股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見涉稅問題提示

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見涉稅問題提示朱冬吉乃發(fā)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是自然人股東，其轉(zhuǎn)讓所得主要涉及個(gè)人所得稅。本文通過案例，分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅常見涉稅問題。納稅地點(diǎn)如何確定國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國稅函 2009 285 號(hào)）規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。 需要注意的是， 一般情況下，個(gè)人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地、個(gè)人任職或受雇單位所在地、實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅是個(gè)例外，應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變

2、更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值是否納稅國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù) （國稅函 2005 319 號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。但國稅函 2005 319號(hào)文件已于2011 年 1 月 4 日被廢止。因此，根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，都作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。，股權(quán)收回是否納稅國家稅務(wù)

3、總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) （國稅函 2005 130 號(hào)）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是，股權(quán)收回不征稅，必須要符合國稅函2005 130 號(hào)文件規(guī)定的合同未履行完畢、仲裁委員會(huì)作出的、原價(jià)收回等條件。否則，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓

4、人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。追征應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù) （國稅函 2004 1199 號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。提醒企業(yè)注意的是，根據(jù)個(gè)人所得稅法等規(guī)定，個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的受讓方，一般是個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，因此，對(duì)其應(yīng)扣未扣的稅款，不加收滯納金。但對(duì)已扣未繳稅款，當(dāng)然要按規(guī)定加收滯納金并進(jìn)行相應(yīng)的處理。取得違約金收入如何納稅國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) （國稅函 2006 866 號(hào)）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。也就是說，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取