附加 教育費附加是按公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額的一定比例計教育費附加是按公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額的一定比例計算的，用于發(fā)展地方教育事

43、業(yè)、擴大地方教育經(jīng)費的算的，用于發(fā)展地方教育事業(yè)、擴大地方教育經(jīng)費的資金來源的基金，它不是一種稅，而是一種費。與營資金來源的基金，它不是一種稅，而是一種費。與營業(yè)稅一起繳納，其征收率為業(yè)稅一起繳納，其征收率為3%3%。應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加= =應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額教育費附加征收率教育費附加征收率第五節(jié)第五節(jié) 非壽險原保險合同成本費非壽險原保險合同成本費用的核算用的核算2.2.科目設(shè)置科目設(shè)置(1) “(1) “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”損益類損益類( (費用費用) )科目科目(2)“(2)“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”負債類科目負債類科目3.3.核算舉例核算舉例例 某公司本月應(yīng)稅險種保費收入410萬元，本月拆出資金利息收入5萬，銷售不動產(chǎn)收入100萬，代勘查收入3萬。本月應(yīng)稅險種保費收入應(yīng)交營業(yè)稅 =4 100 0005%=205 000(元)本月銷售不動產(chǎn)收入應(yīng)交營業(yè)稅 =1 000 0005%=50 000(元)本月拆出資金利息收入和代勘查收入應(yīng)交營業(yè)稅=（50 000+30 000）5%=4 000(元)借：營業(yè)稅金及附加 209 000 固定資產(chǎn)清理 5