我國(guó)稅負(fù)區(qū)域性分布的歸宿分析

1、我國(guó)稅負(fù)區(qū)域性分布的歸宿分析         09-06-16 11:46:00     作者：于洪    編輯：studa20摘要稅收政策在縮小地區(qū)貧富差距方面具有顯著效果。針對(duì)現(xiàn)有區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正向東部地區(qū)過(guò)度傾斜的累退性導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)地區(qū)范疇上的公平對(duì)待，并避免在新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)各地爭(zhēng)設(shè)各類(lèi)開(kāi)發(fā)區(qū)、園區(qū)的風(fēng)潮。同時(shí)根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)差異，應(yīng)積極推動(dòng)各地，尤其是中西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和升級(jí)，以自動(dòng)調(diào)整區(qū)域稅負(fù)分

2、布狀況。此外，消費(fèi)行為及其結(jié)構(gòu)也會(huì)在微觀層面對(duì)稅負(fù)分布及歸宿產(chǎn)生影響。對(duì)區(qū)域性因素的擾動(dòng)進(jìn)行計(jì)量分析，可以在因地制宜的基礎(chǔ)上，促進(jìn)區(qū)域稅負(fù)分布格局的合理化。 關(guān)鍵詞稅收負(fù)擔(dān)；區(qū)域歸宿；優(yōu)惠政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；消費(fèi)者行為 一、我國(guó)稅負(fù)區(qū)域性分布概況 通常，稅收收入在GDP中所占比重是被用來(lái)衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)大小的一項(xiàng)主要指標(biāo)，并以此在地區(qū)間和國(guó)際間進(jìn)行比較。如果以各地區(qū)稅收占地區(qū)生產(chǎn)總值比重這一指標(biāo)為基礎(chǔ)來(lái)考察，一個(gè)力求實(shí)現(xiàn)區(qū)域宏觀稅負(fù)公平的稅制體系，應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)出較為顯著的累進(jìn)性。即經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，其稅收占GDP的比重越大。而且，這種稅負(fù)差異程度應(yīng)當(dāng)與人均地區(qū)生產(chǎn)總值所代表的區(qū)際經(jīng)濟(jì)水平(貧富)差異相

3、適應(yīng)。本文將首先以此對(duì)我國(guó)區(qū)域性稅負(fù)總體狀況作一簡(jiǎn)單概括。以下分析采用國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)關(guān)于東部、中部、西部三大區(qū)域經(jīng)濟(jì)概念及地區(qū)分類(lèi)，以保持統(tǒng)計(jì)描述口徑的一致。 按照東、中、西部的經(jīng)濟(jì)帶劃分，以2004年為例，三大經(jīng)濟(jì)區(qū)域平均稅收收入占地區(qū)生產(chǎn)總值比重分別為7.83、5.58和7.19。盡管從趨勢(shì)上看，呈現(xiàn)出東部地區(qū)高于西部地區(qū)，中部地區(qū)最低的格局。然而，值得注意的是，在全國(guó)GDP總量中占到58.38的東部地區(qū)，其稅收收入占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重僅比西部地區(qū)高出個(gè)0.64個(gè)百分點(diǎn)，占到近14 GDP總量的中部地區(qū)該項(xiàng)指標(biāo)甚至低于西部地區(qū)，而西部地區(qū)在全國(guó)GDP總量中所占權(quán)重只有16.9。就此而言，三大

4、經(jīng)濟(jì)區(qū)域之間稅負(fù)分布存在失衡現(xiàn)象，在西部地區(qū)反映更為嚴(yán)重。 二、影響我國(guó)區(qū)域性稅負(fù)歸宿的宏觀政策分析 從稅收縱向公平的原則出發(fā)，稅收政策體現(xiàn)在區(qū)域負(fù)擔(dān)方面的作用應(yīng)當(dāng)是以縮小地區(qū)間差異為主，而從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，這種累進(jìn)性并未得到顯著體現(xiàn)，甚至出現(xiàn)了一定程度的累退。造成區(qū)域稅負(fù)失衡的原因主要有以下兩個(gè)方面： 1區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。改革開(kāi)放以來(lái)，為了配合“梯度推進(jìn)”和“優(yōu)先發(fā)展”戰(zhàn)略，國(guó)家在稅收方面給予東部地區(qū)一系列減稅、免稅優(yōu)惠政策。由于很多稅收優(yōu)惠政策按地區(qū)設(shè)置，主要集中在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、工業(yè)園區(qū)等，在一定程度上導(dǎo)致東、中、西部城市群發(fā)展失衡。在我國(guó)城鎮(zhèn)化速度明顯加快的過(guò)程

5、中，已先后形成了珠江三角洲、長(zhǎng)江三角洲、京津唐、遼中南四大城市群。而這四大城市群主體都分布在東部地區(qū)，對(duì)中西部地區(qū)所產(chǎn)生的輻射作用很有限。因此，傾斜的稅收政策進(jìn)一步擴(kuò)大了東部發(fā)達(dá)區(qū)域與中西部欠發(fā)達(dá)區(qū)域之間本來(lái)就存在的投資收益率差距，從而加劇了區(qū)域間資源流動(dòng)的失衡。 此外，由于我國(guó)近年來(lái)致力于引進(jìn)外資，涉及外資企業(yè)的優(yōu)惠政策明顯多于內(nèi)資企業(yè)，而外資企業(yè)多集中在東部沿海地區(qū)。1994年稅改之后，外資企業(yè)仍享有包括優(yōu)惠稅率、兩免三減半、再投資退稅在內(nèi)的多項(xiàng)“超國(guó)民待遇”。由于外資企業(yè)的地域分布特點(diǎn)，這些稅收優(yōu)惠政策在引起內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的同時(shí)，也加劇了我國(guó)宏觀稅負(fù)歸宿分配的區(qū)域不合理現(xiàn)象。值得指出

6、的是，今年兩會(huì)期間，企業(yè)所得稅法的修訂獲得高票通過(guò)，內(nèi)、外資兩種類(lèi)型企業(yè)將實(shí)行稅率為25的同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，最早將于2008年開(kāi)始實(shí)施，這無(wú)疑將有效地對(duì)此類(lèi)稅負(fù)地區(qū)歸宿失衡現(xiàn)象起到積極的糾正作用。 由此可見(jiàn)，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策無(wú)論從政策規(guī)定方面，還是在執(zhí)行結(jié)果上，都強(qiáng)化了東部地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，從而出現(xiàn)東部地區(qū)在地區(qū)生產(chǎn)總值快速增長(zhǎng)的同時(shí)，稅收收入所占比重并未同比提高的現(xiàn)象，因此而產(chǎn)生的稅負(fù)分布區(qū)域性不均衡，則使得中西部與東部的差距進(jìn)一步擴(kuò)大。 2區(qū)域性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異。不可否認(rèn)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)差異，也是造成稅負(fù)區(qū)域分布失衡的一個(gè)重要原因。同發(fā)達(dá)地區(qū)相比，以資源初級(jí)開(kāi)發(fā)利用為主體的經(jīng)濟(jì)以及粗放型發(fā)展方

7、式，是西部乃至中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特征。在特殊的地理、自然以及社會(huì)條件的長(zhǎng)期影響作用下，西部地區(qū)已經(jīng)形成以農(nóng)業(yè)和能源、礦產(chǎn)采掘等資源初級(jí)加工為主體，以部分機(jī)械、電子工業(yè)和以煙酒等為重點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為次主體的獨(dú)特產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 由于經(jīng)濟(jì)構(gòu)成所具有的地域性特征，使得部分稅種的稅負(fù)分布呈現(xiàn)出顯著的區(qū)域性。首先，以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的增值稅作為稅收收入的重要來(lái)源，應(yīng)當(dāng)是與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高度相關(guān)的。根據(jù)近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，東部地區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增幅明顯高于中西部地區(qū)。然而增值稅在其地區(qū)生產(chǎn)總值中所占比重差異沒(méi)有呈現(xiàn)出東高西低的趨勢(shì)。應(yīng)當(dāng)看到，在我國(guó)目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅結(jié)構(gòu)中，東部地區(qū)是占有一定優(yōu)勢(shì)的。由

8、于現(xiàn)行增值稅只允許在銷(xiāo)售收入中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值，而對(duì)固定資產(chǎn)折舊價(jià)值進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，這樣就使得資本有機(jī)構(gòu)成高的重工業(yè)的稅負(fù)高于有機(jī)構(gòu)成較低的輕工業(yè)。而如前所述，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成的工業(yè)生產(chǎn)力布局是：中西部地區(qū)偏重于基礎(chǔ)材料、工業(yè)能源和交通運(yùn)輸，而東部地區(qū)以輕工業(yè)為主。顯然，生產(chǎn)型增值稅的稅負(fù)傾向于由中西部地區(qū)承擔(dān)。 這種區(qū)域型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所造成的稅負(fù)差異，在資源稅上體現(xiàn)得更加明顯。從2004年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看到，中西部地區(qū)資源稅所占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重比東部地區(qū)平均高出1倍多。這一方面體現(xiàn)出地理因素所決定的特有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，另一方面也說(shuō)明我國(guó)中西部地區(qū)在總體上還處于工業(yè)化初級(jí)階段的水平，仍依賴(lài)

9、于低附加值產(chǎn)業(yè)。需要注意的是，山西、江西、黑龍江、內(nèi)蒙古、陜西、青海等是近兩年增長(zhǎng)率提高較快的省份，因?yàn)檫@些地區(qū)煤炭、石油和天然氣資源豐富。隨著能源價(jià)格的大幅上漲，中西部地區(qū)會(huì)出現(xiàn)資源拉動(dòng)型的快速增長(zhǎng)，從而提高其地區(qū)生產(chǎn)總值。 除了上述原因之外，國(guó)有企業(yè)稅負(fù)偏重，也在一定程度上對(duì)區(qū)域性稅負(fù)差異產(chǎn)生影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，而所貢獻(xiàn)的稅收卻增長(zhǎng)緩慢。盡管?chē)?guó)有企業(yè)利潤(rùn)下降以及虧損面擴(kuò)大的趨勢(shì)仍然存在，但其承擔(dān)半數(shù)以上財(cái)政收入的分配格局仍被保持著。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)布局中，產(chǎn)業(yè)乃至企業(yè)的設(shè)置具有強(qiáng)烈的地域特征。中西部地區(qū)以國(guó)有大中型企業(yè)為主，而東部地區(qū)中小型企業(yè)的比重則明顯偏高。因此

10、，不同所有制企業(yè)稅負(fù)不公的現(xiàn)象，也進(jìn)一步加重了東部地區(qū)低而中西部地區(qū)高的區(qū)域稅負(fù)分布失衡狀況。 三、我國(guó)區(qū)域性稅負(fù)歸宿的微觀分析基于消費(fèi)結(jié)構(gòu) 上述分析主要針對(duì)的是影響區(qū)域稅負(fù)差異的政策因素，實(shí)際上，個(gè)體消費(fèi)者及其消費(fèi)行為也會(huì)在微觀層面對(duì)稅負(fù)分布及歸宿產(chǎn)生重要影響，因?yàn)樗麄兲幵谵D(zhuǎn)嫁鏈條的末端，對(duì)于商品服務(wù)類(lèi)課稅尤為如此。除了收入和價(jià)格以及相應(yīng)的彈性狀況會(huì)成為決定居民消費(fèi)行為，進(jìn)而作用于商品課稅稅負(fù)歸宿分布的主要變量之外，就現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況而言，區(qū)域性因素的影響也是不容忽視的。如果能夠測(cè)度出區(qū)域因素對(duì)消費(fèi)行為的影響，對(duì)于稅負(fù)分布的區(qū)域性說(shuō)明，無(wú)疑將是有益的。然而，通常在時(shí)間序列或截面數(shù)據(jù)模型中，區(qū)域因

11、素都是歸人擾動(dòng)項(xiàng)的潛變量。因此，本文采用時(shí)間序列和橫截面數(shù)據(jù)資料相結(jié)合的Panel Data模型，以使不可觀測(cè)的潛變量所產(chǎn)生的影響變得可以識(shí)別。根據(jù)2004年和2003年我國(guó)31個(gè)省、直轄市、自治區(qū)的城鎮(zhèn)居民家庭收支調(diào)查統(tǒng)計(jì)資料，可以就七大類(lèi)商品的城鎮(zhèn)居民消費(fèi)分別建立消費(fèi)支出模型矩陣方程組：Yitk=ak+bkxu+zik+uitk，其中：i=1，2，31；t=1，2；k=1，2，7，分別代表七大類(lèi)商品。Yitk,表示某地區(qū)i的城鎮(zhèn)居民家庭t年的人均第k類(lèi)商品消費(fèi)支出矩陣，xit則表示某地區(qū)i的城鎮(zhèn)居民家庭在第t年的可支配收入，zik代表區(qū)域性因素對(duì)消費(fèi)行為的影響矩陣， 令Yikxi、uik分別表示地區(qū)i的關(guān)于第k類(lèi)商品Y、x和u在時(shí)間上的均值，Yik、x1、utk則分別表示在t年關(guān)于第k類(lèi)商品各