會計要素及會計平衡公式

1、會計要素及會計平衡公式第一節(jié) 會計要素一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量并預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。1、資產(chǎn)的特征作為會計要素之一的資產(chǎn)，必須具有以下三個特征：（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成，必須為企業(yè)擁有或控制。會計的主要職能是對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項的記錄和報告，擁有資產(chǎn)是指對企業(yè)某項資產(chǎn)的所有權(quán)，控制資產(chǎn)是指對企業(yè)某項資產(chǎn)的支配權(quán)，或者企業(yè)已掌握了某項資產(chǎn)的實際未來利益和風險，如企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備。例  ABC公司是一家制造企業(yè)。銀行存款賬戶上的現(xiàn)金是一項資產(chǎn)，因為它們可用于購置其他資源。客戶欠公司的款項是一項資產(chǎn)，

2、因為收回時可產(chǎn)生現(xiàn)金流入。ABC公司制造出的產(chǎn)品及其半成品是資產(chǎn)，因為預(yù)計未來它們可以銷售出去。機器設(shè)備及其他制造工具也是資產(chǎn)，因為預(yù)期它們可用于未來產(chǎn)品的生產(chǎn)活動。但是，因損壞或陳舊過時而賣不出去的產(chǎn)品不屬于資產(chǎn)，雖然它們歸企業(yè)所有，但是不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入。會計意義上的控制概念類似于但不完全等同于所有權(quán)的法律概念。若企業(yè)分期付款購買一輛汽車(比如每月支付575元，共36個月)，那么直到支付完最后一期付款為止，所有權(quán)才讓渡給買方，這輛汽車從法律意義上屬于企業(yè)。但是，如果企業(yè)已經(jīng)在充分利用這輛汽車了，那么就視為企業(yè)完全控制了它并把它作為一項資產(chǎn)。不過，占有或暫時控制不足以使其成為一項資產(chǎn)。例

3、60; 按年租賃的辦公場地、短期租賃的汽車或機器設(shè)備都不是資產(chǎn)。在這兩種情況下，主體只是暫時地控制了對它們的使用權(quán)。另一方面，如果企業(yè)租賃房屋或設(shè)備的時間等于或者接近于其使用壽命，那么它們就屬于企業(yè)的資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有所有權(quán)。（2）資產(chǎn)是一種預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。這種經(jīng)濟利益是指流入現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，當企業(yè)擁有或控制的資源已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則該資源不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。它是由具有價值的財產(chǎn)和權(quán)利所組成。包括：能為企業(yè)提供某些潛在的服務(wù)或權(quán)利的房屋、機器、材料和專利權(quán)等；具有直接購買力，可用以交換其他資產(chǎn)的現(xiàn)金和銀行存款；具有要求付款權(quán)利的應(yīng)收款項等；出售后可

4、以轉(zhuǎn)換為貨幣資金或某種權(quán)利的商品、產(chǎn)成品等。（3）資產(chǎn)必須能以貨幣計量。貨幣計量是會計反映的基礎(chǔ)，如果一項資源不能以貨幣計量，就難以進行會計確認和計量其價值，也就不是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。所以，不能以貨幣計量的資源不能列作會計要素之一的資產(chǎn)。2、資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。1、流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用和存貨等。2、非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期待攤費用等。二、

5、負債1、負債的定義及其特征負債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的且能以貨幣計量，預(yù)期需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。即履行該義務(wù)將會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。作為會計要素之一的負債，必須具備以下四個特征；（1）負債是現(xiàn)時存在的、由過去經(jīng)濟業(yè)濟責任或經(jīng)濟義務(wù)。包括企業(yè)通過某種形式取得資產(chǎn)后對債主或債權(quán)人所承擔的經(jīng)濟責任，如銀行借款、購買商品等；從事經(jīng)濟活動后由于法律的規(guī)定而產(chǎn)生的經(jīng)濟責任，如應(yīng)納稅金等。（2）負債必須能以貨幣確切或合理地予以計量，凡不能以貨幣計量的經(jīng)濟責任，不能確認為會計上的負債。（3）負債需有明確的債權(quán)人和償付日期，或者可以合理地估計確定債權(quán)人和償付日期。（4）以債權(quán)人所能接受的方式履行

6、該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，即負債需以資產(chǎn)的減少或提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)為股本等為特征。2、負債項目及其分類企業(yè)的負債按其流動性或償還期限的長短，分外流動負債和非流動負債。（1）流動負債流動負債是指在正常營業(yè)周期或一年或更長的一段時期內(nèi)將要履行或消滅的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)計費用、應(yīng)付工資、遞延收入、應(yīng)付股利、其他暫收應(yīng)付款項、長期債務(wù)的流動部分。（2）非流動負債非流動負債是指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。如，固定資產(chǎn)借款稱為長期。借款、向社會上公開發(fā)行的債券成為應(yīng)付債券，融資租賃的租賃費稱為長期應(yīng)付款等。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中

7、享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。即企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額歸業(yè)主所有。1、實收資本投入資本是指投資人按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。包括以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)以及其他方式投入到企業(yè)的財產(chǎn)物資和一部分資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增而形成的實收資本。按投資主體不同可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。2、資本公積在我國資本公積包括股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入（指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分）等，所以，資本公積金是指企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營活動和資本投入而形成的資本積累。資本公積金可

8、以按照法定的程序轉(zhuǎn)增資本金。3、盈余公積盈余公積金是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤提取的公積金，包括法定盈余公積金和公益金。法定盈余公積金可以用來彌補虧損和按照法定的程序轉(zhuǎn)增資本金。4、未分配利潤未分配利潤是指留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。所有者權(quán)益有時也稱為凈資產(chǎn)(net assets)，因為報表上的所有者權(quán)益總是等于資產(chǎn)減去負債后的凈值。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。四、收入收入是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。我們這里指的收入是指狹義的收入，即營業(yè)收入。廣義的收入包括營業(yè)收入、投資

9、收益和營業(yè)外收入。按收入的主次分類可分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。它是企業(yè)收入的主要來源，由此導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債的減少。1、收入的特征特點：A、收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的。什么是日?；顒?？B、收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負債的減少。C 、收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益增加。2、收入的分類按照在企業(yè)收入中的重要性，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入。亦稱基本業(yè)務(wù)收入。工業(yè)企業(yè)是指銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入，產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)是指銷售商品取得的收入，稱為商品銷售收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入。亦

10、稱附營業(yè)務(wù)收入。如物料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入。    按照其性質(zhì)，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。五、費用1、費用的定義及其特征費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。2、幾個名詞的含義為了便于對費用定義及特征的理解，我們先將以下4個名詞的含義做一個簡單的了解。因為日常談話中，這4個名詞可以互相代替使用，但是在會計上它們是不同的概念，不屬于同義詞。（1）成本：是指對用于某種目的的資源數(shù)量的貨幣計量。（2）支出：

11、是指與所發(fā)生的成本有關(guān)的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）減少額或負債(通常是應(yīng)付賬款)增加額。某一會計期間的支出等于該期全部商品與服務(wù)的購置成本。（3）費用：是指適合于會計期間當期的成本。費用代表主體當期盈利活動所消耗的資源。當一項支出完成時，相關(guān)的成本或者是一項資產(chǎn)，或者是一項費用。如果成本能為未來各期帶來收益，它就表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；如果只為當期帶來收益，它就是當期的一項費用一減少留存收益。（2）由于費用是資產(chǎn)的耗費和為一定的目的而發(fā)生，一方面要導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，另一方面會導(dǎo)致一種形態(tài)的資產(chǎn)向另一種形態(tài)的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，材料耗費和工資支付等形成的在產(chǎn)品。（3）企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的費用

12、，必然要以它的收入來抵補，因而費用發(fā)生的本身會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3、費用項目分類費用和成本雖都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費，從企業(yè)的經(jīng)營過程的整體來看，成本和費用都屬于費用，但人們通常將應(yīng)計入某一對象，如某產(chǎn)品的費用，稱為成本（費用的對象化），而將那些不能計入某一對象的而直接與當期收益進行配比的費用，稱為當期費用。所以，費用按是否參與產(chǎn)品成本計算，可劃分為產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用。（1）、產(chǎn)品生產(chǎn)費用。產(chǎn)品生產(chǎn)費用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的費用。（2）、期間費用。期間費用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，不參與成本計算而計入某一會計期間的費用。包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用、財務(wù)

13、費用、為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用等。 六、利潤利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種費用后的盈余。作為會計要素之一的利潤具有以下特點：（1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果。當某一會計期間的收入大于費用時，就表示企業(yè)有利潤，反之則為虧損或負利潤。（2）我國企業(yè)會計準則界定的利潤，是廣義的收入和廣義的費用相抵后的差額。（3）利潤將最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減。利潤按其構(gòu)成的內(nèi)容包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和作為利潤減項的所得稅費用；利潤按其構(gòu)成的不同層次可劃分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1、營業(yè)利潤。營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間

14、費用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費后的余額。包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。2、投資凈收益。投資凈收益是企業(yè)對外投資收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。3、營業(yè)外收支凈額。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和各項支出相抵后的差額。4、利潤總額。利潤總額是指企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤總額，是前三項的總和。5、凈利潤。凈利潤是指企業(yè)按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的所得稅從利潤總額中減去后的余額。第二節(jié) 會計平衡關(guān)系一 、會計等式會計等式又叫會計方程式、會計平衡公式，它是會計核算中反映會計要素之間數(shù)量關(guān)系的公式。（一）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益¡ 一個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益（負債

15、和所有者權(quán)益），實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結(jié)果。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就有一定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權(quán)益這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。即：¡ 資產(chǎn)權(quán)益¡ 或資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（1）¡ 上述會計等式，說明了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大會計要素的內(nèi)在關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)，因此，又稱之為資產(chǎn)負債表等式。¡ 有時資產(chǎn)負債表等式也表述為：¡ 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（股東權(quán)益）（二）收入費用

16、利潤¡ 收入、費用與利潤的關(guān)系表示如下：¡ 收入費用利潤（2）¡ 上述會計等式說明了收入、費用和利潤三大會計要素的內(nèi)在關(guān)系，是編制利潤表的理論依據(jù)。因此，又稱之利潤表等式。（三）資產(chǎn)負債等式與利潤表等式之間的關(guān)系¡ 等式（1）反映的是企業(yè)某一時點的全部資產(chǎn)及其相應(yīng)的來源情況，是反映資金運動的靜態(tài)公式。等式（2）反映的是某企業(yè)某一時期的盈利或虧損情況，是反映資金運動的動態(tài)公式但僅從這兩個等式還不能完整反映會計六大要素之間的關(guān)系。¡ 等式（1）與等式（2）可合并為：¡ 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）¡ 或資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤（3）二、資產(chǎn)和權(quán)益的組成三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響（一）什么是經(jīng)濟業(yè)務(wù)（會計事項）（就是指交易和事項）（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計基本等式的影響基本等式：資產(chǎn)=權(quán)益經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式影響的四種類型：1引起資產(chǎn)與權(quán)益項目同增2資產(chǎn)內(nèi)部一個項目增加而另一個項目減少3權(quán)益內(nèi)一具體項目增加而另一個項目減少4資產(chǎn)、權(quán)益項目同減（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計基本等式的擴展式的的影響1資產(chǎn)、負債項目同增2資產(chǎn)項目內(nèi)一增一減3負債內(nèi)一增一減4所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減5資產(chǎn)、負債同減6資產(chǎn)、所有者權(quán)益同增7資產(chǎn)、所有