關(guān)于整形美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涉稅政策

1、第五講：關(guān)于整形美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涉稅政策主講題材：論整容醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涉稅政策主講單位：醫(yī)學(xué)美容教育網(wǎng)時(shí)間：2014年11月25日地點(diǎn)：公開場(chǎng)所背景：自2009年1月1日起，所有的醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營(yíng)利性、非營(yíng)利性的公立、民營(yíng)、個(gè)體以及部隊(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)）提供的醫(yī)療服務(wù)均免征營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200042號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的， 自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起， 3年內(nèi)對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200042號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)

2、定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī) 定征收各項(xiàng)稅收。一、營(yíng)業(yè)稅根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條第（三）款規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅。第十七條規(guī)定，本條例自2009年1月1日起施行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知（財(cái)稅200961號(hào)）已將財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200042號(hào)）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定予以廢止。因此，自2009年1月1日起，所有的醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī) 構(gòu)（包括營(yíng)利性、非營(yíng)利性的公立、民營(yíng)、個(gè)體以及部隊(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)）提供的醫(yī)療服務(wù)均免征營(yíng)業(yè)稅。二、增值稅1、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅

3、務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策 的通知（財(cái)稅200042號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī) 構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之 日起，3年內(nèi)對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。3年免稅期滿后恢復(fù) 征稅。2、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200042號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī) 構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。三、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅1、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策 的通知（財(cái)稅200042號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī) 構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的

4、，自其取得執(zhí)業(yè)登記之 日起，3年內(nèi)對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、 土地、車船免征房產(chǎn)稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。2、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策 的通知（財(cái)稅200042號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī) 構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。四、所得稅根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的 通知（財(cái)稅200042號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) 取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。屬于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)性質(zhì)的整形美容 醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)稅收政策規(guī)定征收個(gè)人所得稅。屬

5、于法人企業(yè)性質(zhì)的整形美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政 策規(guī)定征收企業(yè)所得稅。五、混合銷售行為營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2008年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52 號(hào)令）第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合 銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零 售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為， 視為銷售貨物， 不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)， 繳納營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)上述規(guī)定，美容整形醫(yī)療機(jī)構(gòu)在手術(shù)期間對(duì)顧客使用的化妝 品護(hù)膚品或在手術(shù)完成后對(duì)顧客銷售的后期化妝品護(hù)膚品在稅收上 應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，其屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為。六、兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2008年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52 號(hào)令）第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分 別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未 分別核算的，