內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)分析篇

1、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)篇一、人員與組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制 1、人員風(fēng)險(xiǎn)控制 1）概述 含義：人員風(fēng)險(xiǎn)控制是通過挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)劃分、績效考核等，達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)。人員控制是其他控制的基礎(chǔ)。 人員素質(zhì) 人員能力 人員道德 基本功能： 使員工清楚企業(yè)目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)，知道企業(yè)期望員工做什么； 確保員工具備完成其工作崗位所需要的所有能力和資源； 防止員工發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊、貪污、偷懶行為； 促使員工進(jìn)行自我控制、自我監(jiān)督。 優(yōu)點(diǎn)：具有較少的副作用和相對較低的直接成本，易于操作。 企業(yè)生命周期與人員風(fēng)險(xiǎn)控制： 初創(chuàng)期 人員風(fēng)險(xiǎn)控制最有效 成長期 成熟期 衰退期2）相關(guān)理論人性假設(shè)經(jīng)濟(jì)人假說社會(huì)人假說自我

2、實(shí)現(xiàn)人假說復(fù)雜人假說3）人員風(fēng)險(xiǎn)控制程序招聘管理人員和員工培訓(xùn)職位設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)劃分考核與激勵(lì)處罰和解聘4）關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)個(gè)的人員風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵崗位：最高財(cái)務(wù)人員、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員、內(nèi)部審計(jì)人員等。關(guān)鍵崗位的職責(zé)構(gòu)建5）對特殊狀態(tài)下或特別嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注6）冗員控制、發(fā)展核心員工，注重內(nèi)部審計(jì)人員2、組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制1）團(tuán)隊(duì)控制 有效團(tuán)隊(duì)的關(guān)鍵成分：工作設(shè)計(jì)、團(tuán)隊(duì)構(gòu)成、外界條件、過程變量2）部門控制：不同部門間的橫向監(jiān)督 主要方法：內(nèi)部客戶評(píng)價(jià)法、關(guān)鍵事件法、重大工作失誤法（一票否決法）3)非正式群體控制：積極引導(dǎo)，注意領(lǐng)袖的力量二、資金活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制1、資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

3、1）資金活動(dòng)及資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)）資金活動(dòng)及資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)號(hào)資金活動(dòng)（資金活動(dòng)（2021） 資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動(dòng)的總稱。 企業(yè)資金活動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)資金活動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)： 籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。 投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。資

4、金鏈斷裂或資金使用效益低下。 資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余?；蛸Y金冗余。 資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。遭受欺詐。2）企業(yè)資金營運(yùn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是：企業(yè)資金營運(yùn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是：第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡。第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡。 第二，促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效第二，促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。率。第三，確保資金安全。第三，確保資金安全。3）資金管理的理論）資金管

5、理的理論均衡理論均衡理論代理理論代理理論融資約束理論融資約束理論4）籌資籌資方案的擬定：根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬定。需明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)?；I資方案的審批：嚴(yán)格審批、報(bào)批、集體決策、聯(lián)簽制度資金的籌集 銀行借款 發(fā)行債券 發(fā)行股票 籌集資金的使用：按照籌資方案確定的用途使用資金。5）投資投資方案的擬定：根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬定投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)。另需突出主業(yè)，考慮環(huán)境。投資方案的決策審批、報(bào)批：按規(guī)定的權(quán)限和程序，重大項(xiàng)目實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。投資合同或協(xié)議的簽署：

6、投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：投資收回和處置：6）營運(yùn)）營運(yùn)資金營運(yùn)活動(dòng)的資金營運(yùn)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程：第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。第三，財(cái)務(wù)部門復(fù)核。第三，財(cái)務(wù)部門復(fù)核。第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。支付資金。資金營運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施資金營運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施： 一是審批控制點(diǎn)。一是審批控制點(diǎn)。 把收支審批點(diǎn)作為關(guān)鍵點(diǎn)，是為了控制資金的流入和把收支審批點(diǎn)作為關(guān)鍵點(diǎn)，是為了控制資金的流入和流出，審批

7、權(quán)限的合理劃分是資金營運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開展流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。的前提條件。 審批活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)審批活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該得到授權(quán)審批，任務(wù)未經(jīng)授權(quán)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該得到授權(quán)審批，任務(wù)未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請，記載用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始款申請，記載用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)

8、務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章。責(zé)人審批并簽章。 二是復(fù)核控制點(diǎn)。二是復(fù)核控制點(diǎn)。 復(fù)核控制點(diǎn)是減少錯(cuò)誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企復(fù)核控制點(diǎn)是減少錯(cuò)誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核這業(yè)內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核這兩種類型。前者是指上級(jí)主管對下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核；后者是兩種類型。前者是指上級(jí)主管對下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核；后者是指平級(jí)或無上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部指平級(jí)或無上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對。的核對。 復(fù)核關(guān)鍵點(diǎn)包括：資金營運(yùn)活動(dòng)會(huì)計(jì)主管審查原始憑復(fù)核關(guān)鍵點(diǎn)包括：資金營運(yùn)活動(dòng)會(huì)計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合

9、法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。等印章是否齊全。 三是收付控制點(diǎn)三是收付控制點(diǎn)。 資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。龍去脈。 該控制點(diǎn)包括：出納人員按照審核后的原始憑證該控制點(diǎn)包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)記日記賬；主管會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中

10、，定期與出納人員的日記賬核對。賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。 四是記賬控制點(diǎn)四是記賬控制點(diǎn)。 資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。 記賬控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記賬控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。 五是對賬控制點(diǎn)。五是對賬控制點(diǎn)。 對賬是賬簿記錄

11、系統(tǒng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是報(bào)表生成前一個(gè)環(huán)節(jié)，對保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性報(bào)表生成前一個(gè)環(huán)節(jié)，對保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用。起到重要作用。 對賬控制點(diǎn)包括：賬證核對、賬賬核對、賬對賬控制點(diǎn)包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對等。表核對、賬實(shí)核對等。 六是銀行賬戶管理控制點(diǎn)六是銀行賬戶管理控制點(diǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國家企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。 銀行賬戶管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括銀行賬戶的銀行賬

12、戶管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單位開立、使用和撤消是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。是否有賬外賬。 七是印章保管控制點(diǎn)七是印章保管控制點(diǎn)。 印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。資金運(yùn)營內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制

13、目標(biāo)及控制措施資金運(yùn)營內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制目標(biāo)及控制措施 案例：案例： 某企業(yè)規(guī)定：為對貨幣資金開支實(shí)行嚴(yán)格的控制，在年度某企業(yè)規(guī)定：為對貨幣資金開支實(shí)行嚴(yán)格的控制，在年度預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算，預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算，5萬元以下的開支由財(cái)務(wù)處長審批；萬元以下的開支由財(cái)務(wù)處長審批；5萬元至萬元至20萬元的開支由總會(huì)計(jì)師審批；萬元的開支由總會(huì)計(jì)師審批；20萬元至萬元至50萬元的萬元的開支由總會(huì)計(jì)師簽署意見，總經(jīng)理審批；開支由總會(huì)計(jì)師簽署意見，總經(jīng)理審批；50萬元以上的開萬元以上的開支由董事會(huì)商討決定。支由董事會(huì)商討決定。 某日，公司采購部門送來付款申請及相關(guān)憑證，要求按某日，公司采購部門送來付款申

14、請及相關(guān)憑證，要求按照采購合同約定用轉(zhuǎn)賬支票支付上月采購某種貨物的貨款照采購合同約定用轉(zhuǎn)賬支票支付上月采購某種貨物的貨款6萬元。萬元。 碰巧當(dāng)日總會(huì)計(jì)師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納碰巧當(dāng)日總會(huì)計(jì)師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小李也因病請假，小李的個(gè)人名章和票據(jù)經(jīng)財(cái)務(wù)處長同意小李也因病請假，小李的個(gè)人名章和票據(jù)經(jīng)財(cái)務(wù)處長同意由小王保管，但小王平時(shí)只負(fù)責(zé)日常零星開支和與銀行對由小王保管，但小王平時(shí)只負(fù)責(zé)日常零星開支和與銀行對賬，不經(jīng)手支票開立事務(wù)。因此財(cái)務(wù)處長答復(fù)采購處，暫賬，不經(jīng)手支票開立事務(wù)。因此財(cái)務(wù)處長答復(fù)采購處，暫時(shí)無法支付貨款。但是采購部說按照采購合同，當(dāng)日若無時(shí)無法支付貨款

15、。但是采購部說按照采購合同，當(dāng)日若無法付款，將支付供貨方一定的違約金。在此情況下，法付款，將支付供貨方一定的違約金。在此情況下，你認(rèn)你認(rèn)為公司應(yīng)該怎么處理？為公司應(yīng)該怎么處理？ 該公司該公司財(cái)務(wù)處長著手啟動(dòng)了臨時(shí)授權(quán)程序。財(cái)務(wù)處長著手啟動(dòng)了臨時(shí)授權(quán)程序。 第一，他立即與總會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，說明具體情況，總會(huì)第一，他立即與總會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，說明具體情況，總會(huì)計(jì)師同意先由財(cái)務(wù)處長代簽，出差回來后再辦理補(bǔ)簽手續(xù)計(jì)師同意先由財(cái)務(wù)處長代簽，出差回來后再辦理補(bǔ)簽手續(xù)。財(cái)務(wù)處長將總會(huì)計(jì)師的特別授權(quán)意見及時(shí)告知了相關(guān)復(fù)。財(cái)務(wù)處長將總會(huì)計(jì)師的特別授權(quán)意見及時(shí)告知了相關(guān)復(fù)核人員。核人員。 第二，財(cái)務(wù)處長授權(quán)小王暫行

16、小李的職權(quán)，待小李病假回第二，財(cái)務(wù)處長授權(quán)小王暫行小李的職權(quán)，待小李病假回來后仍各歸其位，各負(fù)其責(zé)。來后仍各歸其位，各負(fù)其責(zé)。 第三，向管理公司法定代表人圖章的小張說明情況，取得第三，向管理公司法定代表人圖章的小張說明情況，取得其支持。至此，特別授權(quán)程序完成，采購貨款得以順利支其支持。至此，特別授權(quán)程序完成，采購貨款得以順利支付。付。2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制思考：1）什么是綜合評(píng)分法、杜邦分析法、基于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)警法、Z計(jì)分模型法？2）如何建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制？3）是什么導(dǎo)致了德隆的危機(jī)？十分鐘的悲劇EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sha

17、ring20212021年年9 9月月1515日上午日上午1010點(diǎn)，擁有點(diǎn)，擁有158158年歷史的美國第四大投資銀年歷史的美國第四大投資銀行行雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護(hù)，消息轉(zhuǎn)瞬間傳遍地雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護(hù)，消息轉(zhuǎn)瞬間傳遍地球的各個(gè)角落。球的各個(gè)角落。 EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國某銀行，令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國某銀行，1010點(diǎn)點(diǎn)1010分，居然按照外匯掉期協(xié)議的交易，通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)付款系分，居然按照外匯掉期協(xié)議的交易，通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)付

18、款系統(tǒng)，向雷曼兄弟公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入了統(tǒng)，向雷曼兄弟公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入了3 3億歐元。毫億歐元。毫無疑問，無疑問，3 3億歐元將作為肉包子，有去無回。億歐元將作為肉包子，有去無回。 EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing轉(zhuǎn)賬風(fēng)波曝光后，德國社會(huì)輿論嘩然。銷量最大的圖片報(bào)轉(zhuǎn)賬風(fēng)波曝光后，德國社會(huì)輿論嘩然。銷量最大的圖片報(bào)在在9 9月月1818日頭版的標(biāo)題中，指責(zé)該銀行是迄今日頭版的標(biāo)題中，指責(zé)該銀行是迄今“德國最愚蠢德國最愚蠢的銀行的銀行”。EasyFinance Weekend SharingEasyFina

19、nce Weekend Sharing法律事務(wù)所的調(diào)查員先后詢問了銀行各個(gè)部門的數(shù)十名職員，法律事務(wù)所的調(diào)查員先后詢問了銀行各個(gè)部門的數(shù)十名職員，幾天后，他們向國會(huì)和財(cái)政部遞交了一份調(diào)查報(bào)告。報(bào)告并幾天后，他們向國會(huì)和財(cái)政部遞交了一份調(diào)查報(bào)告。報(bào)告并不復(fù)雜深?yuàn)W，只是記載了被詢問人員在這十分鐘內(nèi)忙了些什不復(fù)雜深?yuàn)W，只是記載了被詢問人員在這十分鐘內(nèi)忙了些什么。么。EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing首席執(zhí)行官烏爾里奇首席執(zhí)行官烏爾里奇施羅德：我知道今天要按照協(xié)議約定施羅德：我知道今天要按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬，至于是否撤銷這筆巨額交易

20、，應(yīng)該讓董事會(huì)討論決定。轉(zhuǎn)賬，至于是否撤銷這筆巨額交易，應(yīng)該讓董事會(huì)討論決定。 EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing董事長保盧斯：我們還沒有得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，無法及時(shí)做董事長保盧斯：我們還沒有得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，無法及時(shí)做出正確的決策。出正確的決策。 EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 董事會(huì)秘書史里芬：我打董事會(huì)秘書史里芬：我打 給國際業(yè)務(wù)部催要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)給國際業(yè)務(wù)部催要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，可那里總是占線，我想還是隔一會(huì)兒再打吧。告，可那里總是占線，我想還

21、是隔一會(huì)兒再打吧。 EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 國際業(yè)務(wù)部經(jīng)理克魯克：星期五晚上準(zhǔn)備帶上全家人去聽國際業(yè)務(wù)部經(jīng)理克魯克：星期五晚上準(zhǔn)備帶上全家人去聽音樂會(huì)，我得提前打音樂會(huì)，我得提前打 預(yù)訂門票。預(yù)訂門票。 EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 國際業(yè)務(wù)部副經(jīng)理伊梅爾曼：忙于其他事情，沒有時(shí)間去國際業(yè)務(wù)部副經(jīng)理伊梅爾曼：忙于其他事情，沒有時(shí)間去關(guān)心雷曼兄弟公司的消息。關(guān)心雷曼兄弟公司的消息。 EasyFinance Weekend Shari

22、ngEasyFinance Weekend Sharing 負(fù)責(zé)處理與雷曼兄弟公司業(yè)務(wù)的高級(jí)經(jīng)理希特霍芬：我讓文負(fù)責(zé)處理與雷曼兄弟公司業(yè)務(wù)的高級(jí)經(jīng)理希特霍芬：我讓文員上網(wǎng)瀏覽新聞，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即報(bào)告，員上網(wǎng)瀏覽新聞，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即報(bào)告，現(xiàn)在我要去休息室喝杯咖啡了?，F(xiàn)在我要去休息室喝杯咖啡了。 EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 文員施特魯克：文員施特魯克：1010點(diǎn)點(diǎn)0303分，我在網(wǎng)上看到了雷曼兄弟公司向分，我在網(wǎng)上看到了雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護(hù)的新聞，馬上就跑到希特霍芬的辦公室，

23、法院申請破產(chǎn)保護(hù)的新聞，馬上就跑到希特霍芬的辦公室，可是他不在，我就寫了張便條放在辦公桌上，他回來后會(huì)看可是他不在，我就寫了張便條放在辦公桌上，他回來后會(huì)看到的。到的。EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 結(jié)算部經(jīng)理德爾布呂克：今天是協(xié)議規(guī)定的交易日子，我結(jié)算部經(jīng)理德爾布呂克：今天是協(xié)議規(guī)定的交易日子，我沒有接到停止交易的指令，那就按照原計(jì)劃轉(zhuǎn)賬吧。沒有接到停止交易的指令，那就按照原計(jì)劃轉(zhuǎn)賬吧。EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 結(jié)算部自動(dòng)付款系統(tǒng)操

24、作員曼斯坦因：德爾布呂克讓我執(zhí)結(jié)算部自動(dòng)付款系統(tǒng)操作員曼斯坦因：德爾布呂克讓我執(zhí)行轉(zhuǎn)賬操作，我什么也沒問就做了。行轉(zhuǎn)賬操作，我什么也沒問就做了。EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 信貸部經(jīng)理莫德爾：我在走廊里碰到了施特魯克，他告訴信貸部經(jīng)理莫德爾：我在走廊里碰到了施特魯克，他告訴我雷曼兄弟公司的破產(chǎn)消息，但是我相信希特霍芬和其他我雷曼兄弟公司的破產(chǎn)消息，但是我相信希特霍芬和其他職員的專業(yè)素養(yǎng)，一定不會(huì)犯低級(jí)錯(cuò)誤，因此也沒必要提職員的專業(yè)素養(yǎng)，一定不會(huì)犯低級(jí)錯(cuò)誤，因此也沒必要提醒他們。醒他們。EasyFinance Wee

25、kend SharingEasyFinance Weekend Sharing 公關(guān)部經(jīng)理貝克：雷曼兄弟公司破產(chǎn)是板上釘釘?shù)氖?，我公關(guān)部經(jīng)理貝克：雷曼兄弟公司破產(chǎn)是板上釘釘?shù)氖?，我想跟烏爾里奇想跟烏爾里奇施羅德談?wù)勥@件事，但上午要會(huì)見幾個(gè)克施羅德談?wù)勥@件事，但上午要會(huì)見幾個(gè)克羅地亞客人，等下午再找他也不遲，反正不差這幾個(gè)小時(shí)。羅地亞客人，等下午再找他也不遲，反正不差這幾個(gè)小時(shí)。EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 德國經(jīng)濟(jì)評(píng)論家哈恩說，在這家銀行，上到董事長，下到德國經(jīng)濟(jì)評(píng)論家哈恩說，在這家銀行，上到董事長，下到操作員，沒

26、有一個(gè)人是愚蠢的。可悲的是，幾乎在同一時(shí)操作員，沒有一個(gè)人是愚蠢的?？杀氖?，幾乎在同一時(shí)間，每個(gè)人都開了點(diǎn)小差，加在一起就創(chuàng)造出了間，每個(gè)人都開了點(diǎn)小差，加在一起就創(chuàng)造出了“德國最德國最愚蠢的銀行愚蠢的銀行”。EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Weekend Sharing 實(shí)際上，只要當(dāng)中有一個(gè)人認(rèn)真負(fù)責(zé)一點(diǎn)，實(shí)際上，只要當(dāng)中有一個(gè)人認(rèn)真負(fù)責(zé)一點(diǎn)，那么這場悲劇就不會(huì)發(fā)生。演繹一場悲劇，那么這場悲劇就不會(huì)發(fā)生。演繹一場悲劇，短短十分鐘就已足夠。短短十分鐘就已足夠。EasyFinance Weekend SharingEasyFinance Week

27、end Sharing 1、信息風(fēng)險(xiǎn)控制的概念：指為確保信息及時(shí)行、相關(guān)性和可靠性進(jìn)行的控制。 含義： 1）在公司治理層面，委托人及代理人信息不對稱 信息控制權(quán)的配置、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 2）在經(jīng)營管理層面，業(yè)務(wù)流程信息控制三、信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)控制2、信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞：利用信息技術(shù)、注重?cái)?shù)據(jù)庫風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部報(bào)告：審核、體系信息控制權(quán)：信息缺失、信息孤島多渠道信息來源：如內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)3、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 由高層管理者制定和實(shí)施的，受到董事會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)監(jiān)督的，為確保企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況、符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的措施與程序。 理論：代理理論財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：安然的末日一

28、直以來，安然身上都籠罩著一層層的金色光環(huán)：作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達(dá)1010億美元，名列財(cái)富雜志“美國500強(qiáng)”的第七名；掌控著美國20的電能和天然氣交易，是華爾街競相追捧的寵兒；安然股票是所有的證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)都強(qiáng)力推薦的績優(yōu)股，股價(jià)高達(dá)70多美元并且仍然呈上升之勢。直到破產(chǎn)前，公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國家和地區(qū)，共有雇員21萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元；安然一直鼓吹自己是“全球領(lǐng)先企業(yè)”，業(yè)務(wù)包括能源批發(fā)與零售、寬帶、能源運(yùn)輸以及金融交易，連續(xù)4年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)，并與小布什政府關(guān)系密切1.安然的噩夢2001年年初，一家有著良好聲譽(yù)的短期投資機(jī)構(gòu)

29、老板吉姆切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實(shí)際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5，到了2001年初就降到2以下，對于投資者來說，投資回報(bào)率僅有7左右。切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易。作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票而他不斷宣稱安然的股票會(huì)從當(dāng)時(shí)的70美元左右升至126美元。按照美國法律規(guī)定，公司董事會(huì)成員如果沒有離開董事會(huì)，就不能拋出手中持有的公司股票。也許正是這一點(diǎn)引發(fā)了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現(xiàn)金流向

30、。到了8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導(dǎo)致了股價(jià)下跌。8月9日，安然股價(jià)已經(jīng)從年初的80美元左右跌到了42美元。 10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財(cái)報(bào)，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到618億美元，即每股虧損111美元。同時(shí)首次透露因首席財(cái)務(wù)官安德魯法斯托與合伙公司經(jīng)營不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。10月22日，美國證券交易委員會(huì)瞄上安然，要求公司主動(dòng)提交某些交易的細(xì)節(jié)內(nèi)容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查。11月1日，安然抵押了公司部分資產(chǎn)，獲得JP摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔(dān)保，但美林和標(biāo)普公司仍然再次調(diào)低了對安然的評(píng)級(jí)。11月8日，安然被

31、迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元。11月9日，迪諾基公司宣布準(zhǔn)備用80億美元收購安然，并承擔(dān)130億美元的債務(wù)。當(dāng)天午盤安然股價(jià)下挫016美元。 11月28日，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然債務(wù)評(píng)級(jí)調(diào)低至“垃圾債券”級(jí)。11月30日，安然股價(jià)跌至026美元，市值由峰值時(shí)的800億美元跌至2億美元。12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達(dá)498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。當(dāng)天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規(guī)定，要求賠償.然后，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面。經(jīng)過調(diào)查，這些合伙公司大多被安然高層官員

32、所控制，安然對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然高達(dá)130億美元的巨額債務(wù)就不會(huì)為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。 2.安然模式的破產(chǎn)首先遭到質(zhì)疑的是安然公司的管理層，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司高級(jí)管理人員。他們面臨的指控包括疏于職守、虛報(bào)賬目、誤導(dǎo)投資人以及牟取私利等。在10月16日安然公布第二季度財(cái)報(bào)以前，安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是所有投資者都樂于見到的。看看安然過去的財(cái)務(wù)報(bào)告：2000年第四季度，公司天然氣業(yè)務(wù)翻升3倍，公司能源服務(wù)公司零售業(yè)務(wù)翻升5倍”；2001年第一季度，“季營收成長4倍，是連續(xù)21個(gè)盈余成長的財(cái)季”在安然，衡量業(yè)

33、務(wù)成長的單位不是百分比，而是倍數(shù)，這讓所有投資者都笑逐顏開。到了2001年第二季度，公司突然虧損了，而且虧損額還高達(dá)618億美元！ 更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對于公司運(yùn)營中出現(xiàn)的問題非常了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會(huì)成員一方面鼓吹股價(jià)還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會(huì)成員有7名與安然關(guān)系特殊，要么正在與安然進(jìn)行交易，要么供職于安然支持的非盈利機(jī)構(gòu)，對安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。安然假賬問題也讓其審計(jì)公司安達(dá)信面臨著被訴訟的危險(xiǎn)。位列世界第五的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信作為安然公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)者，既沒審計(jì)出安然虛報(bào)利潤

34、，也沒發(fā)現(xiàn)其巨額債務(wù)。今年6月，安達(dá)信曾因?qū)徲?jì)工作中出現(xiàn)欺詐行為被美國證券交易委員會(huì)罰了700萬美元。討論：造成安然丑聞的關(guān)鍵原因是什么？美國的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度 美國證券交易委員（SEC）在2002年發(fā)布的33-8138號(hào)提案中首次對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋，該提案認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證：1. 公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過合理的授權(quán)；2. 保護(hù)公司的資產(chǎn)避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂茫?. 公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)挠涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。 定義中的1、2兩點(diǎn)與薩班斯奧克斯利法案103條款中要求注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)或鑒證報(bào)告中進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容保持一致，第3點(diǎn)則是針對公司資產(chǎn)的使用和處置提出的，表明保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。 2002年7月，國會(huì)通過的薩班斯奧克斯利法案第一次對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求。該法案涉及內(nèi)部控制的條款主要有： 1.第103款規(guī)定，對管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估的審計(jì)師報(bào)告，需要評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制政策和程序是否包括詳細(xì)程度合理的紀(jì)錄，以準(zhǔn)確公允地反映公司的資產(chǎn)交易和處置情況；內(nèi)部控制是否合理保證公司對發(fā)生的交易活動(dòng)進(jìn)行了必要的紀(jì)錄，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原