淺談醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系建設(shè)

1、淺談醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系建設(shè) 【摘要】 醫(yī)院財務(wù)分析，對分析和評價醫(yī)院經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動原因具有重要意義，而現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)零散，不成體系，無法對醫(yī)院財務(wù)狀況進行綜合評價。筆者從醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系建立的意義、原則及醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系主要內(nèi)容幾個方面進行初步探討，通【摘要】 醫(yī)院財務(wù)分析，對分析和評價醫(yī)院經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動原因具有重要意義，而現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)零散，不成體系，無法對醫(yī)院財務(wù)狀況進行綜合評價。筆者從醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系建立的意義、原則及醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系主要內(nèi)容幾個方面進行初步探討，通過建立科學(xué)的財務(wù)分析指標(biāo)體系，促進醫(yī)院經(jīng)濟、健康運行。 【關(guān)鍵詞】 醫(yī)

2、院；財務(wù)分析；指標(biāo) 財務(wù)分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動原因，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助有關(guān)方面了解醫(yī)院工作狀況為醫(yī)院管理者作出正確的經(jīng)營決策。隨著醫(yī)院信息化建設(shè)的不斷推進和動態(tài)管理要求，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析不僅是年度決算后的要求，而且是根據(jù)醫(yī)院管理和決策需要隨時進行，以動態(tài)比較、分析、反映、評價醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，掌握醫(yī)院經(jīng)濟運行狀況，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。目前我國還沒有統(tǒng)一的評價各級醫(yī)院財務(wù)狀況的指標(biāo)體系，對醫(yī)院進行考核主要依據(jù)衛(wèi)生部頒發(fā)的醫(yī)院管理評價指南中的經(jīng)濟運行評價指標(biāo)，總體而言，考

3、核指標(biāo)零散，不成體系，無法對醫(yī)院財務(wù)狀況進行綜合評價。隨著政府對醫(yī)院管理模式的轉(zhuǎn)變，政府作為出資人，醫(yī)院管理者作為經(jīng)營者，建立客觀、公正、全面的評價體系對醫(yī)院經(jīng)濟運行狀況進行評估，建立規(guī)范、綜合的財務(wù)評價指標(biāo)體系是現(xiàn)代醫(yī)院管理的必然要求。 一、現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系的主要缺陷 （一）現(xiàn)金流量指標(biāo)重視程度不夠 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理核心是現(xiàn)金流量指標(biāo)管理，現(xiàn)代醫(yī)院管理也必須注重現(xiàn)金流量指標(biāo)，醫(yī)院財務(wù)管理對現(xiàn)金流量指標(biāo)并不關(guān)注，不少醫(yī)院未考慮醫(yī)療市場需求，擴張速度超出醫(yī)療服務(wù)需求，沉重的債務(wù)壓力導(dǎo)致入不敷出，造成嚴(yán)重的財務(wù)危機。 （二）缺乏國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo) 醫(yī)院雖是獨立法人實體，但對醫(yī)院管理者經(jīng)濟責(zé)任

4、考核并未落實，績效考核并未重視國有資產(chǎn)保值增值情況，很多醫(yī)院并未在全成本核算的基礎(chǔ)上進行獎金分配，可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。 （三）現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系缺乏與非財務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合 現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)一個很大的缺陷就是只反映過去財務(wù)、經(jīng)營狀況，并不著眼未來，而非財務(wù)指標(biāo)往往是面向未來的。過分注重財務(wù)指標(biāo)，傾向?qū)@些財務(wù)指標(biāo)進行詳細(xì)復(fù)雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結(jié)合，沒有很好地與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合，往往只能得出單一的對歷史數(shù)據(jù)的分析結(jié)論，缺乏實際決策的利用價值。 二、醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系設(shè)置原則 財務(wù)分析指標(biāo)考慮醫(yī)院規(guī)模、管理等因素進行設(shè)置，反映醫(yī)院財務(wù)狀況及整體運行、業(yè)務(wù)經(jīng)營成果等，設(shè)置

5、時應(yīng)考慮以下原則： （一）可比性原則 在設(shè)計指標(biāo)時，所用數(shù)據(jù)要具有可比性，不同時期、不同醫(yī)院之間的縱向和橫向比較具有可比性。 （二）實用性原則 指標(biāo)設(shè)置要符合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點和醫(yī)院的實際情況，滿足醫(yī)院財務(wù)分析的需要。 （三）動態(tài)性原則 現(xiàn)代醫(yī)院管理要求財務(wù)分析不應(yīng)局限于靜態(tài)指標(biāo)分析，應(yīng)從整體上動態(tài)分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力、資金運營能力、開拓和把握醫(yī)療市場能力。 （四）“以病人為中心”的原則 醫(yī)院財務(wù)活動是醫(yī)療業(yè)務(wù)活動開展的經(jīng)濟表現(xiàn)，醫(yī)療業(yè)務(wù)開展過程，從財務(wù)角度看，實際是醫(yī)院收入實現(xiàn)和成本發(fā)生的過程，如何用經(jīng)濟手段達到最佳的治療效果，是用經(jīng)濟的思維分析醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的過程，所以財務(wù)指標(biāo)的設(shè)置要充分體

6、現(xiàn)“以病人為中心”的原則。 如何結(jié)合醫(yī)院的實際，針對存在的問題，追尋形成原因，進行恰如其分的分析、判斷，滿足醫(yī)院管理和發(fā)展的需要，運用科學(xué)的分析方法和選用恰當(dāng)財務(wù)評價指標(biāo)是關(guān)鍵之一。 三、 醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系主要構(gòu)成內(nèi)容 醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)主要由財務(wù)健康狀況、資產(chǎn)營運能力、資源利用能力、盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力等幾個方面組成： （一）財務(wù)健康指標(biāo) 1現(xiàn)金流量分析指標(biāo)?，F(xiàn)金流量指標(biāo)應(yīng)加入到現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)評價分析體系中，醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價物與醫(yī)院實現(xiàn)的會計利潤比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個指標(biāo)分析： 結(jié)余現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量凈結(jié)余； 業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量業(yè)務(wù)收支結(jié)

7、余 它反映醫(yī)院收益中現(xiàn)金支持比例有多大，判斷收益的現(xiàn)金保障程度。 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量醫(yī)療和藥品收入 資產(chǎn)現(xiàn)金率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量資產(chǎn)總額 揭示醫(yī)院正常經(jīng)營活動帶來的現(xiàn)金及等價物。 2資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的比率，它表示在醫(yī)院資產(chǎn)總額中，有多少資產(chǎn)是通過負(fù)債而取得。從經(jīng)營的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率過低，說明醫(yī)院運用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負(fù)債率過高，說明醫(yī)院資金不足，依靠欠債維持，償債風(fēng)險太大，一般來說該比率在60%70%比較合理、穩(wěn)健。 3變現(xiàn)能力指標(biāo)。該指標(biāo)反映醫(yī)院短期償債能力，主要包括流動比率和速動比率： （1）流動比率=流動資產(chǎn)流動負(fù)債，評價醫(yī)院流動資產(chǎn)在

8、短期債務(wù)到期前，可變現(xiàn)用于償還流動負(fù)債的能力，通常認(rèn)為流動比率以21為好。 （2）速動比率=速動資產(chǎn)流動負(fù)債，衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可立即償付流動負(fù)債的能力，其中“速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-待攤費用-待處理財產(chǎn)損溢”，通常情況下11是較為正常的速動比率。 （二）醫(yī)院資產(chǎn)運營能力指標(biāo) 1. 存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率=藥品材料支出平均存貨額 醫(yī)院存貨主要是衛(wèi)生材料和藥品，此指標(biāo)反映醫(yī)院存貨管理水平，衡量存貨庫存是否過量，測定醫(yī)院存貨的變現(xiàn)速度，在保證業(yè)務(wù)需求下，應(yīng)盡量減少存貨資金占用，提高資金使用效率。 2. 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。周轉(zhuǎn)額流動資產(chǎn)平均占用額 周轉(zhuǎn)額為醫(yī)院在報告期內(nèi)占用一定數(shù)量的流動資金所完成

9、的周轉(zhuǎn)任務(wù)，一般以實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入表示。流動資產(chǎn)平均占用額以期初期末流動資產(chǎn)平均占用額計算，此指標(biāo)反映流動資產(chǎn)利用效率。 3. 應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率。業(yè)務(wù)收入應(yīng)收醫(yī)療款平均余額 應(yīng)收醫(yī)療款平均余額=（期初應(yīng)收醫(yī)療款余額+期末應(yīng)收醫(yī)療款余額）2 此指標(biāo)反映病人欠費回收的速度，指標(biāo)值越高，它表明收款速度快、資金占用少、壞賬損失可能減小、醫(yī)院償債能力強。 （三）資源利用能力指標(biāo) 1. 百元衛(wèi)生材料創(chuàng)造醫(yī)療收入率。醫(yī)療業(yè)務(wù)收入衛(wèi)生材料耗用額。反映醫(yī)療收入中耗用衛(wèi)生材料情況，此指標(biāo)可促使臨床部門控制材料成本費用支出。 2. 固定資產(chǎn)收益指標(biāo)率。醫(yī)院固定資產(chǎn)創(chuàng)造價值能力指標(biāo)，反映了固定資產(chǎn)的利用效率。（1）每百

10、元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)平均凈額（業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入，下同）。（2）百元專業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入專業(yè)設(shè)備平均額。此指標(biāo)反映醫(yī)療設(shè)備利用效率和醫(yī)療設(shè)備獲取收益能力。 3. 設(shè)備使用率。設(shè)備實際工作量設(shè)備額定工作量，此指標(biāo)反映醫(yī)院設(shè)備是否充分利用，是否閑置。 4. 人均業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)收入平均職工數(shù)，此指標(biāo)反映醫(yī)院人均經(jīng)濟收入水平，是醫(yī)院人力資源經(jīng)濟效率指標(biāo)，是考核臨床業(yè)務(wù)部門工作效率的重要指標(biāo)。 5. 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。業(yè)務(wù)收入總資產(chǎn)平均占用額，該指標(biāo)反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平，引導(dǎo)醫(yī)院加強成本核算，充分利用現(xiàn)有醫(yī)療資源，獲得穩(wěn)定經(jīng)濟增長。 （四）盈利能力指標(biāo) 1. 業(yè)務(wù)

11、收入結(jié)余率。（業(yè)務(wù)收入-業(yè)務(wù)支出）業(yè)務(wù)收入。反映醫(yī)院總體盈利能力，還可計算醫(yī)療收支節(jié)余率、藥品收支節(jié)余率和其他收支節(jié)余率。 2. 總資產(chǎn)結(jié)余率。業(yè)務(wù)收支節(jié)余總資產(chǎn)平均余額。 3. 經(jīng)費自給率。業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)支出，此指標(biāo)不包括財政專項補助支出，表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力。經(jīng)費自給率大于1說明醫(yī)院經(jīng)常性收支能夠自給；小于1說明醫(yī)院如果2. 總資產(chǎn)結(jié)余率。業(yè)務(wù)收支節(jié)余總資產(chǎn)平均余額。 3. 經(jīng)費自給率。業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)支出，此指標(biāo)不包括財政專項補助支出，表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力。經(jīng)費自給率大于1說明醫(yī)院經(jīng)常性收支能夠自給；小于1說明醫(yī)院如果沒有政府補助將無法生存。 4. 藥品綜合差價率。指藥品進銷差價和藥品

12、零售價的比率，反映藥品將會帶給醫(yī)院多少銷售毛利，一般情況下，該指標(biāo)值應(yīng)為15%30%，隨著國家醫(yī)藥體制改革，醫(yī)藥分家是必經(jīng)之路，該指標(biāo)在醫(yī)院效益分析中的作用將越來越弱化。 5. 醫(yī)療收入占業(yè)務(wù)收入的比重=醫(yī)療收入（醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入）100%。此指標(biāo)反映醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收入在整體收入中的比重，體現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務(wù)創(chuàng)收能力。 6. 業(yè)務(wù)收入預(yù)算完成率。已實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入年度預(yù)算數(shù)，該指標(biāo)按月、季進行分析，考核醫(yī)院及各業(yè)務(wù)部門年度業(yè)務(wù)收入預(yù)算執(zhí)行情況。 7. 收入成本率。此指標(biāo)反映收入成本水平，也可計算醫(yī)療收入成本水平和藥品收入成本水平，計算診次或床日醫(yī)療收入成本水平，考核醫(yī)院成本控制水平和資產(chǎn)盈利能力

13、。 （五）持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo) 1. 成本管理費用率=管理費用醫(yī)院業(yè)務(wù)支出總額，該指標(biāo)反映醫(yī)院管理費用控制水平，是管理效率的重要體現(xiàn)，是降低成本費用，提高利潤率的重要途徑，引導(dǎo)醫(yī)院提高工作效率和管理水平。 2. 固定資產(chǎn)增長率。它表明醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模擴大及技術(shù)手段的更新程度，反映固定資產(chǎn)投入力度，考核醫(yī)院長期發(fā)展能力。 3. 固定資產(chǎn)凈值率。固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)賬面價值，固定資產(chǎn)凈值為扣除累計折舊后的凈值，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。 4. 凈資產(chǎn)增長率。反映醫(yī)院凈資產(chǎn)增長情況和醫(yī)院盈利、發(fā)展能力。 5. 收支節(jié)余增長率。（本年業(yè)務(wù)收支節(jié)余-上年業(yè)務(wù)收支節(jié)余）上年業(yè)務(wù)收支節(jié)余。業(yè)務(wù)收支結(jié)余增長表明醫(yī)院

14、經(jīng)營管理好，醫(yī)院自我發(fā)展、自我更新能力強。 （六）病人費用評價指標(biāo) 包括門診人次費用水平、門診人次藥品費、床日費用水平和床日藥品費等指標(biāo)。這些指標(biāo)既屬于社會效益指標(biāo)，又屬于經(jīng)濟效益指標(biāo)范疇，一般來說這些指標(biāo)不宜過高，應(yīng)相對合理，滿足患者“少花錢，治好病”的愿望，從“解決人民群眾看病難、看病貴”的基本原則出發(fā)，控制醫(yī)藥費用不合理增長。 四、在財務(wù)分析時必須考慮的非財務(wù)指標(biāo) 財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析的典型方法是“平衡記分法”，從財務(wù)指標(biāo)、顧客滿意度、內(nèi)部管理流程（醫(yī)院臨床路徑的實施）、創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力4個方面綜合分析評價醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長期戰(zhàn)略與短期行動聯(lián)系起來，其分析評價的內(nèi)容基本涵蓋了

15、醫(yī)院的各個方面。 非財務(wù)指標(biāo)的核心指標(biāo)有： （一）平均住院床日數(shù)=出院病人實際占用床日數(shù)出院病人數(shù) 此指標(biāo)是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)，病人住院床日數(shù)越長，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務(wù)質(zhì)量較高。 （二）床位使用率=實際占用床日數(shù)實際開放床日數(shù) 反映病床一般負(fù)荷情況和病床的利用效率，對評定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。 （三）病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)平均開放床位數(shù) 它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。 （四）人均門診人次=門急診人次職工人數(shù) 此指標(biāo)反映醫(yī)院職工勞動生產(chǎn)率。 此外，群眾滿意率，學(xué)科建設(shè)及學(xué)科水平、科研創(chuàng)新能力等指標(biāo)是醫(yī)院在醫(yī)療市場中長期競爭力的體現(xiàn)。 總之，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實際情況，選擇合適的財務(wù)分析指標(biāo)，對醫(yī)院存在的問題進行恰如其分的分析、判斷。在使用醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)進行財務(wù)分析時，應(yīng)運用科學(xué)的分析方法和財務(wù)評價指標(biāo)體系，進行縱向和橫向比較，除利用財務(wù)指標(biāo)比較，還應(yīng)利用非財務(wù)指標(biāo)進