企業(yè)所得稅匯算清繳中6大涉稅風(fēng)險(xiǎn)!

1、企業(yè)所得稅匯算清繳中6 大涉稅風(fēng)險(xiǎn)！風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：企業(yè)基礎(chǔ)信息表未正確填報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無(wú)需進(jìn)行專項(xiàng)備案。（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017年第 23 號(hào)）（一）對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，必須通過(guò)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表企業(yè)基礎(chǔ)信息表 102所屬行業(yè)明細(xì)代碼、 103 資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）、 104從業(yè)人數(shù)、 105從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的填寫(xiě)進(jìn)行優(yōu)惠申報(bào)備案。而且必須填報(bào)正確，否則無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。（二）規(guī)定中的條件是指哪些呢？1、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，參照國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄；2、工業(yè)企業(yè)，年

2、度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 50 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元；3、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 50 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元；4、從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)；5、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定：季度平均值（季初值季末值）÷2全年季度平均值全年各季度平均值之和÷46、年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 ，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定相關(guān)指標(biāo)。也就是說(shuō)，符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，必須要正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

3、企業(yè)基礎(chǔ)信息'.表，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)正確算出企業(yè)相關(guān)條件指標(biāo)。否則，是無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后事項(xiàng)未正確調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)案例：甲公司 2017 年 12 月 20 日銷售一批商品給丙企業(yè) ,取得收入 100 萬(wàn)元 (不含稅 ,增值稅率 17%)。甲公司發(fā)出商品后 ,按照正常情況已確認(rèn)收入 ,并結(jié)轉(zhuǎn)成本 80 萬(wàn)元 .此筆貨款到年末尚未收到 ,甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2018年 1 月 18 日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題 ,本批貨物被退回。企業(yè)于2018年 2 月 28 日完成 2017 年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為 25%。假設(shè) 2017年全年銷售收入 100

4、0 萬(wàn)元 ,銷售成本 800 萬(wàn)元。（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制規(guī)定（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29 號(hào)）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。根據(jù)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 ,上述

5、案例中的銷售退回 ,2017年在賬務(wù)上無(wú)需進(jìn)行處理 ,而是調(diào)減 2017年利潤(rùn)表的收入 100萬(wàn)元 ,調(diào)減營(yíng)業(yè)成本 80 萬(wàn)元。'.因此 ,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表 A100000企業(yè)所得稅年度納稅表 A 類中 ,根據(jù)調(diào)整后的利潤(rùn)表 ,營(yíng)業(yè)收入填報(bào) 900萬(wàn)元(1000-100),營(yíng)業(yè)成本填報(bào) 720萬(wàn)元 (800-80)。（二）企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（國(guó)稅函2008875

6、號(hào)）根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定 ,涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。根據(jù)稅法規(guī)定 ,即使銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在匯算清繳前 ,也不會(huì)影響報(bào)告年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。因此，在填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，對(duì)于需要進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目，一定要正確有效的填寫(xiě)，否則將會(huì)存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算未正確調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)案例：A 企業(yè)于 2017年 5 月取得 B 公司 45%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資

7、產(chǎn)賬面價(jià)值為20000 萬(wàn)元，A 取得 B 公司股權(quán)后，能夠?qū)?B 公司施加重大影響，對(duì)該投資采取權(quán)益法核算。（一）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -成本（ 20000*45%）9000貸：銀行存款 6000營(yíng)業(yè)外收入 3000'.（二）企業(yè)所得稅法規(guī)定根據(jù) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。因此，在填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為 9000萬(wàn)元，而稅法計(jì)稅基礎(chǔ)為 6

8、000萬(wàn)元，應(yīng)考慮相關(guān)納稅差異。1、與此類似的還有交易性金融資產(chǎn)（債券投資、股票投資和基金投資等），投資時(shí)發(fā)生應(yīng)收現(xiàn)金股利，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減計(jì)稅基礎(chǔ)。2、交易性金融資產(chǎn)持有期間，發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損益，但稅法上不確認(rèn)得利或損失，因此在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：向非金融企業(yè)借款利息支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（二）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)

9、付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 國(guó)稅函 2009312號(hào)）（三）企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為 2：1。當(dāng)然能提供相關(guān)證明，證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的除外。（財(cái)稅 2008121號(hào)）（四）同期同類貸款利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類'.貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。（國(guó)家稅務(wù)總局 2011年第 34 號(hào)公告）通過(guò)以上相關(guān)規(guī)定我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的相關(guān)利息支出，企業(yè)所得稅是有明確規(guī)定的，稍不注意都會(huì)存

10、在稅收繳納風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)有向非金融企業(yè)借款，發(fā)生的利息支出，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，否則利息扣除將會(huì)受到影響。如果企業(yè)有向關(guān)聯(lián)企業(yè)、股東個(gè)人等借款，如果債資比超過(guò)規(guī)定，超過(guò)部分發(fā)生的利息支出，如果要在企業(yè)所得稅前扣除，也是需要提供符合相關(guān)獨(dú)立交易原則的，否則利息扣除將會(huì)受到影響。在認(rèn)繳制下，如果股東未能按期認(rèn)繳資本，發(fā)生的利息支出，相當(dāng)于應(yīng)認(rèn)繳資本部分的借款利息，不得在企業(yè)所得稅前扣除。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：視同銷售未及時(shí)、未全面調(diào)整的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用

11、于市場(chǎng)推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（國(guó)稅函 2008828號(hào)）（二）企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。（國(guó)稅函 2009202號(hào)）通過(guò)對(duì)以上兩項(xiàng)政策規(guī)定分析，我們發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅中需要視同銷售的的這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場(chǎng)推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計(jì)入銷售費(fèi)用 ;用于對(duì)外捐'.贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬等。企業(yè)應(yīng)足額、正確

12、的將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，在匯算清繳申報(bào)時(shí)加入銷售 (營(yíng)業(yè) )收入，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。因企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六：關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則的風(fēng)險(xiǎn)稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易中，往往集團(tuán)公司與子公司，母公司與子公司之間都會(huì)存在一些無(wú)償服務(wù)或交易的業(yè)務(wù)，如：母公司代子公司員工繳納的社?；蜃》抗e金、母公司給子公司員工發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)、母公司無(wú)償給子