施工企業(yè)審計(jì)特殊考慮

1、時(shí)刻公布時(shí)刻執(zhí)行時(shí)刻備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南公布第三次修訂第四次修訂第五次修訂1 / 11施工企業(yè)審計(jì)專門考慮（天職國際業(yè)規(guī) 401 號）1.總則1.1 本規(guī)程對業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)作用，不具有 強(qiáng)制性。但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在擬訂、 批準(zhǔn)審計(jì)打算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本規(guī)程 內(nèi)容的阻礙。1.2 本規(guī)程包括建筑（工程）施工企業(yè)概述及2007 年度行業(yè)分析，并對工程收入、工程成本、應(yīng)交稅金、甲方供料結(jié)算等 行業(yè)專門風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對進(jìn)行了分析。2 .行業(yè)概述及 2007 年度行業(yè)分析略

2、3.行業(yè)專門風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對3.1 工程收入確認(rèn)3.1.1 依照建筑合同會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，假如建筑合同的結(jié)果 能夠可靠地可能，企業(yè)應(yīng)依照完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn) 合同收入和成本。實(shí)際工作中通常由被審計(jì)單位的工程預(yù)算員編 制工程預(yù)算書，按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。3.1.2 審計(jì)中的要緊問題（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，治理當(dāng) 局藉此操縱收益。如依照治理當(dāng)局的不同意圖，有的為了完成利 潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收等優(yōu)惠政策、便于籌資等 目的，可能會多計(jì)收入；有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而 少計(jì)收入，待工程2 / 11決算以后再沖回或再計(jì)收入，人為操縱損益。(2) 建

3、設(shè)單位或開發(fā)商遲遲不進(jìn)行工程決算審計(jì)。如為了拖欠工程款，有些開發(fā)商或建設(shè)單位幾年甚至十年不進(jìn)行工程決算 審計(jì)。還有些建設(shè)單位將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、并已交付使用的固定資產(chǎn)于“在建工程”賬戶長期掛賬，但折舊正常計(jì)提，造 成賬目混亂。有些開發(fā)商早已將商品房賣出，且已收回款項(xiàng)，但 遲遲不進(jìn)行工程決算審計(jì)。(3) 重復(fù)確認(rèn)收入。如當(dāng)總公司下設(shè)多個(gè)分公司時(shí)，有時(shí)幾個(gè)分公司共同承建一個(gè)工程項(xiàng)目， 各個(gè)分公司會出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的情況。3.1.3 審計(jì)難點(diǎn)(1) 對尚未完工的工程或雖已完工但尚未決算的工程，審計(jì) 基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)的工程進(jìn)度相比差不多發(fā)生變化，注冊會計(jì)師難以獵取資產(chǎn)負(fù)

4、債表日工程進(jìn) 度的客觀依據(jù)，來推斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的可靠性。(2) 收入的截止測試失去了實(shí)際意義，對尚未完工的工程或 雖已完工但尚未決算的工程， 依據(jù)被審計(jì)單位工程預(yù)算員編制的 工程預(yù)算書進(jìn)行收入截止測試，不可能發(fā)覺收入截止存在的問 題。3.1.4 審計(jì)方法為提高審計(jì)效率，注冊會計(jì)師應(yīng)憑借專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信 息、資料作出正確的選擇，選擇有效率的審計(jì)策略和方法。我們 建議:(1)能夠通過檢查企業(yè)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否差 不多配比，來發(fā)覺收入確認(rèn)可能存在的問題，然而難以推斷企業(yè)3 / 11資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的工程完工程度是否可靠。(2) 能夠獵取以往年度(可取前兩年或三年)已竣工

5、決算的工 程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計(jì)賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng) 確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計(jì)算一個(gè)收入確認(rèn)的誤差率， 作為對資產(chǎn) 負(fù)債表日收入確認(rèn)的參考。(3) 能夠取得監(jiān)理公司監(jiān)督的工程進(jìn)度記錄作為工程完工程 度參考。(4) 在審計(jì)中，可依照施工工程的規(guī)模、繁簡程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程預(yù)決算的質(zhì)量水平等因素，采納不同的審計(jì)方法，如全面審核法、重點(diǎn)審核法與個(gè)不審核法等。注冊會計(jì) 師應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、 確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，注意查明有 無隨意確認(rèn)收入，虛增或虛減本期收入的情況，及以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認(rèn)和計(jì)量是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定等。3.2 工程成本3.2.1 審計(jì)中的要緊問

6、題建筑施工企業(yè)的成本要緊有材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械施工費(fèi)、 臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。審計(jì)中我們發(fā)覺要緊存在如 下問題:(1) 建筑合同的甲、乙雙方不能及時(shí)對賬，極易漏記甲方供 料成本。(2) 企業(yè)日常核算治理制度松懈，材料出庫、入庫的內(nèi)部操 縱較薄弱，外購材料不通過出入庫手續(xù)，直接運(yùn)抵建筑工地，易 導(dǎo)致材料治理和核算出現(xiàn)漏洞； 工人工資由“包工頭”發(fā)給工人，沒有正規(guī)的工資結(jié)算單，人工成本核算不準(zhǔn)確。(3) 工程項(xiàng)目存在分包的情況下，有時(shí)企業(yè)不計(jì)分包收入和 成本。(4) 有的企業(yè)將金額較大的臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)一次計(jì)入成本費(fèi) 用，水電費(fèi)用隨意可能，缺乏依據(jù)，導(dǎo)致成本費(fèi)用不實(shí)。(5) 有的工程項(xiàng)目成

7、本結(jié)轉(zhuǎn)的多，收入結(jié)轉(zhuǎn)的少，賬面反映 為虧損，這可能存在人為調(diào)節(jié)利潤的問題。(6) 增加人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，偷逃稅款。(7) 利用發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等名義，處理違規(guī)支出。(8) 關(guān)于內(nèi)部操縱不健全的企業(yè)，治理人員往往利用各種形 式與供貨方相互勾結(jié)，侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資。322 審計(jì)方法(1) 對跨年度工程項(xiàng)目應(yīng)按年累計(jì)分成本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項(xiàng)目的收入和成本是否配比，據(jù)以分析推斷是否存在成本核算異常的工程項(xiàng)目，保證會計(jì)信息的可靠性和公允性。(2) 材料費(fèi)用方面應(yīng)檢查：企業(yè)內(nèi)部會計(jì)操縱是否健全、有 效，材料出入庫制度是否完備，有無少進(jìn)多出或挪作他用等現(xiàn)象； 有無材料消耗異常的項(xiàng)目， 并查明緣故；

8、期末材料的盤點(diǎn)是否真 實(shí)準(zhǔn)確；是否存在利用開具的虛假發(fā)票處理其他費(fèi)用，人為加大 工程成本的情況。(3) 人工費(fèi)用方面可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度工資有無異常變動，并查明緣故，抽查應(yīng)付工資計(jì)算的合規(guī)性和準(zhǔn)確性， 比如：工資核確實(shí)是否以簽名的工資結(jié)算單為依據(jù)，以免隨意開單；抽查工資結(jié)算憑證用以確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)確實(shí)是否5 / 11合規(guī)，手續(xù)是否齊全，是否按照規(guī)定代扣款項(xiàng)等。另外，為查明 施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊(duì)是否串通舞弊，除通過分析性復(fù)核以檢查工資有無異常變動外，還應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算的工程量加以對 比，或通過實(shí)地考察、查詢施工日記等方法，核對應(yīng)付工資賬戶 貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，

9、以發(fā)覺有無直接計(jì)入成 本費(fèi)用的工資。(4)應(yīng)檢查費(fèi)用的計(jì)量是否合規(guī)。如臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)應(yīng)按照 建筑合同施工期分期攤銷，可能水電費(fèi)用時(shí)應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可 的原始憑證為依據(jù)。3.3 應(yīng)交稅金3.3.1 建筑施工企業(yè)在稅金計(jì)算上有其自身的特點(diǎn)，要緊涉及營業(yè)稅及附加與所得稅等。3.3.2 要緊問題(1) 當(dāng)建筑合同價(jià)格為不含稅價(jià)時(shí)，應(yīng)換算為含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅，但施工企業(yè)往往直接按不含稅合同價(jià)計(jì)算，使得主營業(yè)務(wù)稅金及附加少計(jì)。(2) 有些總包企業(yè)將甲方代扣代繳的稅金總額全部計(jì)入主營 業(yè)務(wù)稅金及附加，增加了成本費(fèi)用，降低了利潤，會計(jì)信息失真。(3) 因施工企業(yè)人員流淌性大，審計(jì)時(shí)抽查、核實(shí)工資單較 為困難

10、，企業(yè)往往會借此機(jī)會采取各種方式虛增人工費(fèi)用和材料 費(fèi)用，減少應(yīng)交企業(yè)所得稅。3.3.3 審計(jì)方法6 / 11(1)在建筑施工企業(yè)稅金審計(jì)中， 可獵取有關(guān)建筑施工合同，以明確施工合同是否屬含稅合同， 以便據(jù)以審查稅金及附加計(jì)算的正確性。(2) 依照審定的營業(yè)額，按照規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等項(xiàng)目，檢查是否按 照國家有關(guān)稅法的規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)交的稅金，有無偷漏稅現(xiàn)象。(3) 關(guān)于分包工程，應(yīng)重點(diǎn)檢查對代扣代交稅金的處理是否 正確。如記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，將導(dǎo)致少交企業(yè)所 得稅。(4) 復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的勾稽關(guān) 系是否正常。(

11、5) 有關(guān)稅金是否按照規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理，還應(yīng)與應(yīng)收賬 款、收入審計(jì)結(jié)合，以確定其正確性。(6) 關(guān)于企業(yè)通過少計(jì)收入和多計(jì)工程成本等偷逃所得稅問 題的審計(jì)，其審計(jì)方法與前述一、二兩個(gè)問題相同，不再重述。3.4 甲方供料結(jié)算中的問題341 目前，大多數(shù)建設(shè)單位對資本性支出項(xiàng)目的要緊材料 供應(yīng)采納甲方供料的方式， 工程開工前不再預(yù)付工程備料款。由于這種甲方供料方式的結(jié)算比較繁瑣，缺乏有效的過程操縱，在結(jié)算治理中存在許多問題。3.4.2 工程承包合同中關(guān)于甲方供料供應(yīng)范圍的界定不明確計(jì)入建筑安裝工程直接費(fèi)用的材料費(fèi)包括要緊材料費(fèi)、輔助材料費(fèi)、消耗材料費(fèi)，現(xiàn)行安裝定額基價(jià)中包含了大部分輔助材 料和所

12、有的消耗材料，建筑工程定額基價(jià)中包含了所有的材料費(fèi)7 / 11用。在一些工程的承包合同中， 只填列要緊材料由甲方提供的字 樣，而對要緊材料范圍沒有明確的界定。343 材料與設(shè)備劃分不清大多數(shù)工程項(xiàng)目的設(shè)備均由建設(shè)單位購置，直接計(jì)入設(shè)備投資。在甲方供料并實(shí)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，有些建設(shè)單位將應(yīng)列入設(shè)備投資的設(shè)備當(dāng)作材料給施工單位轉(zhuǎn)賬，或?qū)?yīng)給施工單位轉(zhuǎn) 賬的材料列入設(shè)備投資中，造成建筑安裝投資和設(shè)備投資不真實(shí) 和漏轉(zhuǎn)材料費(fèi)的問題。在這種情況下，要分清固定資產(chǎn)投資中建 筑安裝投資的材料費(fèi)和設(shè)備投資的設(shè)備購置費(fèi)的界線，實(shí)際操作中應(yīng)按照石油化工概算指標(biāo)中關(guān)于設(shè)備購置費(fèi)的界定，據(jù)此，一般工藝安裝的設(shè)備費(fèi)應(yīng)專門容易確定，但關(guān)于電氣、儀表安裝工程來講，有一定難度，而一些電氣、儀表設(shè)備的價(jià)值較小，財(cái)務(wù) 人員專門容易將其當(dāng)作低值易耗品或材料核算。關(guān)于資本性支出項(xiàng)目，在圖紙?jiān)O(shè)備一覽表上列入的設(shè)備及其附帶的備件和材料均 須計(jì)入設(shè)備投資中。344 工程承包方式、合同價(jià)款的結(jié)算方式與甲供材料的結(jié) 算方式混同有些工程項(xiàng)目，在采