公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策詳細(xì)解讀

1、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策詳細(xì)解讀股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指將公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，看上去只是公司的 事情，與稅收無(wú)關(guān)，其實(shí)并不是這樣，它們兩者關(guān)系密切不 可分割。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不是那么簡(jiǎn)單的事，涉及面極廣，就稅收 部分而言，為了加強(qiáng)這方面的管理，國(guó)家稅務(wù)局還特地出臺(tái) 相關(guān)的稅收政策。下文將詳細(xì)解讀公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策?！緸槟阃扑]】武陵區(qū)律師豐縣律師江城區(qū)律師天河區(qū)律師新都區(qū)律師高縣律師邛崍市律師西鄉(xiāng)塘區(qū)律師 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指將公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，看上去只是公 司的事情，與稅收無(wú)關(guān)，其實(shí)并不是這樣，它們兩者關(guān)系密 切不可分割。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不是那么簡(jiǎn)單的事，涉及面極廣，就 稅收部分而言，為了加強(qiáng)這方面的管理，國(guó)家稅務(wù)局還特地

2、出臺(tái)相關(guān)的稅收政策。下文將詳細(xì)解讀公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收 政策。一、營(yíng)業(yè)稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅20021912002191 號(hào)）規(guī)定，自20032003 年 1 1 月 1 1 日起，對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與 接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng) 業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅（ 一 ） 一般政策規(guī)定根據(jù)新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條 例規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！币虼似?業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅 所得額。同時(shí)企業(yè)所得稅法 第十六條規(guī)定：

3、 “企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)， 該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼渲袃糁担侵赣嘘P(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按 照規(guī)定扣除的折舊、 折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 “ （企 業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十四條 ）舉例：某公司將長(zhǎng)期持有的W W 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款 15.815.8 萬(wàn)元，存入銀行 ; ; 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 為 15.215.2萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存 款158000158000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資152000152000投資收益60006000 據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為 158000-152000=6000158000-152000=

4、6000 元。（ 二） 重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：財(cái)政 部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn) 題的通知 （財(cái)稅 200959200959 號(hào)）1 1、股權(quán)收購(gòu)、股權(quán)支付的概念。（1 1） 股權(quán)收購(gòu)：是指一家企業(yè) （ 以下稱為收購(gòu)企業(yè) ） 購(gòu)買 另一家企業(yè) （以下稱為被收購(gòu)企業(yè) ） 的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、 非股權(quán)支付或兩者的組合。例如：A A 公司與 B B 公司達(dá)成協(xié)議，A A 公司收購(gòu) B B 公司 60%60% 的股權(quán)，A A 公司支付 B B 公司股東的對(duì)價(jià)為 5050 萬(wàn)元銀行存款以 及 A A 公司控股的

5、 C C公司 10%10%殳權(quán)，A A 公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了 對(duì) B B 公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中A A 公司為收購(gòu)企業(yè)，B B 公司為被收購(gòu)企業(yè)。(2)(2) 股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方 支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支 付的形式。2 2、股權(quán)收購(gòu)交易的所得稅處理方式(1)(1) 一般性稅務(wù)處理：1被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為 基礎(chǔ)確定。3被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。(2)(2) 特殊性稅務(wù)處理：同時(shí)符合下列條件的，可以選擇 適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以 減少、免除

6、或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購(gòu)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%.75%.企業(yè)重組后的連續(xù) 1212 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%.85%.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原 主要股東，在重組后連續(xù) 1212 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股 權(quán)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損 失。被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以 被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 ; ; 收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企 業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定; ; 收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和

7、 其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。3 3、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定根據(jù)財(cái)稅 200959200959 號(hào)文第十一條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊 性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得 稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其 符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒?的，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理?！庇纱丝梢?jiàn)， 企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年 度納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。（ 三 ）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（

8、 國(guó)稅函20096982009698 號(hào) ）1 1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率 國(guó)稅函20096982009698 號(hào)文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（ 不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買入并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票） 所取得的所得。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境 內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí) 際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅 ; ; 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與 其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境

9、 內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七 條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確 定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 ; ; 股息、紅利等權(quán)益性投資 所得按照分配所得的企業(yè)所在地來(lái)確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境 外的所得。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率 為 20%.20%. 實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所 得，減按 10%10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓 我國(guó)企業(yè)股權(quán)或者取得我國(guó)企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國(guó)簽訂 了稅收協(xié)定或安排的國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收 協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居

10、民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企 業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居 民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受 上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待 遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國(guó) 內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2 2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差 額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括 現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有 未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一 并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，

11、不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣 除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè) 實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓 人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。3 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照 有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相 關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每 次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中 扣繳，并于代扣之日起 7 7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè) 所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國(guó)庫(kù)?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，如股 權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè) 直接在證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企 業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起 7 7 日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股 權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得 稅。4 4、其他規(guī)定（1 1） 境外投資方 （實(shí)際控制方 ） 間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股 權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó) （地區(qū)） 實(shí)際稅負(fù)低于 12.5%12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓 合同簽訂之日起 3030 日內(nèi)， 按國(guó)稅函