2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)96講第31講金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

1、第二節(jié)金融工具的計(jì)量三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量（二）金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量1. 金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量：（1 ）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，相關(guān)利得或損失應(yīng) 當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2. 金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（1）對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！窘滩睦?-11】2 X16年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行10億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面

2、年利率5.58%，每張面值為100元，到期一次還本付息。所募集資金主要用于公司購(gòu)買(mǎi) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。2 X16年12月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元（不含利息）；2 X17年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。據(jù)此，甲公司賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元）：(1 )2 X16年7月1日，發(fā)行短期融資券。借：銀行存款100 000100 000(2) 2 X16 年 12 月 31日，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

3、 000貸：交易性金融負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 0002 790 (100 000 X5.58% X1/2 )貸：交易性金融負(fù)債2 790貸：應(yīng)付利息(3) 2 X17年6月30日，短期融資券到期。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2790貸：應(yīng)付利息2790借：交易性金融負(fù)債120000應(yīng)付利息5580貸：銀行存款105580公允價(jià)值變動(dòng)損益20000(2) 以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 發(fā)行債券借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券一面值（債券面值）利息調(diào)整（差額，或借方）發(fā)行債

4、券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”明細(xì)科目中。 期末計(jì)提利息“應(yīng)付利息”每期計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等的利息費(fèi)用=期初攤余成本X實(shí)際利率；每期確認(rèn)的或“應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息”=債券面值X票面利率借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券一利息調(diào)整（或貸方）貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券一面值應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息合計(jì)）應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款【教材例9-12】甲公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：(1) 2 X13年12

5、月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值 為8 000萬(wàn)元，票面年利率 4.5%，實(shí)際年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。假定不考慮發(fā)行 公司債券相關(guān)的交易費(fèi)用。紙匿教材理束習(xí)溝買(mǎi)取系威佰號(hào)taoriOl(2 )生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2 X14年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2 X15年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3) 假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日；2 X17年1月10日支付2 X16年度利息, 一并償付面值。(4) 所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。據(jù)此，甲公司計(jì)算得

6、出該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷和年末余額。有關(guān)結(jié)果如表9 -5所示。(金額單位：萬(wàn)元)：表9-5單位：萬(wàn)元時(shí)間2 X13 年12月31日2 X14 年12月31日2 X15 年12月31日2 X16 年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調(diào)整-245-167.62-85.870合計(jì)7 7557 832.387 914.138 000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額437.38441.75445.87年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87相關(guān)賬務(wù)處理

7、如下(金額單位：元)(1) 2 X13年12月31日，發(fā)行債券借：銀行存款應(yīng)計(jì)債券一一利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值(2) 2 X14年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息 借：在建工程貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券一一利息調(diào)整(3) 2 X15年1月10月，支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款(4) 2 X15年12月31日，確認(rèn)利息 借：在建工程貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券一一利息調(diào)整(5) 2 X16年1月10日，支付利息77 550 0002 450 00080 000 0004 373 8003 600 000773 8003 600 0003 600 0004 417 5003 600 000817 500沢貸：銀行

8、存款3 600 000(6) 2 X16年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4 458 700貸：應(yīng)付利息3 600 000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整858 700(7) 2 X17年1月10日，債券到期兌付：借：應(yīng)付利息3 600 000應(yīng)付債券面值80 000 000貸：銀行存款83 600 000日付息、到期一次196.65萬(wàn)元，另)萬(wàn)元?！纠}單選題】某股份有限公司于 2017年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年 1月1還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為 5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為支付發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券 2018年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(A. 11.78B. 12C. 10D. 11.68年度確認(rèn)的利息費(fèi)【答案】A【解析】該債券 2017年度確認(rèn)的利息費(fèi)用 =(196.65-2 )X6%=11.68 (萬(wàn)元)，2018用=(196.65-2 ) +11.68-200 X5% X6%=11.78 (萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄如下:2017年1月1日借：銀行存款應(yīng)付債券一利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券一面值2017年12月31日借：