2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)84講第58講負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),特殊交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定,暫時(shí)性差異

1、第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額【簡(jiǎn)化記憶】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)為稅法口徑認(rèn)可負(fù)債的賬面價(jià)值?！臼謱?xiě)板】預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)賬面價(jià)值：1000萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1000-1000=0 萬(wàn)（一）預(yù)計(jì)負(fù)債1.預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債【手寫(xiě)板】預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)賬面價(jià)值：500萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)：500-500=0 萬(wàn)可抵扣暫時(shí)性差異：500萬(wàn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì) 負(fù)債

2、。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際支付時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末 的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。【隨堂例題】甲公司 2 X16年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 8000000元 銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，下年度發(fā)生保修支出2000000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為 6000000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除?！臼謱?xiě)板】賬；800600 萬(wàn)計(jì)飛00可抵扣：R00> 600萬(wàn)-200【解析】該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司2 X17

3、年12月31日的賬面價(jià)值為 6000000元；該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6000000-6000000=0（元）?！纠} ？單選題】大華公司2018年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為500萬(wàn)元，2019年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用200萬(wàn)元，2019年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用300萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則2019年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)丿元。A. 800B. 0C. 600D. 300【答案】B2019年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量

4、保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（500-200+300）-未來(lái)期間可稅前扣除金額（500-200+300） =0 （萬(wàn)元）。2因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。但某些事項(xiàng)（例如與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的債務(wù)擔(dān)保）確認(rèn)的預(yù)計(jì)0,則負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。【手寫(xiě)板】預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)（債務(wù)擔(dān)保）賬面價(jià)值:600萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ):600-0=600 萬(wàn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值=其計(jì)稅基礎(chǔ)1.無(wú)差異2.永久性差異【隨堂例題】2 X18年10月5日，甲公司因?yàn)橐夜俱y行借款提供擔(dān)

5、保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3000000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除?！窘馕觥? X18年12月31日，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為實(shí)用文檔用心整理3000000 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000000 元（3000000-0 ）。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（二）合同負(fù)債1.合同負(fù)債計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0?！倦S堂例題】甲房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年預(yù)售收入為 售收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！臼謱?xiě)板】2018 年借：銀行存款貸：合同負(fù)債20

6、19 年借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值：10000萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0萬(wàn)=10000-10000合同負(fù)債賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元；合同負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) =10000-10000=010000萬(wàn)元（假定未滿足收入確認(rèn)條件），根據(jù)稅法規(guī)定該預(yù)10000100001000010000（萬(wàn)元）。2.合同負(fù)債未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等?！倦S堂例題】甲公司預(yù)收乙公司定金50萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定該預(yù)收的定金不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。合同負(fù)債賬面價(jià)值為 50萬(wàn)元;合同負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為 50萬(wàn)元。（三）應(yīng)付職工薪酬【手寫(xiě)板】應(yīng)時(shí)職工蘇酬恥0萬(wàn)知1 賬：300Xa. 2 賬：300/j3賬00/1it；

7、 :JOtftj計(jì)；300萬(wàn)訃：300-300=0萬(wàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本 費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo) 準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。若超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不 允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪 酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！咎崾尽亢?jiǎn)單理解，如果稅法規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，而企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)了該標(biāo)準(zhǔn)，則超過(guò)部 分不得稅前扣除。此時(shí)產(chǎn)生的差異為永久性

8、差異（也稱“非暫時(shí)性差異”），則應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于 計(jì)稅基礎(chǔ)?！倦S堂例題】某國(guó)有企業(yè)當(dāng)年計(jì)提“應(yīng)付職工薪酬一一工資薪金”為600萬(wàn)元，當(dāng)年國(guó)資委對(duì)其下發(fā)的工資指標(biāo)為550萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定國(guó)有企業(yè)應(yīng)按國(guó)資委下發(fā)工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資，超過(guò)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的稅前不得扣除。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值 =600 （萬(wàn)元）；應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ) =600-0=600（萬(wàn)元），不存在暫時(shí)性差異?！倦S堂例題】2019年1月1日，某公司為其20名中層以上管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2019年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2021年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)

9、在 2022年12月31日之前行使完畢。2019年12月31日公司計(jì)算確定的應(yīng)付職工 薪酬的余額為100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可從應(yīng)納稅所得 額中扣除。中華會(huì)計(jì)惻校十東奧網(wǎng)校課程購(gòu)買聯(lián)系徽信1005062021更新速度更快應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值 =100 （萬(wàn)元）；應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ) =100-100=0 （萬(wàn)元），形成可抵扣暫時(shí)性差異?！纠} ？單選題】甲公司2019年12月31日計(jì)提全年一次性獎(jiǎng)金 100萬(wàn)元，計(jì)提績(jī)效獎(jiǎng)金 30萬(wàn)元。但由 于資金問(wèn)題該項(xiàng)獎(jiǎng)金在 2020年6月才能實(shí)際發(fā)放。稅法規(guī)定實(shí)際支付時(shí)可以計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。則2019年1

10、2月31日“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A. 130B. 100C. 30D. 0【答案】D【解析】2019年12月31日應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ) =130-130=0（萬(wàn)元）。（四）其他負(fù)債企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的行政罰款和稅收滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映（例如：其他應(yīng)付款等）。稅法規(guī)定，行政罰款和稅收滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?！咎崾尽繉?duì)于行政罰款和稅收滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異（永久性差異），但該差異僅影響發(fā)生 當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響

11、，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。簡(jiǎn)單理解為當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債存在永久性差異時(shí)，則資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)?！倦S堂例題】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在2 X17年繳納滯納金1000000元，至2 X17年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。【解析】因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1000000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000000-0=1000000（元）。對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不

12、產(chǎn)生暫時(shí)性差異。【提示】對(duì)于行政罰款和稅收滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異（永久性差異），但該差異僅影響發(fā)生 當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。簡(jiǎn)單理解為當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債存在永久性差異時(shí)，則資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。四、特殊交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì) 稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定?！臼謱?xiě)板】100%甲-乙：無(wú)形蛍產(chǎn)賬面】0皿萬(wàn)仟芥推農(nóng)：控制一公允1別0萬(wàn)賬岸苗沁萬(wàn)ita 10007； 應(yīng)納稅；500）5【提示】此部

13、分請(qǐng)結(jié)合第 19章進(jìn)行復(fù)習(xí)。五、暫時(shí)性差異（一）基本界定暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。【提示】某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值0之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。【手寫(xiě)板】稅法廣告費(fèi),1000/J旳0萬(wàn)賬而價(jià)値：0衛(wèi)稅雄礎(chǔ)丄200可抵扣：200（二）暫時(shí)性差異的分類根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差

14、異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值V負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2. 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額 的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值V資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)【總結(jié)】(1 )資產(chǎn)的賬面價(jià)值V計(jì)稅基礎(chǔ)T可抵扣暫時(shí)性差異；(2) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)T應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；(3) 負(fù)債的賬面價(jià)值V計(jì)稅基礎(chǔ)t應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；(4) 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)t可抵扣暫時(shí)性差異。【例題 ？單選題12016年12月7日，甲公司以銀行存款 600萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)

15、備并立即投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊180萬(wàn)元，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額是 120萬(wàn)元，2017年12月31日，甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為460萬(wàn)元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異是()。(2018年)A. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20萬(wàn)元B. 可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元C. 可抵扣暫時(shí)性差異 60萬(wàn)元D. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 60萬(wàn)元【答案】C【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元（600-180 ），計(jì)稅基礎(chǔ)為 480萬(wàn)元（600-120 ），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

16、，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元。（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但 按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異?！倦S堂例題】甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為1000萬(wàn)元，當(dāng)年銷售費(fèi)用中列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為150萬(wàn)元（1000 X15% ），超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。200會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款200上述業(yè)務(wù)沒(méi)有形成某項(xiàng)資產(chǎn)，為了理解我將上述分錄

17、分解為如下分錄:200200借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200貸：銀行存款借：銷售費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200基于此，稅法則認(rèn)為:借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200貸：銀行存款200借：銷售費(fèi)用150貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用150【提示】會(huì)計(jì)角度長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬面價(jià)值為0，稅法角度計(jì)稅基礎(chǔ)為50 ,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損可以用未來(lái)5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)，所以當(dāng)期的虧損額會(huì)在以后年度減少應(yīng)納稅所得額，從而使企業(yè)在未來(lái)期間少納稅。在符合確認(rèn)條件的情況下，這是典型的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)將當(dāng) 年新增虧損額乘以未來(lái)期間企業(yè)適用的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠} ？多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。（2012年）A. 賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B. 賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債C. 超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D. 按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【答案】AB【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)和B正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的為可抵扣暫時(shí)性差異?！纠} ？多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（）。A. 使用壽