審計重要性和審計風(fēng)險ppt課件

1、第四章 審計重要性和審計風(fēng)險教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，理解重要性的含義教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，理解重要性的含義并且掌握如何評估重要性，理解審計風(fēng)險的定義，明確并且掌握如何評估重要性，理解審計風(fēng)險的定義，明確審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系。審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系。教學(xué)重點：教學(xué)重點：1 1重要性的定義、及評估重要性的定義、及評估 ； 2 2審計風(fēng)險的定義、組成要素及其相互系審計風(fēng)險的定義、組成要素及其相互系 ；教學(xué)難點：教學(xué)難點：1 1重要性的評估，及評價審計結(jié)果時對重要重要性的評估，及評價審計結(jié)果時對重要性的考慮性的考慮 ； 2 2審計風(fēng)險評估，審計風(fēng)險與重要性、審計審計

2、風(fēng)險評估，審計風(fēng)險與重要性、審計證據(jù)的關(guān)系證據(jù)的關(guān)系 教學(xué)方法：教練相結(jié)合教學(xué)方法：教練相結(jié)合作業(yè)安排作業(yè)安排: P75 1: P75 1、5 5、7 74.1 審計重要性 重要性含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 注意以下幾點 : 重要性概念中的錯報包含漏報 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮 重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的 重要性的確定離不開具體環(huán)境 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷 重要性的確定 確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素 -在審計計劃階段重要

3、性被看作審計人員認(rèn)為財務(wù)報表中存在的錯報尚不會影響合理的財務(wù)報表使用者決策的最大金額可接受的重要性水平） 對被審計單位及其環(huán)境的了解 審計的目標(biāo) 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度 從數(shù)量方面考慮重要性 -重要性的數(shù)量即重要性水平，是錯報金額的大小 1.財務(wù)報表層次的重要性水平的確定 重要性水平=判斷基礎(chǔ)比率 -基準(zhǔn)通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等 考慮的因素所選擇的判斷基礎(chǔ)必須反映被審計單位的規(guī)模 所選擇的判斷基礎(chǔ)應(yīng)該能夠反映財務(wù)報表使用者主體的要求 需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況 需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況 -當(dāng)所確定的各個財務(wù)報表的重要性水平不同時

4、，應(yīng)當(dāng)選擇其中最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平 2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平的確定 （可容忍錯報） -它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 1各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性 賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯漏報的可能性：越大，越高驗證該賬戶的成本：越大，越高 2各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系各賬戶的重要性水平之和報表層次的重要性水平 舉例：重要性水平分配 單位：萬元項目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125

5、.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總性質(zhì)方面考慮重要性 金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的 具體情況涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報 可能引起違反合同義務(wù)履行的錯報或漏報 影響收益趨勢的錯報或漏報 不期望出現(xiàn)的錯報或漏報 小金額錯報或漏報的累計 錯報對增加管理層報酬的影響程度 錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān) 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 -重要性被看作是錯報或漏報是否影響到財務(wù)報表使用者進行判斷和決策的標(biāo)準(zhǔn) 1.評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 -評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。 -如果評價審計結(jié)果時所運用的

6、重要性水平大大低于編制審計計劃時的重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 2.錯報或漏報的匯總 已經(jīng)識別的已經(jīng)識別的 具體錯報具體錯報 對事實的錯報 涉及主觀決策的錯報 推斷誤差推斷誤差 也稱也稱“可能誤差可能誤差”，是審計人員對不能明確、具體，是審計人員對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)地識別的其他錯報的最佳估計數(shù) 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測 試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報 通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報3.匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性水平的比較 -匯總

7、數(shù)低于重要性水平時的處理 -匯總數(shù)超過重要性水平時的處理(應(yīng)擴大實質(zhì)性測試的范圍/提請被審計單位調(diào)整會計報表 ) -匯總數(shù)接近重要性水平時的處理(應(yīng)追加審計程序/提請被審計單位調(diào)整會計報表 )例：匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性水平的比較案例分析案例分析 資料資料 審計人員受委托對渝香食品有限公司審計人員受委托對渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的月的財務(wù)報表進行審計。財務(wù)報表進行審計。 1.1.該公司會計報表顯示，該公司會計報表顯示，20X820X8年全年實現(xiàn)利潤年全年實現(xiàn)利潤800800萬，資產(chǎn)萬，資產(chǎn)總額總額4 0004 000萬。萬。 2.2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時

8、，發(fā)現(xiàn)下列問審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：題： （1 1該公司該公司1010月份虛報冒領(lǐng)工資月份虛報冒領(lǐng)工資1 8201 820元，被會計人元，被會計人員占為己有；員占為己有； （2 21111月月1515日收到業(yè)務(wù)咨詢費日收到業(yè)務(wù)咨詢費3 8503 850元，列入小金庫；元，列入小金庫； （3 3資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估1616萬元，原因尚待查萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。明。上述問題尚未調(diào)整。 要求要求 根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；明理由； 解析：解析： 1會計報表層次的重

9、要性水平會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平 4 000 *0.5% 20萬元萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平根據(jù)利潤表計算的重要性水平 800 * 5% 40萬萬元元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為為20元。元。 2問題問題1）、（）、（2涉及違反會計準(zhǔn)則與會計涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題重大錯報；問題3），存貨低估），存貨低估16萬元，達到萬元，達到會計報表層次重要性水平的會計報表層次重要性水平的

10、80%，超過了存貨的，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報?？扇萑陶`差，屬于存貨項目的重大錯報。4.2 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的概念及其組成要素 審計風(fēng)險的概念 -審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 -審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報 4.2 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的組成因素 -重大錯報風(fēng)險：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 -檢查風(fēng)險：是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他重大錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 -審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)

11、險檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系 重大錯報風(fēng)險 識別和評估重大錯報風(fēng)險 -了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系 -將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系 -考慮識別的風(fēng)險是否重大 -考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 兩個層次的重大錯報風(fēng)險 -某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān) -某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定 需要特別考慮的重大

12、錯報風(fēng)險 -確定特別風(fēng)險應(yīng)考慮的事項 風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險 風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān) 交易的復(fù)雜程度 風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間； 風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易 - -特別風(fēng)險與非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)特別風(fēng)險與非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān) 非常規(guī)交易：是指由于金額或性質(zhì)異常而非常規(guī)交易：是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易不經(jīng)常發(fā)生的交易 特征管理層更多地介入會計處理；數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；復(fù)雜的計算或會計處理方法；非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的

13、特別風(fēng)險實施有效控制。判斷事項：通常包括做出的會計估計 特征對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。 對風(fēng)險評估的修正 -審計人員對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化 檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是審計人員可以控制的風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險的水平越高，可接受的檢查風(fēng)險越低，審計人員就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險 CPA只有通過對檢查風(fēng)險的控制才能將最終審計風(fēng)險控制在可接受水平 檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的關(guān)系 實質(zhì)性測試檢查風(fēng)險 性質(zhì) 時間 范圍 高分析性復(fù)核和交易測試為

14、主 資產(chǎn)負(fù)債表日前審計為主 較少樣本較少證據(jù) 中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運用 資產(chǎn)負(fù)債表日前審計、資產(chǎn)負(fù)債表日審計和日后審計相結(jié)合 適中樣本適量證據(jù) 低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計和日后審計為主 較多樣本較多證據(jù) 4.3重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高 重要性水平高低指的是金額的大小 重要性水平越高，需要糾正的錯弊越少，而該錯弊也越容易發(fā)現(xiàn)范圍縮?。?考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響 審計計劃階段 ，需要考慮重要性與審計風(fēng)險之間的反向關(guān)系 審計執(zhí)行階段，隨著審計過程

15、的推進，審計人員應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 更低的重要性水平，審計風(fēng)險越高，怎么辦？更低的重要性水平，審計風(fēng)險越高，怎么辦？ 審計人員應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平； 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。 在評價審計程序結(jié)果時確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃存在差異案例分析案例分析 某注冊會計師在評價被審計

16、單位的審計風(fēng)險時，分別假某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分別假定了定了ABCD四種情況四種情況 審計風(fēng)險評價審計風(fēng)險評價風(fēng)險類別風(fēng)險類別情況情況A 情況情況B情況情況C情況情況D可接受的審可接受的審計風(fēng)險（計風(fēng)險（%）1234重大錯報風(fēng)重大錯報風(fēng)險（險（% ）60508070請計算回答以下問題請計算回答以下問題（1上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少（2哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)（3說明審計風(fēng)險與重要性水平之間的關(guān)系說明審計風(fēng)險與重要性水平之間的關(guān)系 解析：解析： (1)

17、 情況情況A可接受的檢查風(fēng)險水平可接受的檢查風(fēng)險水平=1%60%=1.67% 情況情況B可接受的檢查風(fēng)險水平可接受的檢查風(fēng)險水平=2%50%=4% 情況情況C可接受的檢查風(fēng)險水平可接受的檢查風(fēng)險水平=3%80%=3.75% 情況情況D可接受的檢查風(fēng)險水平可接受的檢查風(fēng)險水平=4%70%=5.71% (2) A情況需要獲取最多的審計證據(jù)情況需要獲取最多的審計證據(jù) ?？山邮艿臋z?？山邮艿臋z查風(fēng)險越低，所需要的審計證據(jù)越多查風(fēng)險越低，所需要的審計證據(jù)越多 (3) 存在反向關(guān)系存在反向關(guān)系單項選擇單項選擇1下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的選項是下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的選項是( )。 A在考

18、慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì) B如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的則該項錯報是重要的 C如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整層調(diào)整 D重要性的確定離不開職業(yè)判斷重要性的確定離不開職業(yè)判斷單項選擇單項選擇2注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是險的影響。下列表述正確的是( )。 A評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 B評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低