全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算問題1

1、全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算問題一、全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)存在的 全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、 企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年 效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng) 金，也包括年終加薪、 實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情 況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 從性質(zhì)上看， 個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金 屬于工資薪金收入的范疇， 應(yīng)根據(jù)稅法對工資薪金所得征收個(gè)人所得 稅的規(guī)定計(jì)算征稅， 但由于全年一次性獎(jiǎng)金具有累積性、 變動(dòng)性和一 次發(fā)放等特點(diǎn)，在具體的征稅方式上也就和按月領(lǐng)取的工資薪金有所 區(qū)別。 2005年 1月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年 一次性獎(jiǎng)

2、金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的通知 （以下簡稱通知）。 根據(jù)通知的規(guī)定，對工資薪金所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，納稅人取 得全年一次性獎(jiǎng)金， 單獨(dú)作為 1 個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。 具體 征收方法是：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12 個(gè)月， 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式是： 如果雇員當(dāng) 月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式 為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率-速算扣除 數(shù)；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的， 適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月 工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適用稅率-速算

3、扣除數(shù)。 畢業(yè) 論文2006 年度注冊師統(tǒng)一稅法教材（以下簡稱教材 ）對全年一次 性獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)人所得稅舉例進(jìn)行了說明。例 1，假定公民馬某 2006年在我國境內(nèi)112月每月的績效工資為1000元，12月31日 又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)的績效工資） 27000元。請計(jì)算馬某取 得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。教材的解答是： 該筆獎(jiǎng)金適用 的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金=27000 （1600 1000） + 122200元，根據(jù)工資薪金九級超額累進(jìn)稅率的規(guī) 定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%、125元。應(yīng)繳納的個(gè)人 所得稅為：應(yīng)納稅額=（獎(jiǎng)金收入當(dāng)月工資與1600元的

4、差額）X適用的稅率速算扣除數(shù)=27000 （ 1600 1000） X 15 125 = 26400X 15%1252396012523835（元）。可見，教材在確定全 年一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)時(shí)， 直接借用了按月領(lǐng)取的工資薪 金所得對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)（如表1）。表 1：工資薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率表 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)1 不超過 500元的部分 5% 02 超過 500至2000元的部分 10% 253 超過 2000至5000元的部分 15% 1254 超過 5000至20000元的部分 20% 3755 超過 20000至40000元的部分 25% 13

5、756 超過 40000至60000元的部分 30% 3375 畢業(yè)論文7 超過 60000至80000元的部分 35% 63758 超過 80000至100000元的部分 40% 103759 超過 100000 元的部分 45% 15375 按照上述方法計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅在實(shí)務(wù)中存在 弊端。驗(yàn)算后不難發(fā)現(xiàn)， 這種做法違背了個(gè)人所得稅工資薪金所得 “超 額累進(jìn) ”的稅制設(shè)計(jì)原則，在兩個(gè)級距的臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超 過應(yīng)稅所得額增加的現(xiàn)象， 使個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)極不合理。 現(xiàn)舉例說明如 下：例2,假定中國公民甲和乙2006年在我國境內(nèi)112月每月工 資均為 2000元， 12月31

6、 日又分別一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金 6000元和 6012 元。根據(jù)教材的做法,計(jì)算甲乙兩人年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得 稅及稅后所得如表 2。可以發(fā)現(xiàn),甲的年終獎(jiǎng)金收入比趙某少 12 元, 但稅后所得比乙多 264 元（57005436）,而乙取得的年終獎(jiǎng)金收入 只比甲多 12元錢,卻要比甲多納稅 276元（576300）,這種稅負(fù)是 極不合理的。表 2：甲、乙年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅及稅后所得 年終獎(jiǎng)金 年終獎(jiǎng)金 /12 按商數(shù)確定的級距 稅率 速算扣除數(shù) 應(yīng)納 稅額 稅后所得6000 500 不超過 500 元的部分 5% 0 300 57006012 501 超過 500 2000 元的部分 10% 25 576 5436 二、對速算扣除數(shù)的正確理解和問題解決通過對例 2 的可以看出教材的做法有明顯不妥之處,那么問題出