交易賬戶和損益表基本概念解釋

1、經濟主體的經營都要經過一定的周期。會計核算周期。假設一家 電視機廠 經過3年的生產經營 取得了不錯的業(yè)績。 其基本經營狀況如下：1、2006年，全年生產彩色電視機 50000臺，截止2006年12月 31號，共銷售40000臺，期末存貨(clossing stock )10000臺。2、 2007年，初期庫存(opening stock=10000 臺)+全年生產彩 色電視機40000臺，截止2007年12月31日，共銷售彩電45000 臺，期末存貨clossing stock二？，期末存貨等于5000臺。3、2008年，初期庫存5000臺，全年生產電視機30000臺，實際 銷售電視機3500

2、0臺，期末庫存0臺。定義：Closi ng stock 本核算期內，企業(yè)產品中，沒有銷售出去的那 一部分。因為沒有銷售出去，所以既不計算利潤，也不計算成 本。生產成本的確存在，但是并未實現銷售，因此無法計算利潤，Gross Profitope ning stock 上一個核算期，沒有銷售出去的企業(yè)庫存。本期優(yōu)先銷售的產品，所以核算時，要記入成本之中。核算：凈銷售額(銷售額一退貨額)一商品銷售成本(初期存貨成本+凈采購成本（采購成本一采購退回）-期末庫存二毛利潤毛利潤分析的范圍：與主營業(yè)務直接關聯的產品銷售額， 產品退回數 量，產品采購退出。Sales,Sales Return,Stock（Op

3、e ning Stock,Clossi ng Stock）Accruals （增值應計項目）are added to the amount paidarethis period whereas prepayments（預付 款項）deducted.說明:1、Profit二Reve nues-Costs是我們處理利潤計算問題的基本計算思路。2、如果把Profit二Revenues-Costs這樣一種計算利潤的思路，具體到Trading Account（交易賬目）中對Gross Profit的計算的 時候，Profit二Revenues-Costs這個公式，就具體化為：Gross Profit二S

4、ales-Purchases.（ 主營業(yè)務）3、關于教材27頁，例子的說明：（1）在教案中，列出的式子：1凈銷售額（銷售額一退貨額）一商品銷售成本（初期 存貨成本+凈采購成本（采購成本一采購退回）-1期 末庫存二僥利潤是為了說明Tradi ngAccou nt由四個部分組成，一開始并沒有考慮到各個部分之間的計算問題。如果考慮到計算的問題，那么這個式子應該列成：凈銷售額（銷售額一退貨額）一商品銷售成本【初期存貨成本 +凈采購成本（采購成本一采購退回）】-期末庫存=毛利潤（2）關于“層級關系”表述的說明:主要是說明在計算成本部分的時候是有“次序關系”的，purchases 禾口 purchases

5、 returns 是計算 net purchases的先決條件，在交易活動中，也是按照這樣的順序進行的，因此把相應的數據 放置在第一列。第一和第二列存在這樣的次序關系。而第二列所列的項目或者數據，主要是與預期成本直接相關的數 據和項目。第三列包括Sales類數據，實際成本，以及 Gross profit。(3) 對Clossingstock的處理問題：為什么要減去Clossing stock，主要通過成本列來說 明：第二塊 cost of goods sold 與第三個部分 Clossing stock (cost of goods unsold )的成本，所購買商品的 成本包含著 Closs

6、ing stock的成本。比如：一家電視機廠，計劃生產若干臺電視機，購買了成本價值8000萬元的電視機零部件(cost of goods )。實際生產出10000臺電視機， 銷售了 9000臺，期末存貨1000臺。銷售的是9000臺，也即是說 Gross profit 是由9000臺的銷售收入和對應減去9000臺的購買成 本計算得出，這也表明了( match ing con cept)。Tradi ng accou nt的第二部分，購買商品的成本明顯把已銷售產品和未銷售產品的成本，都包括在內了Trad ing acco unt 的第一部分是已銷售商品收入，第二部分（總成本）和第三部分（期末存貨

7、成本）共同表明是已銷售商品成本，最后得出毛利潤。Trad ingAcco unt與Tradi ng,Profit& LossAcco unt說明：trading account只用來計算gross profit ,處理的是與主營業(yè)務（電視機）直接相關的會計數據。涉及到的會計數據：第一部分：sales，sales return 禾口 net sales,第二部分： cost purchas es（purchases 禾口 purchases return）以及 ope ning stock第三部分：closs ing stock第四部分：gross profit而Profit &

8、 Loss Account分析的是企業(yè)全部的收入 與支出，包括主營業(yè)務與非主營業(yè)務。計算的是企業(yè) 的凈利潤Net Profit.Profit & Loss Account（損益表）是建立在 TradingAccou nt （交易賬戶）的基礎之上的。除了 Tradi ng Account要考慮的四個部分內容，企業(yè)的經營還要考 慮企業(yè)非主營業(yè)務的收入和支出。Trial balanee （試算平衡表）試算平衡表會計學中，記賬程序的第四步，該表是一列有總分類帳中所有帳戶及其余額的簡單表格,這份表格有助于檢查記錄的準確性和編制財務報表試算平衡的具體內容在借貸記帳法下，其內容包括：1、檢查每次會計

9、分錄的借貸金額是否平衡；2、檢查總分類帳戶的借貸發(fā)生額是否平衡；3、檢查總分類帳戶的借貸余額是否平衡。試算平衡公式在借貸記賬法，試算平衡的基本公式是：（1 ）全部賬戶的借方期初余額合計數等于全部賬戶的貸方期初余額合計數；（2）全部賬戶的借方發(fā)生額合計等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計；（3）全部賬戶的借方期末余額合計等于全部賬戶的貸方期末余額合計。試算平衡表試算平衡表可以分為兩種，一種是將本期發(fā)生額和期末余額分別編制列表；另一種是將 本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡。通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否正確并不是絕對的，從某種意義上講，如果借貸不平沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平

10、衡關系。如果在有關賬戶中重記或漏記某項經 濟業(yè)務，或者將經濟業(yè)務的借貸方向記反，我們就不一定能通過試算平衡發(fā)現錯誤。關于借貸記賬法“借” DR(debtor)與"貸"CR(creditor)只是“借貸 記帳法”的記帳符號。“借”表示資產、費用支出類科目的增加；“貸”表 示其減少?！百J”表示負債、收入類與所有者權益類科目的增加“借"表示其減少借貸只是一個記賬符號你向人借錢，表示你的現金或銀行存款增加，但同樣, 你的負債也增加了，分錄應該為：借：現金/銀行存款貸：短期借款/長期借款即對于你來說，借貸方都顯示增加。但對方做的分錄就為：借：應收賬款貸：現金/銀行存款即對于

11、對方來說，應收賬款增加，但現金/銀行存款減 少資產負債表的組成1、資產按資產的流動性大小不同，分為流動資產和非流動資產兩類：流動資產類由貨幣資金、交易性金融資產、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨和待攤費用等項目組成。非流動資產類由持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待攤費用等項目組成。2、負債按負債的流動性不同，分為流動負債和非流動負債兩類：流動負債類由短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款、預提費用等項目組成。非流動負債類由長期借款和應付債券組成。（為什么在32頁表中沒有涉及到非流動負債：（1） 在這部分所分析的對象

12、是Sole Trader, 一般不涉 及到長期借款，和長期債券問題。（2）長期借款，長期債券要求歸還的本金是按照約定而履行的，處在時刻變動的過程當中，未來還款 的金額要明顯多于長期借款數額，高于長期債券 價值，變動程度較大，所以暫不考慮。資金的數 目與時間和利率高度相關，數值變動較大。（3）如果有的話，應該按照負債的原則，計算式與流動資產的處理基本一致。（4）有利于對企業(yè)目前狀況進行客觀分析。3、所有者權益按所有者權益的來源不同，由實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目組成。分析教材32頁的balanee sheet 的構成:（1 ） 由5個部分組成（2）首先是固定資產部分，記錄在最右

13、邊一列，并作 計算，列出總額。（3）第二部分，是curre nt assets及其項目，在中間列出對應項目的價值，并做出計算，計算記過也 列在個項目的最下邊，對應中間列的位置。（4）第三部分，curre nt liabilies，流動負債部分，首先要把流動負債的各個項目列在左邊列，不做 計算，計算的結果列在中間列。（在表中，左列的 2000，和中間列的 2000是不一樣的）（5）第四部分，Net curre nt assets是由第二部分減去第三部分而得。計算公式：Net CurrentAssets= CurrentAssets Curre nt Liabilities計算結果列在右列（6）第

14、五部分是Net Worth計算公式：Net Worth= Fixed Assets + Net Current Assets它是由：第一部分+ （第二部分-第三部分）而得。計算 結果記錄在右邊列，并標注貨幣單位。新內容舉例：電視機廠在生產電視機，除生產電視機 （主營業(yè) 務），還發(fā)生了如下收入和支出：收入方面：1、廠區(qū)有空閑商品房，每年可獲得租金收益50 萬元（rent received ）2、其他電視廠，委托該廠代銷一部分產品，委托方要付給被委托方一定的費用，叫做 傭金。commissi on received（傭金）3、存入銀行資金，獲得的利息收入4、廠家作為買方，購買一定數量產品，要求以9

15、折的價格，買進零部件，省下來的10%，就折扣收入。discount received 收到購貨折扣（買）支出方面：1、in sura nee,保險費2、 rent,租金支出（租用成套檢測設備，租金 5 萬元，每年）3、power,電費4、wages 工資5、discount allowed. 銷售貨物折扣（賣）資產負債表的附加部分說明例子：個體經營者張先生，2007年投資總價值為50W 元的機器、設備、原材料（capital ）生產特定產 品，年底盈利10w元。（1）為了把生意做大做強，假設張先生把全部 盈利（profit）投入到2008年的生產經營 當中。此時，2008 年總資本為 50+1

16、0=60w（2）但是，實際上，家庭和生活上的開支不可 避免，張先生需要從年底盈利當中，提取 3W 元，作為家庭開支，（drawings 提款）。因此，資產負債表中的附加部分這樣描述:Finan ced By:（資金合計）35,000CapitalAdd Net Profit3,40038,400Reve nue Expe nditure and Capital Expe nditure1（作用）2 （使用）3 （條目）Revenue Expe nditu reDaily running ofaTrad in g,pr ofitandlossAs an item of expensesbus i

17、n essaccountCapital Expe nditur eImprove the value ofthebus in essBen efitthe bus in ess foranu mber of years.Bala nee sheetAs a fixed asset.例子處理方式RevenueExpe nditureHeat ing Lighti ng Repairs 日常支出項目（供給和消耗的 頻率很高）CapitalExpe nditureProperty（real estate房地產）Mach ineryMotor vehicleAnrealisticapproachis

18、tospread the cost of the fixed assets over its lifespa n.Depreciation,（折舊）coverd later.（補償）We are matching anitemofexpenditure with the revenueithelpstogenerate.（例如：一臺機器使 用期5年，生產特定 的產量，相應的這臺 機器的成本也應分 攤到5年之中。）課程安排：1、教材39、40頁題目，5分鐘做完，核對。說明：關注基本關系式(1) 損益表的基本計算關系式：凈銷售額(銷售額一退貨額)一商品銷售成本【初期存貨成本+凈采購成本(采購成本一

19、采購退回)】-期末庫存=毛利潤Tradi ng Accou nt集中于分析企業(yè)的主營業(yè)務。自此基礎上，還要考了非主營業(yè)務的收入和支出。毛利潤+非主營業(yè)務項目收入一非主營業(yè)務項目支出二NetProfit(2) 資產負債表的計算關系式：1、Net Worth = Assets - Liabilities2、Net Current Assets = Current Assets Current Liabilities3、Net Worth=Fixed Assets+ Net CurrentAssets該題目對基本關系的復習。在格式上，不要參照這個練習題2、第二個內容，在教材43頁，測試7中，有些項目

20、記錄在一行當中，比如，題目中：DRCR72773175Purchases & Sales11460Detors & Creditors 2091Land & Buildi ngs3600Rent & Rates205必須知道是不是屬于一類，如果不屬于，則分別 按照相應的規(guī)則，分別加以處理。Sundry Expenses（ 雜項支出）17經營當中，有許多非?，嵥楹土闵⒌捻椖看嬖?， 金額相對較少的項目，通常把這些項目合計在一起， 進行核算。比如：購買洗衣粉，肥皂，鞋油，刷子等3、教材44頁出現了 Time Lags,進行解釋。（1）在原則當中，最為重要的是 Matc

21、hingConcept，該原則要求，記錄項目在時間 上，一定要匹配。比如，一項支出發(fā)生， 在財務報表中，必須記錄在該項支出發(fā)生 的那個時間段之中。（前提是該項支出全部 發(fā)生在核算期之內。）（2）但是由于交易雙方支付能力的限制，以及 交易方式的要求，導致一筆交易不能夠在 同一個時段完成，有的是提前付款，有的 是延后付款。賬款和交易發(fā)生在不同的核 算期之中。（3）這種交易時間，核算時間，以及支付時間的不匹配，稱為Time Lags。（4）當交易已經發(fā)生，而賬款還未支付，這種交易在核算中稱為應記項目(Accruals ). 例如，生活中水電的使用與繳納。Paid after they are use

22、d.(5) 交易還未發(fā)生，賬款卻提前支付，這類事 項在核算中，稱為預付項目(Prepayments )例如，生活中保險費的支出，房租的支出。Paid before they are used.第四項內容 應記項目(Accruals )與預付 項目(Prepayments )在財務報表中的調整。 對于損益表和資產負債表而言，這兩項內容分別 有不同的處理方式。(1)損益表中，應記項目(Accruals)are added to the amount actually paid for an expense in a particular accounting period.預付項目 (Prepay

23、ments ) are subtracted from the amount actually paid.教材第48頁上方。(2)資產負債表中，教材第48頁下方應記項目(Accruals ) is owed by the bus in ess, it will appear in the curre nt liabilities section of balanee sheet.預付項目 (Prepayments ) will appear in curre ntassets secti onof bala neesheet ,because they are something of val

24、ue, they are owned by payers.5】、 第五項內容，關于折舊(Depreciatio n )的計 算和處理。(1) 針對固定資產(Fixed Assets )而言。(2) 固定資產出現折舊的原因是技術進步(tech no logical developme nts)以及性能減弱(deterioration )。(3) 兩種計算固定資產折舊的方法：第一種：Straight Line Method( 直線折舊法)。Where the asset is depreciated by a con sta nt amount each year.The calculati on

25、 uses a fixed perce ntage of depreciati on based on the orig inal cost.見教材第53頁 第二種：Reduci ng Bala nee Method（余額遞減法）。Where the depreeiati on amount decreases each year, so that the asset is depreciated by the largest amount in the first year.This method also uses a fixed percentage of depreciation bu

26、t the calculation is based on the net book value（賬面凈值）.（例子，教材53頁）對于同樣的事項（item ）,在核算當中，要按 照consistency concept 一致性原則的要求進 行分析和核算。（5 ） 關于累計折舊 （accumulated depreciation ）的理解和處理.第一：The current year' s depreciation is written off（勾銷）（沒有反映） as an expense in the tradi ng,profit and loss acco unt.在教材介紹的損

27、益表中對固定資產沒有反映。第二，累計折舊（accumulated depreciation ）。 例如某工廠2006年，購買一臺機器價值1000 萬元，使用期為10年，平均每年折舊為1000 萬元，2008年底，該機器價值（NBV）多少？如 果采用的是Straight Line Method（直線折舊法）首先要計算出，2008年折舊，加上2007 年折舊，共計 200萬元，累計折舊。previous years ' depreciation 折舊準備=100 萬元。然后，用購買時的價值減去累計折舊，就可以計算出2009年時，該機器的凈值。NBV=800萬第三，資產負債表中累計折舊的記錄

28、和核算。教材54頁，圖表部分?？v向看，橫向看。 分清縱向的條目，個條目之間縱向和橫向的數理 關系。同時，在資產負債表中，固定資產相應的 內容也要進一步充實，辦法是按照 54頁的寫法，進行核算記錄 第四，54 頁倒數第二段 provision for depreciation 翻譯為 預提折舊費，或者 折舊準 備。指的是 previous years ' depreciation.6*第六項內容，聯系第12題，課堂作業(yè)。參考答案SAQ 12Trad ing, Profit & Loss Acco unt of M Farn ham for the year ending 31 March 2004£££Sales13,443LESS Cost of Goods SoldOpening Stock4,