合并會(huì)計(jì)報(bào)表中所得稅的會(huì)計(jì)處理(一)

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中所得稅的會(huì)計(jì)處理一?企業(yè)所得稅暫行條例? 以下簡稱?暫行條例? 及實(shí)施細(xì)那么 規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的集團(tuán)母公司及其匯總納稅的 成員企業(yè)，一律實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清繳' 的匯總納稅方法。在這一規(guī)定下， 成員企業(yè)應(yīng)分別計(jì)算本企業(yè)每一納 稅年度的應(yīng)繳所得稅并按 60 的比例預(yù)繳企業(yè)所得稅， 母公司年度終 了應(yīng)在成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的根底上合并計(jì)算年度應(yīng) 納所得稅，因而在合并利潤表上填列的是合并繳納的所得稅。那么母 公司年終對(duì)因內(nèi)部銷售商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)引起的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷售利潤在成員企業(yè)已計(jì)所得稅費(fèi)并預(yù)交的情況下，應(yīng)如何統(tǒng)一計(jì)

2、算 所得稅以及對(duì)納入合并范圍的成員企業(yè)間內(nèi)部交易形成的內(nèi)部利潤對(duì) 企業(yè)集團(tuán)所得稅的影響額又應(yīng)如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄呢？ ?合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定?對(duì)我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制作了比擬詳細(xì) 的標(biāo)準(zhǔn)，但合并報(bào)表中所得稅的會(huì)計(jì)處理比擬復(fù)雜，本文將針對(duì)此問 題作以下探討。一、內(nèi)部銷售商品形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的所得稅處理問 題企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售商品，購置企業(yè)本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而 形成期末存貨含銷售企業(yè)的銷售毛利即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)， 銷售企業(yè)根據(jù)收入確認(rèn)條件將集團(tuán)內(nèi)部銷售作為收入確認(rèn)并計(jì)算毛利及所得稅費(fèi)用；但?合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定?規(guī)定，該交易從企業(yè)集團(tuán)整體來看內(nèi)部銷售商品形成期末存貨實(shí)際上相當(dāng)于一

3、個(gè)企業(yè)內(nèi)部物 資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤，也不會(huì)增加商品的價(jià)值，只有在對(duì)外 銷售時(shí)才確認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)收入并計(jì)算銷售利潤。因而母公司在統(tǒng)一計(jì) 算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤作應(yīng)納稅時(shí)間差異處理， 采用納稅影響會(huì)計(jì)法將其遞延至該商品對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)利潤后再將其轉(zhuǎn) 回。通過上述分析，交易當(dāng)期母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將 母公司已遞延而銷售企業(yè)納入所得稅費(fèi)用并繳納的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅影響額予以抵銷。在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況 下，母公司應(yīng)將上期銷售商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的所得 稅影響金額對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，因存貨屬流動(dòng)資 產(chǎn)，在正常情況下上期商品本期應(yīng)對(duì)

4、外銷售，因而在編制抵銷分錄時(shí) 對(duì)上期內(nèi)部購進(jìn)的存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤視為在本期實(shí)現(xiàn)利 潤，將上期母公司遞延的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)所得稅的影響額在本 期期初轉(zhuǎn)回。現(xiàn)舉例說明：例 1 ：某子公司 2001 年向母公司銷售 A 商品 200 萬元，成 本 150 萬元，銷售毛利率為 25 ，母公司本期未對(duì)外銷售，全部形 成期末存貨，假設(shè)母公司當(dāng)年合并利潤為 1200 萬元，除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷售利潤外無其他調(diào)整事項(xiàng)。 2002 年該子公司銷售 A 商品 300 萬元 給母公司，本錢 230 萬元。 2002 年母公司 A 商品全部對(duì)外銷售，無 期末存貨。假定雙方所得稅稅率為 33 。根據(jù)題意作以下

5、分析及會(huì)計(jì)處理：1. 2001 年內(nèi)部銷售商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的所得 稅計(jì)算和抵銷分錄的編制。(1)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)母公司統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)集團(tuán)所得 稅的影響：子公司分別納稅情況下所得稅費(fèi)用及應(yīng)納所得稅 16.5 萬元(200 - 150 ) X 33 %;母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納 所得稅379.5萬元: 1200 -( 200 - 150) X33 %;未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷 售利潤對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅的影響額 (遞延稅款貸方) 16.5 萬元(200 -150 )X33%母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)集團(tuán)合并所得稅費(fèi)用 396 萬元( 379.5 16.5)；母公司編制企業(yè)集團(tuán)所得稅分錄分

6、別為： 借：所得稅 396 萬元；貸：應(yīng)交稅金 379.5 萬元，遞延稅款 16.5 萬 元。子公司編制單獨(dú)納稅的所得稅分錄為：借：所得稅 16.5 萬元；貸：應(yīng)交稅金 16.5 萬元。( 2)母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄：借：遞延稅款 16.5 萬元；貸：所得稅 16.5 萬元。2. 2002 年因內(nèi)部銷售商品全部對(duì)外銷售而使未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷 售利潤得以實(shí)現(xiàn)，因此只須抵銷上期因內(nèi)部銷售商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷售利潤而使子公司單獨(dú)納稅多繳所得稅對(duì)本期期初未分配利潤的 影響。會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 16.5 萬元；貸：期初未分配利潤 16.5萬元。Word是學(xué)生和職場(chǎng)人士最常用的一款辦公軟件之一

7、，99.99% 的人知道它，但其實(shí)，這個(gè)軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號(hào)以后，會(huì)自動(dòng)編號(hào)段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對(duì)齊， Ctrl + R 右對(duì)齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換，里面又大有學(xué)問！有時(shí)候Word文檔中有許多多余的空行需要?jiǎng)h除，這個(gè)時(shí)候我們可以完全可以用查找替換來輕松解決。翻開 編輯菜單中的 替換對(duì)話框，把光標(biāo)定位在 查找內(nèi)容輸入框中，單擊 高級(jí)按鈕，選擇 特 殊字符中的 段落標(biāo)記兩次，在輸入框中會(huì)顯示“ "PAP'，然后在 替換為輸