2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義95講第33講資產(chǎn)組減值的處理(3)

1、第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理【考點(diǎn)】資產(chǎn)組減值的處理（）（四）總部資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心 等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常 難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。硏發(fā)屮心辦公丸樓量產(chǎn)創(chuàng)鳩是描山軒I沖= 資產(chǎn)綁肌疇的站小資產(chǎn)tntfi fh包擠征產(chǎn)自i喊孑艮產(chǎn)扭 繆作.u越按作p卩方也汁州 陽(yáng)總港廣產(chǎn)部分. _I biiu“ii _. aIai an B 能州jf資產(chǎn)凱巧在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)

2、生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：（一）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。資產(chǎn)組A |貴產(chǎn)爼B資產(chǎn)紐C詵產(chǎn)減值損炎資產(chǎn)減值損火逐產(chǎn)減值頂尖帕頂

3、協(xié)產(chǎn)損光屯頂遂產(chǎn)損光齟項(xiàng)鉗產(chǎn)損九（二）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:般旺路下的種證產(chǎn)組tl無(wú)法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)資產(chǎn)組組合可收回金額分?jǐn)偵闲a(chǎn)減值 Ir 損失 A首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照 合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并 按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失

4、的處理順序和方法處理。【例8-10】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B和C三條生產(chǎn)線(xiàn)，分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在2 X16年末，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為4000000 元、6000000元和8000000元；預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊；不存在商譽(yù)。由于丁公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了技術(shù)含量更高的 新產(chǎn)品，且廣受市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C三條生產(chǎn)線(xiàn)可能發(fā)生減值，為此，丁公司于2 X16年年末對(duì)A、B、C生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減值測(cè)試。首先，丁公司在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。丁公司的

5、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為6000000 元，辦公大樓的賬面價(jià)值為 2000000 元。研發(fā)中心的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓 的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。其次，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤謹(jǐn)傃邪l(fā)中心 的賬面價(jià)值，具體見(jiàn)表。資產(chǎn)爼A瓷產(chǎn)細(xì)C40000006000000800000018000000各資產(chǎn)鰹刺余使用壽命102020按使用Mil “的權(quán)業(yè)122加収訃畀麻的爍rti價(jià)仇4000000 112003000160000

6、0032000000研發(fā)中心舟攤比例（ft8E產(chǎn)俎加權(quán)計(jì)只后的誑 產(chǎn)銅加減計(jì)賑的SKiM仰值合計(jì)）12. 5%37.無(wú)50%100%研咬中心條面價(jià)值分?jǐn)?到各淡產(chǎn)組的金額75O0W):WOOOOO6000000包括分?jǐn)偟难邪l(fā)即心瞇 而階值制分的吊廣嚴(yán)組475COOO8250000HOOOflOO24000000最后，丁公司應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的賬面價(jià)值部分）進(jìn)行比較，確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失?？紤]到辦公大樓的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組，因此，丁公司確定由 A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為丁公司整個(gè)企業(yè)），通過(guò)計(jì)算該

7、 資產(chǎn)組組合的可收回金額， 并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值部分）進(jìn)行比較,以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，丁公司根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表。年份資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（丁公司）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值20現(xiàn)值合計(jì)793493264590081095116828832000根據(jù)表可見(jiàn)，資產(chǎn)組 A、B、C的可收回金額分別為 7934932 元、6459008 元和10951168

8、元，相應(yīng)的 賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值)分別為 4750000元、8250000元和11000000元，資產(chǎn)組B和C 的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)1790992元和48832元減值損失，并將該減值損失在研發(fā)中心和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失1790992元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值 488452元(1790992 X2250000-8250000 )，導(dǎo)致資產(chǎn)組 B所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值 1302540 元(1790992 X6000000 -8250000 );因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失48832元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值 13318元(48832 X3000

9、000 -11000000 )，導(dǎo) 致資產(chǎn)組C所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值 35514元(48832 X8000000 -11000000 )。經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組A、B、C和研發(fā)中心的賬面價(jià)值分別為4000000 元、4697460元、7964486元和5498230元，辦公大樓的賬面價(jià)值仍為2000000元，由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即丁公司)的賬面價(jià)值總額為24160176 元(4000000+4697460+7964486+5498230+2000000)，但其可收回金額為28832000 元，高于其賬面價(jià)值，因此，丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失(包括辦公大樓的減值損失)。AJ闡們的盤(pán)您靜用10的凈單煩費(fèi)產(chǎn)減值-可收回金欄r圧I；邂的固釦 r 注盤(pán)將睨卷I製也痙進(jìn)存減值