作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀分析報(bào)告

1、. . . . 作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀分析. . . . I / 20摘摘 要要作業(yè)成本法產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，該方法在世界上許多企業(yè)得到了推廣應(yīng)用。通過實(shí)施作業(yè)成本法，提高了企業(yè)管理水平，增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。在信息化和工業(yè)化高速發(fā)展的今天，作業(yè)成本法顯示出傳統(tǒng)成本法所不可比擬的優(yōu)勢(shì)，而且在以制造企業(yè)為主體的行業(yè)需求上也越來越強(qiáng)烈。由于高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用改變了企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，間接費(fèi)用比重大幅度上升，同時(shí)，產(chǎn)品的個(gè)性化使間接費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性。傳統(tǒng)成本法分配間接費(fèi)用導(dǎo)致重大的成本扭曲，影響企業(yè)正確進(jìn)行戰(zhàn)略決策。因此，

2、處于激烈競(jìng)爭(zhēng)氛圍之下的企業(yè)，制定各種各樣的戰(zhàn)略使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，作業(yè)成本法成為企業(yè)戰(zhàn)略強(qiáng)有力的支持工具。本文在分析作業(yè)成本法應(yīng)用圍的基礎(chǔ)上，探討了作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀，指出作業(yè)成本法還未在我國(guó)企業(yè)全面推廣應(yīng)用，進(jìn)而分析了影響作業(yè)成本法在我國(guó)實(shí)施的多方面原因。然后又結(jié)合案例從管理和操作兩個(gè)層面分析了我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法過程中出現(xiàn)的問題，最后從企業(yè)、外部環(huán)境等方面探討了作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)推廣應(yīng)用的措施。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；應(yīng)用AbstractAbstractActivity-based costing arises in the 1940s.With the c

3、ontinuous development of socio-economic, the method has been applied by many enterprises in the world. Enterprises have improved their management level,increased the competitiveness and achieved good economic results through the implementation of The Activity-based costing. Along the information and

4、 the rapid development of industrialization today,the ABC show unmatched advantages by that of the traditional cost. Whats more,the demand of it is more and stronger in the industry which makes create enterprises as the mainstay. Because of high technologys application to production, the cost struct

5、ure ofproducts changes. Products overhead costs surge, whats more, because of products personality, overhead costs are not relative to . . . . II / 20direct labor cost any more, consequently, thetraditional costing theories and methods are challenged and traditional costing is no longer suitable to

6、the new environment that leads to businesses making wrong decision. So, with the global competition becoming tenser, businesses must make lots of strategies to gain competitive advantages. Under that background, ABC theories become strong supplementary tools ofbusiness strategy.Based on the introduc

7、tion which company can use ABC, this paperstudies the application status of ABC in Chinas enterprises and suggests that ABC has not yet fully applied in Chinas enterprise. Italso analyses what impact on ABC theorys application.With a case, this article shows the emerging issues from the management a

8、nd operation aspects in the process of the application of the ABC method in Chinese enterprises. Finally,discuses measures from some aspects to promote the ABC method in Chinese enterprises.KeyKey Words:Words:Activity-based costing; enterprisescompetitveness; application目目 錄錄引言 1一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀 2（一

9、）作業(yè)成本法的應(yīng)用圍 2（二）作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀 31應(yīng)用現(xiàn)狀分析 32影響作業(yè)成本法在我國(guó)實(shí)施的原因 4二、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題分析 4（一）管理層面的問題 51缺乏戰(zhàn)略支持 52制度制約 5（二）操作層面的問題 51成本動(dòng)因太多 52有些作業(yè)成本法的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的 5. . . . III / 203成本庫(kù)和作業(yè)中心部缺乏管理 54各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上 55過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本 6三、案例分析 6（一）公司簡(jiǎn)介與問題的提出 6（二）作業(yè)成本法的實(shí)施 61依據(jù)生產(chǎn)流程歸集建立各個(gè)作業(yè) 62把資源費(fèi)用分配至各個(gè)作業(yè) 63確定主要作業(yè)，構(gòu)建同質(zhì)

10、成本庫(kù) 74根據(jù)選擇的成本驅(qū)動(dòng)因素，計(jì)算成本庫(kù)分配率 75分配費(fèi)用至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本 7（三）作業(yè)成本計(jì)算方法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的對(duì)比 71兩種方法對(duì)成本計(jì)算的影響 72兩種方法對(duì)產(chǎn)品定價(jià)決策的影響 83兩種方法對(duì)取舍定單決策的影響 8（四）該公司實(shí)施作業(yè)成本法的總結(jié) 81作業(yè)成本核算系統(tǒng)提供了更加準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)和完整的成本信息 82企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法必須要以完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ) 83作業(yè)成本法的實(shí)施應(yīng)注意成本與效益的關(guān)系 8四、推進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的具體措施 9（一）建立有助于作業(yè)成本法推廣的外部環(huán)境 9（二）建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的部環(huán)境 10（三）結(jié)合企業(yè)具體情況采取相應(yīng)的

11、對(duì)策 11參考文獻(xiàn) 13致 14. . . . 1 / 20引引 言言當(dāng)今社會(huì)是高新技術(shù)迅速發(fā)展，由工業(yè)社會(huì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速轉(zhuǎn)化的社會(huì)，其中以計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命是其核心，它將給人類社會(huì)的各個(gè)方面帶來巨大的影響。作業(yè)成本法是適應(yīng)日新月異的科技發(fā)展、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，產(chǎn)生于 20 世紀(jì) 80 年代末的一種先進(jìn)的管理思想和方法，在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家中越來越多地被采用。在世界電子技術(shù)革命浪潮的沖擊下，我國(guó)的工業(yè)生產(chǎn)開始逐步向自動(dòng)化、科技化轉(zhuǎn)變，制造費(fèi)用的急劇上升使傳統(tǒng)成本核算方法已不再適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求。由此，作業(yè)成本法在我國(guó)也逐步得到了應(yīng)用。雖然作業(yè)成本法引入我國(guó)已將

12、近十幾年的時(shí)間，會(huì)計(jì)界對(duì)作業(yè)成本法理論的研究也趨近成熟，但是作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用卻不容樂觀。因此，研究作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀、效果，我國(guó)企業(yè)如何推廣作業(yè)成本法成為本論文研究的主要方向。作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到 20 世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師美國(guó)人埃里克 科勒（EricKohler）教授?？评战淌?1952 年編著的會(huì)計(jì)師詞典中首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。20 世紀(jì) 70 年代初，喬治斯托布斯教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等相關(guān)概念作了全面系統(tǒng)的討論，這是理論上研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)的第一部著作。20 世紀(jì) 90

13、年代，無(wú)論是對(duì)作業(yè)成本法的理論研究還是對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用探索都進(jìn)入了全面發(fā)展的階段。從1988 年起，庫(kù)泊在成本管理雜志上發(fā)表了四篇討論作業(yè)成本法的文章，并與卡普蘭合作在哈佛商業(yè)評(píng)論上發(fā)表了計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策一文。這幾篇著名的論文，對(duì)作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義、動(dòng)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問題進(jìn)行了全面、深入的分析，奠定了作業(yè)成本法研究的基石。理論的日臻完善為作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，詹姆斯布林遜在 1991 年編著的作業(yè)會(huì)計(jì)：以成本為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法從理論上和應(yīng)用上對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行規(guī)研究向前推進(jìn)了一大步。作業(yè)成本法在西方逐步得到了比較廣泛的應(yīng)用。我國(guó)從

14、80 年代末逐步引入作業(yè)成本法，國(guó)對(duì)作業(yè)成本法理論的研究比西方國(guó)家遲十年左右，開始主要是以引入與介紹外國(guó)學(xué)者的研究成果為主。大學(xué)的余緒纓教授率先在當(dāng)代財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)研究等雜志上撰文介紹作業(yè)成本法，從而掀起了國(guó)作業(yè)成本法研究的浪潮。隨著理論在國(guó)的逐步成熟，純粹介紹作業(yè)成本法的文章開始減少，研究的重心慢慢轉(zhuǎn)移到了應(yīng)用分析、作用分析、新舊比較等方面。1995 年后，國(guó)的期刊上有較多介紹作業(yè)成本法的文章，以理論介紹為主，實(shí)踐應(yīng)用方面也有涉與。交通大學(xué)管理學(xué)院的王平心、歐佩玉、朱. . . . 2 / 20云等人選擇農(nóng)業(yè)機(jī)械廠作為作業(yè)成本法的試點(diǎn)企業(yè)，將作業(yè)成本法在我國(guó)從理論研究推向應(yīng)用研究階段，他們?cè)跁?huì)計(jì)

15、研究發(fā)表的“作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理與其在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)性”，針對(duì)具體的企業(yè)有較強(qiáng)的可操作性。朱云和的工孟的“作業(yè)成本法在應(yīng)用的調(diào)查分析”一文，對(duì)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的基本情況、應(yīng)用動(dòng)因、實(shí)施效果都作了較深入的分析。屈成鷹、藝峰的“作業(yè)成本法：三德興公司應(yīng)用的實(shí)地研究”分析了作業(yè)成本法在該公司的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究課題組所作的“作業(yè)成本法在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用的案例研究” 將作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用從制造領(lǐng)域擴(kuò)展到服務(wù)行業(yè)。童衛(wèi)華的“作業(yè)成本法在許繼電器的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)與效果”針對(duì)作業(yè)成本法在該企業(yè)的實(shí)施進(jìn)行了評(píng)價(jià)。近幾年來，財(cái)經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組分別作了作業(yè)成本在生產(chǎn)部門、非生產(chǎn)部

16、門等方面的設(shè)計(jì)研究，相信對(duì)我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法有很大益處。本論文主要采用規(guī)研究與案例研究相結(jié)合的方法，對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀加以實(shí)證分析，闡明作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中的問題，并探討了在我國(guó)企業(yè)推廣作業(yè)成本法的措施。一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀（一）作業(yè)成本法的應(yīng)用圍（一）作業(yè)成本法的應(yīng)用圍作業(yè)成本法（Activity-based costing） ，簡(jiǎn)稱 ABC，是以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)與作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法，它是隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展起來的一種先進(jìn)的成本計(jì)算和成本管理方法。 （余緒纓，1996）采用作業(yè)成

17、本法的優(yōu)點(diǎn)在于制造費(fèi)用的處理上。若這部分制造費(fèi)用占的比重較大，采用作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)越性就越突出。反之，則其特點(diǎn)就不能完全體現(xiàn)出來?；谏鲜龇治?，具備以下特征的企業(yè)較為適合使用作業(yè)成本法：間接費(fèi)用較高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)采用高新技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，使得間接費(fèi)用水平大幅度地上升，這時(shí)采用作業(yè)成本法可以克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法導(dǎo)致成本信息失真等固有的缺陷，提高成本信息的質(zhì)量。提供客觀、真實(shí)的成本信息。產(chǎn)品種類較多。如果產(chǎn)品種類較多，則間接費(fèi)用在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配的情況就會(huì)較多。而作業(yè)成本法的著重點(diǎn)就放在成本發(fā)生的前因(成本動(dòng)因)和后果(作業(yè)耗費(fèi))上。通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反

18、映，可以保證成本信息的準(zhǔn)確性，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。. . . . 3 / 20各產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同。我國(guó)大多數(shù)機(jī)械類企業(yè)盡管產(chǎn)品種類較多，同一企業(yè)的各種產(chǎn)品技術(shù)層次不一定有很大的差距。若產(chǎn)品所需要的技術(shù)程度不高，則各種間接費(fèi)用金額可能就不會(huì)很大，因此，可不采取作業(yè)成本法；若產(chǎn)品所需要的技術(shù)服務(wù)程度較高，間接費(fèi)用的金額較大，采用作業(yè)成本法就比較合適。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本。有些企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜，而且經(jīng)常需要對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，要發(fā)生一些調(diào)整費(fèi)用，在這種情況下，發(fā)生的間接費(fèi)用就較多。但并不是所有

19、的產(chǎn)品都需要進(jìn)行這種頻繁的調(diào)整的。因此，這些調(diào)整費(fèi)用應(yīng)計(jì)入那些進(jìn)行調(diào)整設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。這樣，作業(yè)成本就可以解決這一問題。 （林鋼，杜祁清 2000）（二）作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀（二）作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀1應(yīng)用現(xiàn)狀分析盡管ABC在各國(guó)學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn)，ABC的知識(shí)也越來越為人所熟知，但其在我國(guó)的應(yīng)用并不廣泛。一個(gè)調(diào)查研究收集了1985年1998年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)報(bào)道的531家企業(yè)。樣本分布于至少二十七個(gè)省市地區(qū)，其中有效樣本397個(gè)。通過對(duì)397個(gè)樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，各種成本管理方法以與作業(yè)成本法的運(yùn)用樣本有189個(gè)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，使用作業(yè)成本法的企業(yè)有6家，占所調(diào)查企

20、業(yè)的3.17%，且明確運(yùn)用作業(yè)成本法的和可視為作業(yè)成本法“雛形”的企業(yè)未發(fā)現(xiàn)一例。即樣本企業(yè)基本上均屬“不自覺”采用作業(yè)成本法，即未使用“作業(yè)成本”這一名稱，雖然其實(shí)際進(jìn)行的工作方法十分接近作業(yè)成本法，但作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)管理是自發(fā)形成與發(fā)展起來的。（歐佩玉，王平心 2000）目前，我國(guó)已有越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到ABC的重要性，在2005年7月，優(yōu)質(zhì)管理協(xié)會(huì)成員進(jìn)行了一項(xiàng)評(píng)估作業(yè)成本法的調(diào)查研究。528位參與者回答了網(wǎng)上的調(diào)查問題，這些參與者來自不同行業(yè)、不同規(guī)模與不同的工作職位。超過一半的回復(fù)（55）表示他們的公司目前正在使用或在試用ABC，32的表示會(huì)考慮使用，只有11的表示不會(huì)考慮使用A

21、BC，很小的一部分（2）不再使用ABC。通常，公司越大，使用作業(yè)成本法可能性就大。只有42的小公司在使用或試用ABC，58的中型公司和71%的大型公司或多或少地使用ABC?？偟膩碚f，大約90%規(guī)模不一的公司考慮引進(jìn)作業(yè)成本法。 （唐艷，2005）通過對(duì)我國(guó)企業(yè)使用作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀的分析，可以看出：（1）從總體看，我國(guó)只有部分制造企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，其他類型企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的則比較少；（2）在少數(shù)企業(yè)自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中有作業(yè)管理的基本思想，但作業(yè)管理與類似經(jīng)驗(yàn)大多是“零星”的，不具有全局性，大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中；（3）我國(guó)企業(yè)作業(yè)管理類似經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生的企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)

22、境與真正意義上的作業(yè)管理產(chǎn)生的環(huán)境并不一樣；（4）在我國(guó)企. . . . 4 / 20業(yè)中，作業(yè)管理類似經(jīng)驗(yàn)常常與目標(biāo)成本管理并存，兩者有可能因在不同領(lǐng)域運(yùn)用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。2影響作業(yè)成本法在我國(guó)實(shí)施的原因 作業(yè)成本法作為一種全新的管理方法，由于其對(duì)成本分析準(zhǔn)確、判斷科學(xué)，在國(guó)外被廣泛地應(yīng)用于制造企業(yè)、高科技企業(yè)。但是，在我國(guó)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用卻并不普遍。理論研究的豐碩果實(shí)并沒有在實(shí)踐中得到應(yīng)用，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因是多方面的。（1）我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的最大阻礙是觀念上的落后。主要表現(xiàn)在：對(duì)傳統(tǒng)成本核算和管理的局限性認(rèn)識(shí)不夠；對(duì)新成本制度作業(yè)成本不甚了解。（2）作業(yè)

23、成本法的應(yīng)用環(huán)境尚未形成。首先是由于適時(shí)制和彈性制系統(tǒng)的實(shí)施目前缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ),適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。其次，生產(chǎn)力水平比較低, 傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此,作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的在需求并不迫切。第三,會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀落后，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作已取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是，與國(guó)外相比，還處于較低水平，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。（3）從整體看，我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的境況不容樂觀。第一，制造費(fèi)用所占比重不大。從我國(guó)目前的基本國(guó)情來看，企業(yè)類型仍以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所

24、占比重還較小。這說明，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中仍以直接人工為主。另外，折舊費(fèi)用所占比重較小，由此也可看出制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。第二，我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)管理落后。傳統(tǒng)式生產(chǎn)管理模式成本意識(shí)差，生產(chǎn)管理觀念落后、企業(yè)管理人員素質(zhì)不高、生產(chǎn)管理圍窄、生產(chǎn)控制弱、生產(chǎn)準(zhǔn)備和組織不夠合理。第三，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高。既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣采用固定的模式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。（黎四龍，2003）二、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題分析二、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題分析作業(yè)成本法的發(fā)展和推廣的直接原因

25、來自于市場(chǎng)和生產(chǎn)的變化。一般來講，只有在作業(yè)系統(tǒng)的收益超過其推廣成本時(shí)，企業(yè)才應(yīng)該運(yùn)用這一系統(tǒng)。隨著高新技術(shù)的發(fā)展和在先進(jìn)制造環(huán)境下生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，許多人工已經(jīng)被取代，間接制造費(fèi)用比重將大為提高，并且成為產(chǎn)品成本的主體，直接成本的比例將變得很小。在我國(guó)普遍推廣作業(yè)成本法的背景還未完全形成的情況下，作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中也出現(xiàn)了一些問題，可從管理層面和操作層面對(duì)其進(jìn)行. . . . 5 / 20分析。（一）管理層面的問題（一）管理層面的問題 作業(yè)成本貫穿了企業(yè)管理的全過程，涉與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)部門和環(huán)節(jié)，因此，作業(yè)成本法的實(shí)施需要各個(gè)系統(tǒng)、部門共同協(xié)作完成，需要企業(yè)戰(zhàn)略支持與制度保障

26、，但是，在企業(yè)的實(shí)踐過程中，恰恰缺乏這兩個(gè)基本要素。1缺乏戰(zhàn)略支持在作業(yè)成本實(shí)施的過程，主要分為三個(gè)階段：成本動(dòng)因分析，成本作業(yè)劃分以與成本計(jì)算。這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)部門的成本計(jì)算過程具有主導(dǎo)作用，但不能包攬全部，其他工作，如成本動(dòng)因分析、成本作業(yè)劃分、作業(yè)流程優(yōu)化等需要相關(guān)部門的技術(shù)支持，因此，作業(yè)成本的實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，它需要企業(yè)從戰(zhàn)略高度加以重視，將作業(yè)成本管理作為基本的管理手段在各個(gè)系統(tǒng)中實(shí)施。就我國(guó)目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀而言，這方面的工作有待加強(qiáng)。2制度制約我國(guó)的會(huì)計(jì)核算基本采用傳統(tǒng)的成本核算制度，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行管理、核算。作業(yè)成本法作為一種全新的成本管理方法，雖然具有其科學(xué)

27、性和合理性，但尚未在我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，因此在我國(guó)企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財(cái)務(wù)披露和稅收目的顯然還存在制度制約。（向樂樂，吳新紅 2006）（二）操作層面的問題（二）操作層面的問題1成本動(dòng)因太多這樣會(huì)導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復(fù)雜。既增加了作業(yè)成本法系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對(duì)作業(yè)成本法復(fù)雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。2有些作業(yè)成本法的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的從管理層決定實(shí)施作業(yè)成本法的目標(biāo)來看，取得準(zhǔn)確的成本信息應(yīng)該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動(dòng)因應(yīng)該詳細(xì)反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)需求等信息可以粗略反映。由于缺

28、乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對(duì)性。即使是科學(xué)地計(jì)算出了相關(guān)信息，也會(huì)出現(xiàn)不少作業(yè)成本法信息“無(wú)人使用”的尷尬局面。3成本庫(kù)和作業(yè)中心部缺乏管理雖然企業(yè)的管理重心直指各種成本因素，預(yù)測(cè)間接費(fèi)用的支出與成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量與數(shù)量變化等，卻不對(duì)各個(gè)作業(yè)中心部與其成本產(chǎn)生過程實(shí)施有效的控制和管理，并不能給一個(gè)個(gè)產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。. . . . 6 / 204各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對(duì)各個(gè)成本庫(kù)和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面卻

29、從未采取任何相應(yīng)手段。制定可行措施，使作業(yè)成本法與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的主要目標(biāo)。這種作業(yè)成本法與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在我國(guó)并不少見，因而吸取其教訓(xùn)很有必要。5過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本企業(yè)往往希望把某個(gè)成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個(gè)群體達(dá)成共識(shí)幾乎不可能，弱化了各個(gè)成本中心的控制作用。實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注重長(zhǎng)期控制成本、加強(qiáng)管理的效果，而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)” 。 （寧，2005）三、案例分析三、案例分析（一）公司簡(jiǎn)介與問題的提出（一）公司簡(jiǎn)介與問題的提出某公司是一家比較

30、典型的高新技術(shù)制造企業(yè)。其主要產(chǎn)品有兩種，一種是初級(jí)產(chǎn)品X，它部分用于出售，部分用于繼續(xù)深加工，形成另一技術(shù)含量較高的產(chǎn)品Y。兩種產(chǎn)品的規(guī)格分別有a型和b型。隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越激烈。公司的間接費(fèi)用所占比重逐漸上升，傳統(tǒng)成本核算的成本信息已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理信息的需求，導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。因?yàn)樵摴臼歉咝录夹g(shù)制造企業(yè)，間接費(fèi)用所占比重較大，具有實(shí)施作業(yè)成本法的可行性。所以，該公司基于自己的實(shí)際情況，引入了新的成本管理方法-作業(yè)成本法，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（二）作業(yè)成本法的實(shí)施（二）作業(yè)成本法的實(shí)施根據(jù)對(duì)公司生產(chǎn)制造過程和成本核算方法現(xiàn)狀的考察和分析，我

31、們確定了該公司應(yīng)用作業(yè)成本法的方法和程序。具體實(shí)施步驟如下：1依據(jù)生產(chǎn)流程歸集建立各個(gè)作業(yè)。該公司主要有X產(chǎn)品制造、切片加工和磨片清洗三個(gè)基本生產(chǎn)車間。在X產(chǎn)品制造車間，完成初級(jí)產(chǎn)品X的制造；經(jīng)過切片加工車間和磨片清洗車間，完成深加工產(chǎn)品Y的制造。此外，公司還有兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門：動(dòng)力維修部和品質(zhì)保證部。該公司的主要作業(yè)可以劃分為熔化、切斷、滾圓、腐蝕、切片、磨片、質(zhì)檢、維修、供水、供電、供氣、生產(chǎn)線管理等。2把資源費(fèi)用分配至各個(gè)作業(yè)。在衡量作業(yè)消耗的資源費(fèi)用時(shí)，遵循了以. . . . 7 / 20下原則：（1）把重點(diǎn)集中在昂貴的資源上。比如，石墨件、刀片等輔料耗用量較大，須著重管理。（2）注意

32、隨產(chǎn)品類型變化而變化的資源，找出差異。比如，熔化作業(yè)中的石墨件等輔料耗用量與主料投入量成正比。（3）注意與傳統(tǒng)分配基準(zhǔn)相關(guān)性差的資源需求，防止成本扭曲。比如，維修作業(yè)中資源的消耗與維修人員工時(shí)聯(lián)系最密切，而與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)不大。3確定主要作業(yè)，構(gòu)建同質(zhì)成本庫(kù)。為了簡(jiǎn)化核算，必須對(duì)作業(yè)進(jìn)一步合并，構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)，確定代表作業(yè)。4根據(jù)選擇的成本驅(qū)動(dòng)因素，計(jì)算成本庫(kù)分配率。X產(chǎn)品制造流經(jīng)了X成形、X加工、動(dòng)力提供、質(zhì)量檢驗(yàn)、維護(hù)修理和生產(chǎn)管理等作業(yè)中心；Y產(chǎn)品制造則流經(jīng)了切磨加工、動(dòng)力提供、質(zhì)量檢驗(yàn)、維護(hù)修理和生產(chǎn)管理等作業(yè)中心。根據(jù)產(chǎn)品消耗每一作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因量，計(jì)算兩大類產(chǎn)品的制造成本分配率。5

33、分配費(fèi)用至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。用產(chǎn)品消耗的某作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因總量乘以分配率，便得到產(chǎn)品消耗該作業(yè)中心的作業(yè)成本；將某產(chǎn)品消耗的所有作業(yè)成本相加，得到間接成本；最后加上直接材料、直接人工等其他直接成本，就是該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（三）作業(yè)成本計(jì)算方法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的對(duì)比（三）作業(yè)成本計(jì)算方法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的對(duì)比1兩種方法對(duì)成本計(jì)算的影響表3-1 作業(yè)成本庫(kù)的歸集作業(yè)成本庫(kù)的歸集作業(yè)成本庫(kù)合并作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素X成形熔化主料耗用量X加工切斷、滾圓、腐蝕X產(chǎn)品產(chǎn)量切磨加工切片、磨片Y產(chǎn)品產(chǎn)量動(dòng)力提供供水、供電、供氣、折舊機(jī)器工時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)檢批量次數(shù)維護(hù)修理維修人工工時(shí)生產(chǎn)管理生產(chǎn)管理生產(chǎn)難度過去

34、該公司并不分別考慮各作業(yè)發(fā)生的成本動(dòng)因，而是把制造費(fèi)用全部歸集，按照產(chǎn)量比率統(tǒng)一分配。把由作業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法計(jì)算出的成本進(jìn)行比較，結(jié)果如表3-2 所示。表3-2 不同成本計(jì)算方法的成本對(duì)比不同成本計(jì)算方法的成本對(duì)比 （單位：元）a型X產(chǎn)品b型X產(chǎn)品a型Y產(chǎn)品b型Y產(chǎn)品作業(yè)成本法724.37964.0910.8615.39傳統(tǒng)成本法772.07907.3211.0014.57差異數(shù)額47.70-56.770.32-0.82差異比率6.58%-5.89%3.00%-5.33%間接費(fèi)用比率53.46%24.38%. . . . 8 / 20可以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法由于僅依據(jù)產(chǎn)量因素將制造費(fèi)用分

35、配到產(chǎn)品，具有較大片面性，導(dǎo)致產(chǎn)量較高、工藝較簡(jiǎn)單的產(chǎn)品的成本被高估；而產(chǎn)量較低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品的成本被低估。作業(yè)成本法采用了多元分配基準(zhǔn)，并且集財(cái)務(wù)變量因素與非財(cái)務(wù)變量因素于一體，從而提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗資源的相關(guān)性，使成本信息更加合理。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，該公司的X產(chǎn)品間接費(fèi)用比率較大，兩種成本計(jì)算方法結(jié)果的差異也較大；Y產(chǎn)品的間接費(fèi)用比率較小，其差異就相對(duì)較小?？梢?，間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占的比率越高，即單件產(chǎn)品層次作業(yè)成本比重越低，傳統(tǒng)方法的弊端就越明顯，作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)也就更為顯著。2兩種方法對(duì)產(chǎn)品定價(jià)決策的影響該公司把成本加成方法與市場(chǎng)價(jià)格相結(jié)合，來確定產(chǎn)品的價(jià)格。一方面，計(jì)算出本公

36、司的平均單位成本，再根據(jù)合理的投資回報(bào)率（30%）進(jìn)行加成，即產(chǎn)品的單價(jià)=單位平均成本 （1+30%）；另一方面，把成本加成后形成的單價(jià)根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)整?？梢?，在作業(yè)成本法下，該公司產(chǎn)品在成本加成后的單價(jià)與市場(chǎng)定價(jià)更為接近，從而有利于企業(yè)更好地融入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在傳統(tǒng)方法下，造成了技術(shù)含量較低、產(chǎn)量較高的 a 型規(guī)格產(chǎn)品定價(jià)偏高；而技術(shù)含量高、產(chǎn)量小的 b型規(guī)格產(chǎn)品定價(jià)偏低。根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果，工藝先進(jìn)、復(fù)雜的高端產(chǎn)品定價(jià)較高；工藝相對(duì)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品定價(jià)較低。這體現(xiàn)了科學(xué)技術(shù)的重要作用，有助于激發(fā)員工的創(chuàng)新精神，不斷開發(fā)新產(chǎn)品。3兩種方法對(duì)取舍定單決策的影響在有限的生產(chǎn)能力條件下，如何進(jìn)行訂

37、單的取舍，這涉與到產(chǎn)品的售價(jià)是否能補(bǔ)償產(chǎn)品的成本這一問題。企業(yè)如果在不了解產(chǎn)品真實(shí)成本的情況下，接受或者拒絕了某批訂貨，可能喪失盈利的機(jī)會(huì)或者造成潛虧。（放，王琳 2007）（四）該公司實(shí)施作業(yè)成本法的總結(jié)（四）該公司實(shí)施作業(yè)成本法的總結(jié)1作業(yè)成本核算系統(tǒng)提供了更加準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)和完整的成本信息。作業(yè)成本法采用了多元分配基準(zhǔn)，克服了傳統(tǒng)成本法僅依據(jù)產(chǎn)量單一因素分配制造費(fèi)用的缺陷，且集財(cái)務(wù)變量因素與非財(cái)務(wù)變量因素于一體，使成本信息更加合理，產(chǎn)品定價(jià)決策與取舍定單決策更科學(xué)。2企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法必須要以完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)參與設(shè)計(jì)和輔助計(jì)算，有效解決了因多元化間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶

38、來的龐大計(jì)算工作量問題，減輕了會(huì)計(jì)等人員的負(fù)擔(dān)。3作業(yè)成本法的實(shí)施應(yīng)注意成本與效益的關(guān)系。在當(dāng)今日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境里，企業(yè)能否生存與獲得發(fā)展的關(guān)鍵之一就在于能否以較小的投入獲得較高. . . . 9 / 20的收益。作業(yè)成本法為管理者提供了較為真實(shí)的成本信息，有利于企業(yè)的成本核算和成本管理，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（童衛(wèi)華，2005）總之，從該案例作業(yè)成本法的實(shí)施過程可以看出該公司確定主要作業(yè)、選擇合理的成本驅(qū)動(dòng)因素等步驟有效的避免了作業(yè)中心分散、管理不到位等問題。作業(yè)成本法在該公司的成功實(shí)施也為該方法在我國(guó)企業(yè)的推廣提供了參考。我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)該借鑒好的經(jīng)驗(yàn)有效的解決自身存在的問題，從而取得良

39、好的實(shí)施效果，提高自身管理水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。四、推進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的四、推進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的具體措施具體措施作業(yè)成本法是高新技術(shù)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，因此，就我國(guó)目前科技發(fā)展水平與企業(yè)整體水平來說，在我國(guó)企業(yè)中全面推進(jìn)作業(yè)成本法為時(shí)尚早。但是可以結(jié)合我國(guó)企業(yè)的具體情況采取有效措施逐步推進(jìn)。（一）建立有助于作業(yè)成本法推廣的外部環(huán)境（一）建立有助于作業(yè)成本法推廣的外部環(huán)境1取得政府與有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng)。政府調(diào)控市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)，企業(yè)出資人（所有者）必然會(huì)關(guān)心資產(chǎn)的保值增值情況，國(guó)家勢(shì)必通過對(duì)有關(guān)法律法規(guī)的制定來體現(xiàn)其

40、對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。可見，政府行為對(duì)會(huì)計(jì)的影響作用十分巨大。因此，推行作業(yè)成本法如沒有政府的參與是不行的。另外，有了政府的支持，則不僅使作業(yè)成本法具有了可操作性，而且增加了這一方法的權(quán)威性。政府應(yīng)為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定加以引導(dǎo)，加強(qiáng)作業(yè)成本法的宣傳，給企業(yè)以資金和技術(shù)的引進(jìn)方面的支持。從財(cái)政政策上給企業(yè)一定的優(yōu)惠，調(diào)動(dòng)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的積極性。2加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，建立有利于作業(yè)成本法推廣的人才儲(chǔ)備庫(kù)一個(gè)國(guó)家的教育水平對(duì)會(huì)計(jì)有十分重要的影響，在教育水平高的國(guó)家，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也較高，會(huì)采用比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。改革開放以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)教育發(fā)展

41、很快，但和發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在差距，因此應(yīng)不斷加快我國(guó)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?？梢圆捎靡韵路椒ǎ海?）高校是傳播新知識(shí)的最佳場(chǎng)所，大學(xué)生是新知識(shí)、新技能的最佳接受者和傳播者。因此，應(yīng)利用教學(xué)資源，將作業(yè)成本法作為教學(xué)容納入高校會(huì)計(jì)課程中，使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生能夠深入了解和研究作業(yè)成本法，為廣泛推廣作業(yè)成本法打下堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。（2）使后續(xù)教育成為推廣作業(yè)成本法的一個(gè)重要方面。財(cái)政部發(fā)布了會(huì). . . . 10 / 20計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定，規(guī)定應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施繼續(xù)教育制度。企業(yè)應(yīng)抓住這一契機(jī)，加大對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)技能水平，使會(huì)計(jì)人員盡快了解和熟悉作業(yè)成本法，

42、產(chǎn)生對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)同感，為推廣作業(yè)成本法打下群眾基礎(chǔ)。（3）在有意向?qū)嵤┳鳂I(yè)成本法的企業(yè)，通過員工培訓(xùn)，提高全員成本意識(shí)，營(yíng)造良好氛圍，為推行作業(yè)成本法減少阻力和溝通成本。3加強(qiáng)成本管理理論的研究，構(gòu)建有中國(guó)特色的作業(yè)成本法會(huì)計(jì)核算體系成本會(huì)計(jì)是一門社會(huì)科學(xué)，不可避免地受政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等社會(huì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境的重大差異，勢(shì)必給不同國(guó)家的會(huì)計(jì)帶來不同程度的影響。各國(guó)會(huì)計(jì)研究成果都有其適用的環(huán)境背景，在國(guó)外證明行之有效的作業(yè)成本法，未必能完全照抄照搬運(yùn)用于我國(guó)。我國(guó)的成本管理理論研究者應(yīng)在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際深入研究，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的束縛，開拓新的研究

43、領(lǐng)域和研究課題，建立具有中國(guó)特色的作業(yè)成本法會(huì)計(jì)理論方法體系。（二）建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的部環(huán)境（二）建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的部環(huán)境1努力提高全員成本意識(shí)，促使全員參與成本控制我國(guó)企業(yè)的總體管理水平還不高，管理工作的非程序化、非制度化、非標(biāo)準(zhǔn)化無(wú)疑會(huì)阻礙作業(yè)成本法的推行。但最大的障礙還是觀念上的落后：一是大多數(shù)企業(yè)多年來始終將會(huì)計(jì)作為記賬工具，沒有真正做到“算為管用”，管理和會(huì)計(jì)始終沒有很好結(jié)合；二是大多數(shù)員工認(rèn)為，成本管理與成本控制是管理者的事，是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，與自己關(guān)系不大。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，在企業(yè)部要形成從決策層到操作層、從職能

44、部門到班組以與所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，提高全員成本意識(shí)，使全員認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本觀念的局限性，積極參與成本控制，使成本管理觀念得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。2進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)電算化，開發(fā)作業(yè)成本法軟件作業(yè)成本法的實(shí)施需要大量的數(shù)據(jù)信息，如果沒有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的支持，開展作業(yè)成本法是十分困難的。軟件具有將復(fù)雜方法簡(jiǎn)單化的功能，開發(fā)作業(yè)成本法軟件有助于減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法帶來的巨大工作量，降低作業(yè)成本法實(shí)施的難度。作業(yè)成本法要求計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具備以下條件：計(jì)算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)，已建立配方庫(kù)、標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心并能形成相

45、應(yīng)的信息。企業(yè)要想有效實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)盡快完善自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，即加快電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)部信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化。3建立嚴(yán)格的部控制和管理制度. . . . 11 / 20一方面，作業(yè)成本法能提供較詳細(xì)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，可以避免會(huì)計(jì)信息失真。但是，會(huì)計(jì)信息失真問題不僅有會(huì)計(jì)核算方法方面的原因，更有經(jīng)濟(jì)體制、部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等深層次的原因。解決會(huì)計(jì)信息失真問題，除了要采用有效的會(huì)計(jì)核算方法、搞好體制改革、提高人員素質(zhì)外，還要加強(qiáng)企業(yè)自身部控制和管理制度的建設(shè)，根據(jù)實(shí)際需要應(yīng)用作業(yè)成本法中融合的作業(yè)管理、過程管理等先進(jìn)的管理思想。只有管理到位，才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確

46、保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。另一方面，全面推行作業(yè)成本法，需要企業(yè)具有科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度，如零庫(kù)存、全面質(zhì)量管理等，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密銜接并相互協(xié)調(diào)。（侯彥溫，董國(guó)利 2005）（三）結(jié)合企業(yè)具體情況采取相應(yīng)的對(duì)策（三）結(jié)合企業(yè)具體情況采取相應(yīng)的對(duì)策1條件相對(duì)成熟的企業(yè)全面推廣從理論上講，作業(yè)成本法主要在制造費(fèi)用相對(duì)較高的現(xiàn)代化制造型企業(yè)中應(yīng)用。改革開放以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，我國(guó)一些企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，自動(dòng)化程度逐步提高，管理水平有明顯改進(jìn)，它們已經(jīng)具備了作業(yè)成本法應(yīng)用的基本條件。我們可以在這些企業(yè)中率先推行作業(yè)成本法，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并對(duì)其加以完善后再逐步推廣。2

47、條件不太成熟的企業(yè)酌情應(yīng)用對(duì)條件不太成熟的企業(yè)，可以分步驟實(shí)施作業(yè)成本法，在自動(dòng)化程度較高、間接費(fèi)用比重較大的部門先行運(yùn)用作業(yè)成本法，再擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)，提高企業(yè)整體管理水平。眾多的探索結(jié)果表明：即使是局部運(yùn)用作業(yè)成本法，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高和增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)起到巨大的作用。同時(shí)，局部應(yīng)用作業(yè)成本法后競(jìng)爭(zhēng)力的提高和效益的增加，又會(huì)促進(jìn)整個(gè)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改變，為作業(yè)成本法的進(jìn)一步實(shí)施提供空間。如通過作業(yè)分析，使管理者可以識(shí)別并消除不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，盡可能地減少不增值作業(yè)，從而更有效地控制成本和增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提高。作業(yè)成本法不僅是一種核算方

48、法，也是一種成本控制的新理念，任何企業(yè)都可利用作業(yè)成本法達(dá)到提高企業(yè)成本管理水平的目的。3應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)結(jié)合成本效益原則實(shí)施作業(yè)成本法必然會(huì)發(fā)生較大的實(shí)施成本，所以，企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，首先應(yīng)結(jié)合自身情況通過“成本-效益”原則，判斷是否能為企業(yè)增效。不能生搬硬套，不考慮“成本效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了作業(yè)成本法就是好的。作業(yè)成本法在各國(guó)企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)說明，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用作業(yè)成本法。4應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程等特點(diǎn)作業(yè)成本法應(yīng)用的關(guān)鍵是進(jìn)行企業(yè)作業(yè)分析和作業(yè)動(dòng)因分析。要分析清楚. . . . 12 / 20作業(yè)與其動(dòng)因，僅有會(huì)計(jì)和管理知識(shí)是不夠的，還必須懂得一些企業(yè)的技術(shù)

49、和工藝流程。因此，作業(yè)成本法的具體實(shí)施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體目的。由于國(guó)情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝的不同，既不能照搬作業(yè)成本法權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。作業(yè)成本法本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過程，既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善。（吳杰民，2004）總之，作業(yè)成本法是一種科學(xué)、先進(jìn)的成本核算(管理)方法，它雖然形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種以成本管理為基礎(chǔ)，超越了成本管理本身的企業(yè)管理新思維，它并不排斥一般企業(yè)且具有較廣泛的適用性。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)盡快

50、采用作業(yè)成本法以帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，帶來全面質(zhì)量管理、適時(shí)管理制度等一系列與之相配套的先進(jìn)管理制度的應(yīng)用，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，為改進(jìn)企業(yè)管理、提高效益做出積極的貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)1林鋼，祁清.作業(yè)成本法的應(yīng)用J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000-01.2歐佩玉，平心.作業(yè)分析法與其在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用J.會(huì)計(jì)研究，2000-02.3朱云，工孟.作業(yè)成本法在應(yīng)用的調(diào)查分析J.會(huì)計(jì)研究，2000-08.4管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究課題組.作業(yè)成本法在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用的案例研究J.會(huì)計(jì)研究，2001-02.5屈成鷹，藝峰.作業(yè)成本法：三德興公司應(yīng)用的實(shí)地研究J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，

51、2001-04.6王東.淺議作業(yè)成本法應(yīng)用的認(rèn)識(shí)誤區(qū)J.會(huì)計(jì)，2002（6）.7黎四龍.作業(yè)成本法在我國(guó)實(shí)施的障礙J.會(huì)計(jì)研究，2003-05.8金永利，國(guó)玲.對(duì)我國(guó)企業(yè)試行作業(yè)成本法的幾點(diǎn)思考J.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2003-05.9吳杰民.我公司作業(yè)成本法應(yīng)用實(shí)例分析J.會(huì)計(jì)之友，2004（1）.10童衛(wèi)華.作業(yè)成本法在許繼電器的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)與效果J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005-05.11侯彥溫，董國(guó)利.試析企業(yè)全面推進(jìn)作業(yè)成本法的途徑J.財(cái)會(huì)月刊（綜合），2005-07.12丁金斌.作業(yè)成本法為何難以實(shí)施J.財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)），2005-09. . . . 13 / 2013寧.我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用的回顧與展望J.財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)），2005-10.14向樂樂，吳新紅.作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境分析J.財(cái)會(huì)通訊學(xué)術(shù)，2006（1）.15蕊，饒斌，吳煒.作業(yè)成本法在卷煙制造業(yè)成本核算中的應(yīng)用研究J.會(huì)計(jì)研究，2006-07.16放，王琳.作業(yè)成本法的應(yīng)用-基于庫(kù)布公司作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)例J.財(cái)會(huì)通訊理財(cái)，