政府補(bǔ)貼（遞延收益）會(huì)計(jì)處理

1、 政府補(bǔ)助本章基本結(jié)構(gòu)框架政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助概述政府補(bǔ)助的分類 政府補(bǔ)助的主要形式 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（重要） 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（重要） 政府補(bǔ)助的定義及其特征 第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述 一、政府補(bǔ)助的定義及其特征 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助；政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助；增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 二、政府補(bǔ)助的主要形式 三、政府補(bǔ)助的分類 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用

2、于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。 【例題1·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的是（ ）。（單選） A.政府撥付的用于企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款 B.政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn) C.政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財(cái)政補(bǔ)貼 D.企業(yè)收到的先征后返的增值稅 【答案】D 【解析】企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)

3、費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。 【例題2·多選題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。（多選） A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益 B.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，

4、直接計(jì)入當(dāng)期損益 C.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益 D.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 E.收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一定直接計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】AB 【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 【例17-1】（p378）A儲(chǔ)備糧企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A企業(yè)），20×7年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1.5億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給與每斤0.039元的糧

5、食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款5850000（0.039*1.5億）貸：遞延收益5850000（2）20×7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：借：銀行存款5850000貸：其他應(yīng)收款5850000（3）20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)人當(dāng)期收益： 借：遞延收益1950000貸：營(yíng)業(yè)外收入1950000 【例17-2】（p378）B糧食企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱B企業(yè)）為購(gòu)買儲(chǔ)備糧于20×8年3月從國(guó)

6、家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。 B企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬(wàn)元時(shí)： 借：銀行存款540000（3600*0.06/4） 貸：遞延收益540000（2）將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬(wàn)元計(jì)人當(dāng)期收益：借：遞延收益180000 貸：營(yíng)業(yè)外收入180000 20×7年5月和6月的分錄同上。 【例17-3】（p378）C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這

7、種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬(wàn)元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅105萬(wàn)元。 C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款1050000 貸：營(yíng)業(yè)外收入1 050 000 【例174】（p379）A公司20×6年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)（其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬(wàn)元、人員費(fèi)100萬(wàn)元

8、、市場(chǎng)營(yíng)銷20萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。 20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬(wàn)元。 A公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元： 借：銀行存款600000 貸：遞延收益600000 （2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日： 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配） 借：遞延收益300000 貸：營(yíng)業(yè)外收入300000 （3）20×9年項(xiàng)目完工并通

9、過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元： 借：銀行存款600000 貸：營(yíng)業(yè)外收入600000 【例17-5】（p379）20×7年9月，乙公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×7年3月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金2000萬(wàn)元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬(wàn)元。項(xiàng)目尚需新增投資1400萬(wàn)元，其中計(jì)劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。 經(jīng)審核，20×7年11月政府批準(zhǔn)撥付乙公司貼息資金70萬(wàn)元，分別在20×8年10月和20×9年10月支付30萬(wàn)元和40萬(wàn)元

10、。 乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年10月實(shí)際收到貼息資金30萬(wàn)元： 借：銀行存款300000 貸：遞延收益300000 （2）20×8年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益 借：遞延收益25000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 25000 （3）20×9年10月實(shí)際收到貼息資金40萬(wàn)元： 借：銀行存款400000 貸：營(yíng)業(yè)外收入400000 二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命

11、內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照

12、名義金額計(jì)量，名義金額為1 元。 【例題3·單選題】關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。（單選） A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益 C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積 D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補(bǔ)貼收入 【答案】A 【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 【例17-6】（p380）20×1年2月，甲

13、企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬）。20×1年4月31日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。不考慮其他因素甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）20×1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助： 借：銀行存款2100000 貸：遞延收益2100000 （2）20×1年4月31日購(gòu)

14、入設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)4800000 貸：銀行存款4800000 （3）自20×2年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益： 計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用40000（480/10/12） 貸：累計(jì)折舊40000 分?jǐn)傔f延收益（月末）： 借：遞延收益17500（210/10/12） 貸：營(yíng)業(yè)外收入17500 （4）20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 出售設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 960000 累計(jì)折舊3840000 貸：固定資產(chǎn)4800000 借：銀行存款1200000 貸：固定資產(chǎn)清理960000 營(yíng)業(yè)外收入240000 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞

15、延收益 420000 貸：營(yíng)業(yè)外收入420000【例17-7】（p381）20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬(wàn)元給予乙企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬(wàn)元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財(cái)政貼息資金12萬(wàn)元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金18萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。 乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年1月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款12

16、0000貸：遞延收益 120000 （2）20×8年7月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助： 借：銀行存款180000 貸：遞延收益180000 （3）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益： 自20×8年7月1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）賬務(wù)處理如下： 借：遞延收益 2500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2500 其他分錄略。 本章小結(jié) （1）掌握政府補(bǔ)助的定義與特征 （2）掌握與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 （3）掌握與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“補(bǔ)貼收入”科目，原來(lái)記入“補(bǔ)貼收入”的政府補(bǔ)助都計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政

17、府補(bǔ)助中規(guī)范。 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助的特征之一是無(wú)償性，另一特性是直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助，比如政府之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。 1.政府補(bǔ)助的形式 政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。 （1）財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)，這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)撥款，并在撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途。比如，財(cái)政部

18、門撥付給企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)款等就屬于財(cái)政撥款。 （2）財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。貼息主要有兩種方式：一是財(cái)政將資金直接支付給受益企業(yè)；二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。 （3）稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，是一種以稅收優(yōu)惠的形式給予的政府補(bǔ)助。直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的是政策導(dǎo)向，政府未直接向企業(yè)提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。 （

19、4）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)主要包括無(wú)償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。 2.政府補(bǔ)助的分類 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按照政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同，將政府補(bǔ)助劃分成與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 （1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。在很少情況下，政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，在取得資產(chǎn)并辦妥受讓手續(xù)時(shí)按公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。 （2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相

20、關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明補(bǔ)助是按固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用來(lái)補(bǔ)償未來(lái)的費(fèi)用，則根據(jù)收益期分期確認(rèn)，如果是補(bǔ)償當(dāng)期或者是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，則直接計(jì)入收到當(dāng)期的損益之中，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要分期確認(rèn)，收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入“遞延收益”科目，以后期間根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償情況分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 新準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助，從政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、計(jì)量形式

21、及賬務(wù)處理三個(gè)方面簡(jiǎn)述了對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)與做法。     一、政府補(bǔ)助及其確認(rèn)條件     企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)政府補(bǔ)助第二條規(guī)定，“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！闭a(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。例如，某些國(guó)有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營(yíng)后國(guó)家給予的經(jīng)營(yíng)補(bǔ)貼、國(guó)家和主管部門撥給

22、企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等國(guó)家給予企業(yè)的財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的政府補(bǔ)助。     當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認(rèn)為政府補(bǔ)助。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)政府補(bǔ)助第五條規(guī)定，政府補(bǔ)助在符合政府補(bǔ)助定義的情況下，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件才可予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。二、政府補(bǔ)助的計(jì)量     （一）初始計(jì)量     應(yīng)根據(jù)政府向企業(yè)提供補(bǔ)助的性質(zhì)、補(bǔ)助的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。政

23、府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應(yīng)按照收到的和應(yīng)收的金額計(jì)量，即按照確認(rèn)資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。     政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。即按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資等的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。     （二）后續(xù)計(jì)量     1.企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益

24、。     2.企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。     3.需要返還的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：（1）存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)沖減相關(guān)收益的賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（2）不存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 三、賬務(wù)處理     （一）賬務(wù)處理方法  &#

25、160;  關(guān)于政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種。     1.資本法。它是將政府補(bǔ)貼直接貸記資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，增加企業(yè)的資本公積。     2.收益法。它是指將政府補(bǔ)助直接計(jì)入利潤(rùn)表中補(bǔ)助收入，增加企業(yè)收入。    （二）賬務(wù)處理     1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)政府補(bǔ)助第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益”    

26、例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項(xiàng)目的款項(xiàng)人民幣451 000 000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項(xiàng)于環(huán)保項(xiàng)目完工時(shí)將無(wú)需償還。2004年12月31日，與撥付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)之環(huán)保項(xiàng)目尚未完工；同時(shí)，公司收到環(huán)保部門從國(guó)外進(jìn)口的專用設(shè)備一臺(tái)，驗(yàn)收入庫(kù)，按名義金額500 000元入賬。根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：     借：銀行存款 451000000         貸：遞延收益 451000000     甲公司根據(jù)設(shè)備入庫(kù)

27、驗(yàn)收單等資料，作會(huì)計(jì)分錄：     借：工程物資 500000         貸：補(bǔ)貼收入 500000     2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)政府補(bǔ)助第八條規(guī)定，凡與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理     （）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。     例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款

28、10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財(cái)政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼300 000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：     借：銀行存款 300000         貸：遞延收益 100000     補(bǔ)貼收入 200000     （）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。     例如：甲公司于2005年12月21日，收到財(cái)政部門撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：     借：銀行存款 600000         貸：補(bǔ)貼收入 600000     3.需要注意的是：已確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理     （1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。     例