企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)

1、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務規(guī)則（試行）發(fā)布日期:2017-02-07 07:50:59【字體：大中小】【關閉】第一章總則第一條為了規(guī)范注冊稅務師開展企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務，根據(jù)中華人民 共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法和注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則（以 下簡稱“基本準則”）等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定 本規(guī)則。第二章資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務準備笫二條鑒證人承接鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：（一）具有實施資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務的能力；（二）質(zhì)量控

2、制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結論，并出具書面鑒證報告；（四）能夠承擔執(zhí)業(yè)風險。第三條鑒證人承接資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務前，應當初步了解業(yè)務環(huán)境和資產(chǎn)損失情況，決定 是否接受委托：（-）業(yè)務環(huán)境。包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的 意識，被鑒證人基本情況，國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況，資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理情況，資 產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料的收集、整理、編制、審核、申報、保存等情況。（二）資產(chǎn)損失。了解資產(chǎn)損失是否存在并實際發(fā)生，會計上是否已作損失處理，以前年 度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失是否在當年稅前扣除；屬法定資產(chǎn)損失的，能否提供資料證明該項 資產(chǎn)已符

3、合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理。（三）資產(chǎn)損失鑒證，應當區(qū)分清單申報和專項申報。第四條鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應當與委托人簽訂業(yè)務約定書，并按照有關規(guī)定向稅務機關備案。第五條鑒證人承接鑒證業(yè)務后，應當及時確定項目組及其負責人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要 求，編制業(yè)務計劃，組織業(yè)務實施。第三章資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務實施第一節(jié)貨幣資產(chǎn)損失的鑒證第六條現(xiàn)金損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人有關現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取現(xiàn)金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。確認現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬面余額是 否真實，并為被鑒證人所有；（三）會同會計主管人員盤點庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認

4、及會計主管人員簽字的現(xiàn)金 盤點表；（四）區(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；（五）確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。第七條存款類資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人有關存款類資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取銀行存款明細表，并與總賬、明細賬核對；確認損失的銀行存款是否真實，并 為被鑒證人所有；（三）查閱存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)，核實存款損失情況；（四）區(qū)分存款類資產(chǎn)損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；（五）確認存款類資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。笫八條應收及預付款項壞賬損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人有關應收及預付款項內(nèi)部管理制度是否完善；（二

5、）審核相關事項合同、協(xié)議或說明，確認應收及預付款項的存在，并為被鑒證人所有;（三）逐筆審核應收及預付款項;（四）區(qū)分應收及預付款項壞賬損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；（五）確認應收及預付款項壞賬損失稅前扣除的金額。第九條對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保而承擔連帶責任導致無法追回的損失 金額的鑒證，應當按照本指導意見關于應收款項損失鑒證的程序和方法進行。第十條對企業(yè)在會計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應收款項以及逾期1年以上、 單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項的鑒證，還應 當審核專項報告。第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證第十一條存貨損失的鑒證，應當采取下列程

6、序和方法：（-）評價被鑒證人有關存貨內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取存貨損失報損明細表與總賬及明細賬核對一致，確認損失部分存貨是否為被鑒 證人所有；（三）獲取并審核被鑒證人存貨盤點計劃及存貨盤點表，審核存貨損失是否真實存在；（四）查看被鑒證人內(nèi)部的存貨損失報批表及損失清冊，發(fā)現(xiàn)疑點時，應詢問當事人：（五）關注損失的存貨所處狀態(tài)；（六）關注非正常損失的存貨所對應進項稅額的處理；（七）區(qū)分存貨損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；（八）確認存貨損失稅前扣除的金額。笫十二條固定資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取固定資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬

7、和明細賬核對，查閱有關固定資產(chǎn)的權屬證 明，確認報損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；（三）關注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài)；（四）調(diào)查報損固定資產(chǎn)的使用或管理部門，了解報損的原因是否真實可靠；（五）關注非正常損失的固定資產(chǎn)所對應進項稅額的處理；（六）區(qū)分固定資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；（七）確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。第十三條無形資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人無形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，關注計稅基礎、以前年度調(diào)整攤銷額 以及可轉(zhuǎn)回金額等因素；（三）審查重要的原始憑證，查閱有關合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權

8、批準， 會計處理是否正確，確認無形資產(chǎn)是否存在，確認報損的無形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；（四）關注損失的無形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；（五）確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；（六）如果開發(fā)、創(chuàng)設過程未單獨核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予 以確認其損失。第十四條在建工程損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，審核會計處理是否正確；（三）審查重要的原始憑證，查閱有關合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權批準，確 認在建工程的存在，確認報損的在建工程是否為被鑒證人所有；（四）關注損失的在建

9、工程所處狀態(tài)；（五）區(qū)分在建工程損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；（六）確認在建工程損失稅前扣除的金額。工程物資損失的鑒證，應當按照本指導意見第十七條規(guī)定的程序和方法進行。第十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人有關生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善;（二）獲取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報損明細表與總賬及明細賬核對一致，確認損失的生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；（三）獲取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點計劃及盤點表，審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 是否真實存在；（四）查看企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報批表及損失清冊，發(fā)現(xiàn)疑點時，應詢問當事 人；（五）關注損失的生產(chǎn)性生

10、物資產(chǎn)所處狀態(tài)；（六）關注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對應進項稅額的處理；（七）區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；（八）確認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。第十六條抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取抵押資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬和明細賬核對，查閱抵押合同或協(xié)議書，確 認抵押資產(chǎn)的賬面凈值；（三）取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明、清單，確認抵押資產(chǎn)的變賣價值；（四）確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔保發(fā)生的實物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí) 行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及

11、定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章第一節(jié)的規(guī)定 執(zhí)行。第三節(jié)投資損失的鑒證第十七條債權性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（一）評價被鑒證人有關債權性投資內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取或編制債權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符;（三）審核申報損失的債權投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料，確認債權性投 資的賬面價值；（四）區(qū)分債權性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料;（五）確認投資損失稅前扣除的金額。第十八條按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、 擔保而形成的債權損失的鑒證，應當審核被鑒證人的專項說明，綜合有關證據(jù)出具鑒證報 告

12、及其相關的證明材料。第十九條貸款類債權損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善；（二）關注被鑒證人執(zhí)行的會計制度是金融企業(yè)會計制度還是企業(yè)會計準則；（三）獲取或編制短期貸款（長期貸款）明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明 細賬合計數(shù)核對是否相符；（四）獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權批準或其他有關資料和借款 憑證（借據(jù)），確認貸款的真實性，并與會計記錄核對；（五）審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證；（六）關注是否屬于可以申報稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款 損失申報扣除；（七）申報損失的貸款

13、本金及利息的金額計算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準備金（貸款損 失準備金）的計提與使用是否符合稅法的規(guī)定；（八）按照稅法對金融企業(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形，分別取得充 分、適當證據(jù)材料；（九）確認貸款損失稅前扣除的金額。第二十條股權（權益）性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人有關股權（權益）性投資內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取或編制股權（權益）性投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計 數(shù)核對相符；（三）審核申報損失的股權（權益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認其計 稅基礎；（四）區(qū)分股權（權益）性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

14、（五）確認股權（權益）性投資損失稅前扣除的金額。第四節(jié)其他資產(chǎn)損失的鑒證笫二十一條其他資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：（-）評價被鑒證人其他資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；（二）獲取或編制其他資產(chǎn)損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對 是否相符；（三）確認其他資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；（四）關注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài)；（五）區(qū)分其他資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；（六）確認其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。第四章資產(chǎn)損失鑒證證據(jù)第二十二條鑒證人從事資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應 當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進行證據(jù)確認

15、，取得與鑒證事項相 關的、能夠支持資產(chǎn)損失鑒證報告的證據(jù)。鑒證人應當取得被鑒證人發(fā)生實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時形成的具有法律效力的外部 證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第二十三條鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關鑒 證材料：（-）基本情況；（二）財務會計制度情況；（三）內(nèi)部控制自我評價情況。笫二十四條資產(chǎn)損失稅前扣除事項鑒證，應取得具有法律效力的外部證據(jù)。主要包括：（-）司法機關的判決或者裁定;（二）公安機關的立案結案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關的公文；（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（七）

16、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明：（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。第二十五條資產(chǎn)損失稅前扣除事項鑒證，應當取得特定事項的內(nèi)部證據(jù)。主要包括：（-）被鑒證人實際資產(chǎn)損失已經(jīng)實際發(fā)生，且會計上已作損失處理的會計核算資料和原 始憑證；（二）推斷資產(chǎn)項目是否存在的資產(chǎn)盤點表；（三）查明相關資產(chǎn)項目為被鑒證人擁有和控制等經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（四）被鑒證人內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）被鑒證人內(nèi)部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明;（八）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。 笫二十六條鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結論作 出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務 工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。第五章資產(chǎn)損失鑒證報告 笫二十七條鑒證人完成約定鑒證事項后，山項目負責人編制企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣 除鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。第二十八條鑒證報告經(jīng)業(yè)務質(zhì)量復核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務的注冊稅務師、項目負責人及 所