第一章國際會計的形成與發(fā)展

1、1v世紀(jì)會計學(xué)紀(jì)會計學(xué)系列教教材 第一章國際會計國際會計的形成與發(fā)與發(fā)展第一節(jié)節(jié)會計會計的國際國際化第二節(jié)節(jié)會計職業(yè)會計職業(yè)界的國際國際化第三節(jié)節(jié)國際會計國際會計的內(nèi)內(nèi)容和定義義2第一節(jié)第一節(jié) 會計的國際化會計的國際化3會計的世襲遺產(chǎn)就是國際性的會計的世襲遺產(chǎn)就是國際性的 l早在早在14151415世紀(jì)世紀(jì)，意大利商人的經(jīng)商活動就跨越國界了。l在第二次世界大戰(zhàn)勝利后第二次世界大戰(zhàn)勝利后，美國確立了它當(dāng)時在世界經(jīng)濟(jì)中的霸主地位，美國會計的影響向世界各地滲透。l西方會計的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，是與工業(yè)革命后工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的。4市場的國際化，特別是貨幣、資本市

2、場市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化的國際化 l市場是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。市場的國際化，開端于國際貿(mào)易國際貿(mào)易。l二戰(zhàn)以后，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)除通過國際貿(mào)易將其有形的和無形的商品向海外輸出外，其向海外的直接投資海外的直接投資迅速擴(kuò)大。l伴隨國際資本流動而來的是貨幣市場和資貨幣市場和資本市場本市場的國際化。5跨國公司的興起跨國公司的興起 l跨國公司(多國公司)的興起始于發(fā)達(dá)國家。發(fā)達(dá)國家。l人們對跨國公司貶褒不一貶褒不一。l跨國公司基于其跨國經(jīng)營和向國際籌資的需要，也成為會計國際化的重要推動力量。推動力量。6特定會計方法的國際性質(zhì)特定會計方法的國際性質(zhì) l會計國際化帶來的一個獨(dú)特問題是把外幣交易

3、和外幣報表的折算引進(jìn)會計領(lǐng)域。l跨國公司的經(jīng)營活動導(dǎo)致的另一個獨(dú)特的會計問題是，它(作為母公司)對國外子公司和合營公司的財務(wù)報表的合并。l與國際財務(wù)報表合并有關(guān)的另一個問題是：在世界各國物價變動趨向的差別如此懸殊的情況下，在合并遍布許多國家的國外子公司和合營公司的財務(wù)報表時，應(yīng)該如何調(diào)整物價變動對國際財務(wù)報表合并的影響。7特定會計方法的國際性質(zhì)特定會計方法的國際性質(zhì)l國際財務(wù)報表的合并與外幣報表的折算、國際物價變動影響的調(diào)整，已成為國際會計研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題，論者常把它們列舉為國際會計的“三大課題”或“三大難題”。l另一個重要的內(nèi)容是國際稅務(wù)會計。8第二節(jié)

4、第二節(jié) 會計職業(yè)界的國際化會計職業(yè)界的國際化9會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次l( (一一) )最高層次是一體化的國際性會計師事最高層次是一體化的國際性會計師事務(wù)所（會計公司）務(wù)所（會計公司）它們的國際組織模式是國際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營會計服務(wù)?？偛吭O(shè)在美國和英國的八大會計師事務(wù)所，經(jīng)過相互間的合并和兼并其他事務(wù)所，改組成五大會計師事務(wù)所。2000年五大會計師事務(wù)所的規(guī)模對比見表1-1。2006年度“四大”會計師事務(wù)所規(guī)模對比見表1-2。10會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次11會計職業(yè)界

5、提供國際性服務(wù)的三個層次會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次12會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次l( (二二) )第二個層次是建立在第二個層次是建立在“聯(lián)盟聯(lián)盟”基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所它們也以同一名稱在國際范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營，但只是在入伙的各國會計師事務(wù)所之間“聯(lián)盟”的基礎(chǔ)上經(jīng)營。表1-3列示了排序為510位的第二層次國際會計師事務(wù)所的規(guī)模對比。13會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次14會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次l( (三三)

6、)第三個層次是國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所為從第三個層次是國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所為從事國際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時性協(xié)作事國際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時性協(xié)作為數(shù)眾多的國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所為了對其國內(nèi)委托人的國外經(jīng)營機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，往往通過代理協(xié)議約請其他國家的會計師事務(wù)所進(jìn)行，作為代理的事務(wù)所與它很少具有直接的組織系統(tǒng)關(guān)系，而只是同意在尊重雙方的業(yè)務(wù)要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上各自為對方工作。在國內(nèi)，先后建立了13家與國際會計師事務(wù)所合作經(jīng)營的事務(wù)所，還有10多家在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上成為國際會計師事務(wù)所的成員所。 15會計職業(yè)界的國際組織會計職業(yè)界的國際組織 l早在19041904年，會計職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第一次國

7、際會計師大會；從1952年于倫敦舉行的第六次會議起，更確立了每五年舉行一次會議的慣例。l19721972年年于悉尼舉行的第十次會議，又決定建立常設(shè)技術(shù)委員會及秘書處，繼續(xù)在會議閉幕后進(jìn)行工作，并且創(chuàng)設(shè)了會計職業(yè)界國際協(xié)調(diào)委員會(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑舉行的第十一次會議上創(chuàng)建的國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的前身。16會計職業(yè)界的國際組織會計職業(yè)界的國際組織l19731973年年，16個主要職業(yè)會計團(tuán)體發(fā)起，在倫敦成立了國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)，從事國際會計準(zhǔn)則的制定工作。l19771977年年國際會計師聯(lián)合會成立后，根據(jù)雙方協(xié)商，國際會計準(zhǔn)則委員會作為國際會計師聯(lián)合會的團(tuán)體

8、會員，仍然負(fù)責(zé)并有權(quán)用它自己的名義制定并公布國際會計準(zhǔn)則。國際審計準(zhǔn)則，由國際會計師聯(lián)合會所屬的國際審計實務(wù)委員會(IAPC)制定發(fā)布。17會計職業(yè)國際化的阻力會計職業(yè)國際化的阻力 l(一)取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件l(二)有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件 l(三)可否有不同類型的執(zhí)照l(四)職業(yè)考試我國已從1991年起舉行全國統(tǒng)一的注冊會計師考試。目前，報考者的條件是：(1)具有大?；虼髮Ｒ陨蠈W(xué)歷，(2)具有會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)中級或中級以上專業(yè)技術(shù)職稱?？荚嚰案裾咝柙跁嫀熓聞?wù)所工作兩年后才能取得注冊會計師執(zhí)業(yè)證書。18第三節(jié)第三節(jié) 國際會計的內(nèi)容和定義國際會計的內(nèi)容和定義 19國際會計的內(nèi)

9、容國際會計的內(nèi)容l具有代表性的兩本國際會計著作的分章目錄：l( (一一)F.D.S.)F.D.S.崔、崔、G.K.G.K.米克：米克：國際會計國際會計(2008(2008年年第六版第六版) ) 1.導(dǎo)論 7.財務(wù)報告與物價變動2.發(fā)展與分類 8.全球會計與審計準(zhǔn)則3.比較會計：歐洲 9.國際財務(wù)報表分析4.比較會計：美洲和亞洲 10.管理計劃與控制5.報告和披露 11.金融風(fēng)險管理6.外幣折算 12.國際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價20國際會計的內(nèi)容國際會計的內(nèi)容l( (二二)C.)C.諾比斯和諾比斯和R.R.帕克：帕克：比較國際會計比較國際會計(2008(2008年年第十版第十版) )第一部分 背景1.導(dǎo)

10、論 3.財務(wù)報告的國際分類2.國際差異的原因 4.國際協(xié)調(diào)第二部分 上市公司財務(wù)報告5.上市公司財務(wù)報告背景 9.國際財務(wù)報告的執(zhí)行情況6.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求 10.政治游說下的會計準(zhǔn)7.對IFRS的不同觀點(diǎn) 則美國、英國和8.美國的財務(wù)報告 國際的經(jīng)驗21國際會計的內(nèi)容國際會計的內(nèi)容第二部分 國別研究7.聯(lián)合王國的財務(wù)報告 11.德國的財務(wù)報告8.美國的財務(wù)報告 12.日本的財務(wù)報告9荷蘭的財務(wù)報告 13其他九個重要國家的財務(wù)報告10法國的財務(wù)報告 14中歐、東歐和中國的財務(wù)報告22國際會計的內(nèi)容國際會計的內(nèi)容第三部分 歐洲和東亞的協(xié)調(diào)和轉(zhuǎn)型11.歐洲的協(xié)調(diào)和轉(zhuǎn)型12.東亞的協(xié)調(diào)和轉(zhuǎn)型（

11、日本和中國分析）第四部分 公司的財務(wù)報告13.背景介紹14.為非上市公司制訂財務(wù)會計準(zhǔn)則15.歐洲公司的會計規(guī)則（rules）和事務(wù)23國際會計的內(nèi)容國際會計的內(nèi)容第五部分 跨國公司的財務(wù)報告問題16.熱點(diǎn)問題（無形資產(chǎn)，資產(chǎn)計量，金融工具，或有事項，員工利益，遞延稅項，收入的確認(rèn)，報告全面受益）17.企業(yè)合并18.外幣折算19.分部報告第六部分 分析和管理問題20.國際財務(wù)分析 22.公司所得稅的國際層面21.國際審計 23.管理會計24國際會計的內(nèi)容國際會計的內(nèi)容l這兩本著作歸納出如下的幾個特征特征：1.1.國際會計諸問題的研究，幾乎無不與跨國公司的經(jīng)營活動相關(guān)聯(lián)，而且包括財務(wù)會計和管理會

12、計，雖然其更多的內(nèi)容屬于財務(wù)會計。2.2.國際財務(wù)報告、以跨國公司合并國外子公司的外幣報表為中心的外幣報表折算和國際物價變動影響的調(diào)整問題、國際稅務(wù)會計是國際(財務(wù))會計的主要內(nèi)容。國際審計也是國際會計可能包含的內(nèi)容。25國際會計的內(nèi)容國際會計的內(nèi)容3.3.主要國家會計模式的比較研究，帶有宏觀會計的性質(zhì)。當(dāng)然，跨國公司為了順應(yīng)其在東道國從事經(jīng)營活動所應(yīng)遵循的會計要求，對各國會計模式和重要會計方法的差異的比較研究，也是十分關(guān)注的。26本書的內(nèi)容本書的內(nèi)容 l本書偏重偏重于國際財務(wù)會計，在國際比較的基礎(chǔ)上著重描述國際會計的協(xié)調(diào)化，以符合當(dāng)前的發(fā)展趨向。l第二、第三章闡述了闡述了會計慣例和財務(wù)報表的

13、比較以及主要的國別會計模式。l接著，比較詳細(xì)地詳細(xì)地討論了物價變動會計、合并財務(wù)報表和外幣折算這三大難題。l本書還簡述簡述衍生金融工具會計這一新課題，也論述論述了國際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價。27國際會計的定義國際會計的定義 l( (一一) )早期（早期（2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代）國際會計學(xué)者年代）國際會計學(xué)者所下的不同定義所下的不同定義1.1.美國科拉里奇（美國科拉里奇（KollarichKollarich）和馬霍（）和馬霍（MahonMahon）于于19671967年提出的定義：年提出的定義：l“國際會計是對所有國家的會計原則、方法和準(zhǔn)則國際會計是對所有國家的會計原則、方法和準(zhǔn)則進(jìn)行研究和分析。

14、進(jìn)行研究和分析?！?.2.美國齊默曼等于美國齊默曼等于19681968年提出的定義：同上。年提出的定義：同上。l“國際會計是最高層次的抽象，其目的在于打破國國際會計是最高層次的抽象，其目的在于打破國界，發(fā)展世界性的會計理論，并在任何一個國家的界，發(fā)展世界性的會計理論，并在任何一個國家的會計中加以應(yīng)用。會計中加以應(yīng)用。”28國際會計的定義國際會計的定義 第一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會計的國別差異，只是把國際第一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會計的國別差異，只是把國際會計限定為對各國會計理論和實務(wù)的比較分析。會計限定為對各國會計理論和實務(wù)的比較分析。第二種觀點(diǎn)則顯示了學(xué)者們對開拓國際會計研第二種觀點(diǎn)則顯示了學(xué)者們對開拓國際會計研究

15、領(lǐng)域的抱負(fù)、熱忱和較高的期望，認(rèn)為國際究領(lǐng)域的抱負(fù)、熱忱和較高的期望，認(rèn)為國際會計應(yīng)該向會計應(yīng)該向“世界會計世界會計”的方向發(fā)展。的方向發(fā)展。29國際會計的定義國際會計的定義l( (二二)20)20世紀(jì)世紀(jì)7070年代國際會計研究中的三種年代國際會計研究中的三種不同觀點(diǎn)不同觀點(diǎn)1.樂觀主義者的“世界會計”或“全球會計”觀點(diǎn)2.悲觀主義者的“國別會計”觀點(diǎn)3.實務(wù)主義者把國際會計視為跨國公司(母公司)與國外子公司會計的觀點(diǎn)對以上三種觀點(diǎn)，美國會計學(xué)者T.R.韋里奇、C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在國際會計的不同國際會計的不同定義定義一文(發(fā)表于國際會計雜志1971年秋季號)中概括為：30國際會

16、計的定義國際會計的定義l(1)(1)一個全球體系；一個全球體系；l(2)(2)一種描述各國現(xiàn)行準(zhǔn)則和慣例并提供與此有關(guān)的一種描述各國現(xiàn)行準(zhǔn)則和慣例并提供與此有關(guān)的信息的方法；信息的方法；l(3)(3)母公司和國外子公司之間的會計實務(wù)。母公司和國外子公司之間的會計實務(wù)。l( (三三)F.D.S.)F.D.S.崔和崔和G.G.G.G.繆勒所下的定義繆勒所下的定義 他們在合著的國際會計(1984年版和1992年第二版)中寫道：“國際會計把通用的、面向本國的會計在最廣泛的涵義上擴(kuò)展到：(1)(1)國際比較分析；國際比較分析；(2)(2)多國經(jīng)營交易和多國企業(yè)經(jīng)營方式下獨(dú)特多國經(jīng)營交易和多國企業(yè)經(jīng)營方式

17、下獨(dú)特的會計計量和報告問題；的會計計量和報告問題；31國際會計的定義國際會計的定義(3)(3)國際金融市場的會計需要；國際金融市場的會計需要；(4)(4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的和準(zhǔn)則制通過政治的、組織的、職業(yè)界的和準(zhǔn)則制定等方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)報定等方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)報告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)?！?2國際會計的定義國際會計的定義l( (四四)M.Z.)M.Z.伊克彼、伊克彼、J.U.J.U.麥爾科和麥爾科和A.A.A.A.伊利伊利馬拉夫所下的定義馬拉夫所下的定義他們在國際會計：全球觀(1997年版)中對國際會計所下的定義是：“國際性交易的會計，國際性交易的會計，不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化。同會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化?！?” 33研討題研討題 l1-1 為什么說市場國際化，特別是貨幣市場和資本市場的國際化是會計國際化的主要推動力？l1-2 跨國公司是否在百分之百地推動會計國際化？說明你的觀點(diǎn)。l1-3 會計隨商業(yè)活動的擴(kuò)展而傳播，你同意這種說法嗎？從歷史發(fā)展的進(jìn)程談?wù)勀愕目捶?。l1-4 哪些特定會計方法具有國際性質(zhì)？34研討題研討題l1-5 你對會計國際化和國