淺析銷售業(yè)務(wù)的核算(共9頁).doc

1、【課     題】 銷售業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)目標(biāo)】:   1、了解商品銷售的含義及確認(rèn)2、理解商品銷售的業(yè)務(wù)程序3、掌握商品銷售的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)重點(diǎn)】: 1、代銷商品的核算2、直運(yùn)商品的核算 3、拒收商品和拒付貨款的核算【教學(xué)難點(diǎn)】:   代銷商品的核算【教學(xué)方法】: 理論與實(shí)踐結(jié)合【教學(xué)過程】:復(fù)習(xí)舊課：商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)的核算 商品購進(jìn)的特殊業(yè)務(wù)的核算講授新課一、賬戶設(shè)置（一）商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”發(fā)出商品，賬戶進(jìn)行核算。 （二）批發(fā)商品銷售一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)1.

2、銷售收入的確認(rèn)：根據(jù)銷售商品開具的發(fā)貨票記賬聯(lián)、銀行結(jié)算憑證（如銀行進(jìn)賬單、托收單等）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）（代墊的運(yùn)費(fèi)記入應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不包含銷項(xiàng)稅）（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2. 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借:主營業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸:庫存商品批發(fā)已銷商品進(jìn)價(jià)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式一般有兩種，即逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指反映每一筆商品銷售收入后，同時(shí)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本；定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時(shí)只在庫存商品明細(xì)賬中登記已銷商品的數(shù)量，月末或定期按照一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本實(shí)務(wù)中商品銷售后，本應(yīng)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，但由于發(fā)票上往往只有售價(jià)，沒有進(jìn)價(jià)，故通

3、常在銷售時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待月末一起結(jié)轉(zhuǎn)（定期結(jié)轉(zhuǎn)）。二、同城商品銷售的核算例：大連百貨公司銷售29吋康佳牌彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)1450元，貨款總計(jì)145000元，增值稅額24650元，價(jià)稅合計(jì)169650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺(tái)1250元。借：銀行存款 169650 貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類 145000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 24650借：主營業(yè)務(wù)成本家電類 125000 貸：庫存商品家電類 125000練習(xí)：上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計(jì)貨款20000元，增值稅3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元，收到轉(zhuǎn)帳支票存入銀行。每箱洗衣粉進(jìn)

4、價(jià)成本為36元。予以結(jié)轉(zhuǎn)。三、異地商品銷售的核算例：某批發(fā)公司銷售給外地DF百貨商場(chǎng)毛衫2000件，單價(jià)80元，貨款160000元，銷項(xiàng)稅額27200元，采用委托收款方式結(jié)算貨款，運(yùn)輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，取得運(yùn)單。該商品進(jìn)價(jià)每件60元。以支票墊付運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款DF百貨商場(chǎng) 500 貸：銀行存款 500 借：應(yīng)收賬款DF百貨商場(chǎng) 187200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27200 想一想：若同一天收到各種票據(jù)，該如何處理？四、直運(yùn)商品銷售直運(yùn)商品銷售：是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫，直接從供貨商發(fā)運(yùn)到購貨單位的一

5、種銷貨方式。（一）核算特點(diǎn)：(1)不通過“庫存商品”科目，直接在在途物資賬戶核算，(2)收入確認(rèn)的同時(shí),直接在“在途物資”科目結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（3）商品購銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生，直運(yùn)商品銷售的主要原始憑證“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”（二）直運(yùn)商品銷售的會(huì)計(jì)核算舉例例: 甲企業(yè)（廣州）向乙企業(yè)（上海）購進(jìn)商品一批貨價(jià) 100000 元, 稅款 17000 元,該批商品按合同銷售給丙企業(yè)（韶關(guān)）, 售價(jià)110000 元,稅款 18700 元, 以托收方式結(jié)算商品從乙方直運(yùn)到丙方1甲:收到乙企業(yè)托收單(付款通知)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起收貨單作用）、貨票時(shí)借：在途物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）17 000

6、貸: 銀行存款 118 0002填制托收單向丙企業(yè)辦理托收，根據(jù)托收單(回單)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起發(fā)貨單作用）、貨票時(shí)：借：應(yīng)收賬款丙 129 700 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 18 700 同時(shí):借: 主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸: 在途物資 100 000 五、分期收款銷售商品的核算在此方式下，商品交付購貨方時(shí)，企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，應(yīng)轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶核算；按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。  不具有融資性質(zhì)的分期銷售同，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比例，

7、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各期商品銷售成本。 1、發(fā)出商品： 借：發(fā)出商品 貸: 庫存商品2、在合同規(guī)定的收款日確認(rèn)收入:借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 收到款項(xiàng)時(shí): 借：銀行存款 貸: 應(yīng)收賬款3、按比例結(jié)轉(zhuǎn)本期分期收款銷售商品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品例：向本市北方商場(chǎng)銷售電熱水器100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)500元，貨款50000元，銷項(xiàng)稅8500元，共計(jì)58500元。每臺(tái)進(jìn)價(jià)單價(jià)400元，采用分期收款銷售，約定分五個(gè)月等額付款。借：發(fā)出商品 40000 貸：庫存商品電熱水器 40000 到約定收款日期，收到對(duì)方交來的支票一張，金額為11700元。借：銀行存款 11700 貸：

8、主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：發(fā)出商品 800010000×(40000÷50000)×100 =8000鞏固練習(xí)：甲企業(yè)根據(jù)與乙企業(yè)的購銷合同,采用分期收款銷售方式(合同注明：發(fā)貨后分期收款,每月為一期,月末結(jié)算)，銷售商品1000臺(tái)單位售價(jià) 50 元共 50000 元；單位進(jìn)價(jià) 45 元共 45000 元。發(fā)貨后滿一個(gè)月，第一期結(jié)算貨款25000 元及 17增值稅款,填制發(fā)貨票但未收回款項(xiàng)時(shí)六、代銷商品銷售的核算 代銷商品有視同買斷和收取代銷手續(xù)費(fèi)兩種方式。（一）視同買斷方式代銷商品的核算1定

9、義委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。2 銷售本質(zhì)代銷，委托方將商品交付給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。 交付商品時(shí)：委托方不確認(rèn)收入， 受托方不作購進(jìn)商品處理；銷售后：受托方按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開具代銷清單。 委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅率17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)1

10、2000元，增值稅2040元 受托方的業(yè)務(wù)處理：1、收到商品時(shí) 借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款 100002、銷售時(shí)借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 2040借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：受托代銷商品 10000借：代銷商品款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700 貸：應(yīng)付賬款甲 117003、同甲結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)付賬款甲 11700 貸：銀行存款 11700委托方：1、將商品交付乙企業(yè)時(shí) 借：委托代銷商品 6000 貸：庫存商品 6000 2、收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1

11、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品 6000 3、收到乙企業(yè)匯來的貨款時(shí)借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 11700（二）收取手續(xù)費(fèi)方式的核算主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅率17%， 假定代銷合同。規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的10%支付乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。企業(yè)在收到乙企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向乙

12、企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票委托方的處理：1、移交商品時(shí)借：委托代銷商品 6000 貸：庫存商品 60002、收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款乙 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)增(銷) 1700借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品 6000借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 1000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 10003、收到結(jié)算款時(shí)：借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 10700七、商品銷售退補(bǔ)價(jià)和銷售退回的核算1、定義：商品銷售退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)是指由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤發(fā)生向購貨單位退回多收的貨款或者補(bǔ)收少收的貨款業(yè)務(wù)部門應(yīng)分別填制紅字或藍(lán)字的“發(fā)貨票”，財(cái)會(huì)部門審核無誤后辦理退補(bǔ)價(jià)手

13、續(xù)，相應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。例：某批發(fā)企業(yè)銷售一批商品給某零售企業(yè)，售價(jià)3000元，銷項(xiàng)稅額510元，款已收回，事后發(fā)現(xiàn)，由于計(jì)算錯(cuò)誤，多收200元，銷項(xiàng)稅額34元，業(yè)務(wù)部門開出紅字“發(fā)貨票”將234元退還給購貨單位借：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 貸：銀行存款 如果銷售補(bǔ)價(jià)，賬務(wù)處理正好相反。 2、銷貨退回會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)作一般銷售會(huì)計(jì)分錄相同，金額為紅字的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅八、客戶拒收商品拒付貨款的核算某一般納稅人銷售商品 1000 件100 元計(jì) 10 萬元,另 17稅款，已辦妥托收：借：應(yīng)收賬

14、款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17000 現(xiàn)購貨方承付 800 件拒付 200 件，拒付的 200 件貨款為 2 萬及稅款為 3400 元借:銀行存款 93600 貸:應(yīng)收賬款 93600（收到多少核算多少） 查明原因后分別處理、屬企業(yè)少發(fā)貨時(shí)：（）補(bǔ)發(fā)商品，收回款項(xiàng)：借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 （）不補(bǔ)發(fā)商品，同意對(duì)方拒付：借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 3 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 、屬企業(yè)多計(jì)貨款（如上項(xiàng) 1 000 件合同價(jià)80 元），同意其拒付時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

15、應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 3 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 接到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知和“拒絕付款理由書”，承付貨款及運(yùn)費(fèi)33020元，由于商品短缺100個(gè)，拒付貨款4000元，增值稅款680元，運(yùn)雜費(fèi)40元。商品單位成本30元。 借：銀行存款 33020 貸：應(yīng)收賬款DE商場(chǎng) 33020經(jīng)查明原因，短缺商品系本企業(yè)少發(fā)，協(xié)商不再補(bǔ)發(fā)，同意對(duì)方拒付。 借：主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 銷售費(fèi)用 40 貸：應(yīng)收賬款 DE商場(chǎng) 4720 九、預(yù)收貨款的核算1以合同預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款 2發(fā)出商品確認(rèn)銷售時(shí) 借：預(yù)收賬款 貨：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品3退還（或收到）多余（