會計(jì)合并報(bào)表編制主要會計(jì)分錄

1、一、 編制調(diào)整分錄二、抵銷分錄：1、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本 年初- 本年資本公積 年初-本年盈余公積 年初-本年未分配利潤 年末（子公司）商譽(yù)（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 未分配利潤年初（投資當(dāng)期為“營業(yè)外收入” ）（貸方差額） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。 本年就是本年發(fā)生額2、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末應(yīng)說明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額

2、應(yīng)與上期合并財(cái) 務(wù)報(bào)表中的期末 “所有者權(quán)益” 對應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此， 上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時涉及 的股本（或?qū)嵤召Y本） 、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷 分錄時均應(yīng)用“股本 年初”、“資本公積 年初”和“盈余公積 年初”項(xiàng)目代替；對于上 期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動表 “未分配利潤” 欄目的項(xiàng) 目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用 “未分配利潤 年初”項(xiàng)目代替。3、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（

3、2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（ 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（ 4）持有至 到期投資 （假定該項(xiàng)債券投資， 持有方劃歸為持有至到期投資， 也可能作為交易性金融資產(chǎn) 等，原理相同）與應(yīng)付債券；（ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利； （6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、 子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。 編 制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時， 應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同 時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。 應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：

4、投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下， 某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng) 期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時， 隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷， 與此相聯(lián)系 也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤 年初然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸 方向相反。即：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款 - 壞賬準(zhǔn)備具體做法是： 先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。【例題

5、3】P公司20 X 7年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。假定P公司20 X 7年為首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。【答案】借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 25貸：資產(chǎn)減值損失25連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況：（1）若P公司20X 8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為 25 萬元。借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 年初 25（2）若P公司20 X 8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 30 萬元。借：應(yīng)付

6、賬款 600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 25貸：未分配利潤 年初 25借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 5貸：資產(chǎn)減值損失 5（3）若P公司20 X 8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 20 萬元。借：應(yīng)付賬款400? 貸：應(yīng)收賬款400借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 25? 貸：未分配利潤 年初 25借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 54、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 借：未分配利潤 年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

7、部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為： 本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。 針對考試，將上述抵銷分錄分為：（1）將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤 年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本（ 2 ）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本 （3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）若考慮 所得稅的影響 ，首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)

8、內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤X所得稅稅率） 貸：未分配利潤年初然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤X所得稅稅率毛利率=（銷售收入-銷售成本）十銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 =未實(shí)現(xiàn)銷售收入 - 未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值X銷售方毛利率（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初然后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的差額， 但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以 存貨中未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤為限 ?！纠} 4】2008

9、 年 1 月 1 日， P 公司以銀行存款購入 S 公司 80的股份，能夠?qū)?S 公司實(shí) 施控制。2008年S公司從P公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件 2萬元。P公司A商 品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售 A商品300件，每件銷售價(jià)格為 2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對 A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元。2009年S公司對外銷售 A商品20件，每件銷售價(jià)格為 1.8萬元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從 P公司購進(jìn)的A商品80件，A商 品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末

10、余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制 2008 年和 2009 年與存貨有關(guān)的抵銷分錄 (編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得 稅的影響)。【答案】P 公司 2008 年和 2009 年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：(1) 2008年抵銷分錄 抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入 800 (400 X 2)貸：營業(yè)成本 750存貨50100X( 2-1.5) 因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5貸：所得稅費(fèi)用12.5 抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20 抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

11、有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5( 2) 2009 年抵銷分錄 抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤年初 50貸：營業(yè)成本50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(注意合并報(bào)表上有，個別報(bào)表上沒有的項(xiàng)目)貸：未分配利潤 年初12.5 抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：營業(yè)成本 40貸：存貨4080X( 2-1.5) 借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5注意合并報(bào)表上有，個別報(bào)表上沒有的項(xiàng)目 抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分配利潤年初20借：未分配利潤年初 5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 抵銷本

12、期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營業(yè)成本4( 20 - 100X 20)貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)2009年12月 31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為 40萬元， 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末 余額為 48 萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為 40 萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =40-（ 20-4） =24 （萬元）。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 242009年 12月 31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為 40萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余 額為 10 萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為5萬元。借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延

13、所得稅資產(chǎn) 55、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 （一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1. 將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2. 將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤年初3. 將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 （1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后

14、仍作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn) 原價(jià)4. 將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè) 外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用6、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是綜合

15、反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)， 在一定會計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 現(xiàn)金流量表要求按照 收付實(shí)現(xiàn)制 反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出， 其編制方法有直接法和間接法兩種。 我國明確規(guī)定企業(yè) 對外報(bào)送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目編制合并現(xiàn)金流量表時需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有 : （1）母公司與子公司、 子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、 利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)

16、金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（ 4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比， 一個特殊的問題是在子公司為非全資子公 司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資， 在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)

17、置“其中：子公司吸 收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤， 在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在 “籌資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公 司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映（一）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映1. 增加子公司（ 1） 同一控制下企業(yè)合并 增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立起就被母公司控制，編 制合并資產(chǎn)負(fù)債表時， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表所有相關(guān)項(xiàng)目的期初 數(shù)，相應(yīng)地， 合并資產(chǎn) 負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體

18、運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈 余公積和未分配利潤情況。（ 2） 非同一控制下企業(yè)合并 增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 不調(diào) 整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 。2. 處置子公司 在報(bào)告期內(nèi)，如果母公司失去了決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的能力，不再能 夠從其經(jīng)營活動中獲取利益， 表明母公司不再控制被投資單位， 被投資單位從處置日開始不 再是母公司的子公司， 不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍， 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表 的期初數(shù) 。（二）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映1. 增加子公司（ 1）同一控制下企業(yè)合 并增加的子公司，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開 始實(shí)施控制時一直是一體化存續(xù)下來的， 經(jīng)營成果應(yīng)持續(xù)計(jì)量， 因此，在編制合并利潤表時， 應(yīng)當(dāng)將該子公司 合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末 的收入、 費(fèi)用、 利潤納入合并利潤表， 而不是從合 并日開始納入合并利潤表。 由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合 并的編表原則所致， 而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤， 因此應(yīng)當(dāng)在合并利 潤表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目進(jìn)行反映。（ 2）非同一控制下企業(yè)合并 增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司 購買 日