信用卡風(fēng)險(xiǎn)論文與信用卡風(fēng)險(xiǎn)管理論文淺談信用卡制造企業(yè)物流風(fēng)險(xiǎn)成本的核算

1、 信用卡風(fēng)險(xiǎn)論文與信用卡風(fēng)險(xiǎn)管理論文：淺談信用卡制造企業(yè)物流風(fēng)險(xiǎn)成本的核算【摘要】信用卡企業(yè)因其行業(yè)的特點(diǎn),在生產(chǎn)及物流過(guò)程中投入了大量的成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。文中探討了如何界定及核算信用卡企業(yè)物流成本的中風(fēng)險(xiǎn)損失成本。【關(guān)鍵詞】信用卡企業(yè);物流成本;風(fēng)險(xiǎn)成本The risk of credit card manufacturing logistics cost accounting【Abstract】The credit card business because of the characteristics of the industry, in the process ofproductio

2、n and logistics costs put a lotof risk contro.l The article discusses how to define and account for the costofcreditcard companies in the logistics cost of the risk of loss.【Key words】credit card companies; logistics costs; risk costs隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、物流技術(shù)和管理水平的不斷提高,企業(yè)不斷追求物流成本管理,降低物流成本。因此,學(xué)者們也越來(lái)越關(guān)注對(duì)物流成本的研究。

3、然而,多數(shù)學(xué)者在研究物流成本時(shí),主要關(guān)注的對(duì)象是物流作業(yè)成本及管理成本,而未對(duì)物流風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行深入的研究。因物流服務(wù)的對(duì)象不同,物流的風(fēng)險(xiǎn)成本也有所不同。本文試以信用卡企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本為例,淺談風(fēng)險(xiǎn)成本的核算。1企業(yè)物流成本的構(gòu)成及一般特點(diǎn)物流成本是在物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,如運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和1。從會(huì)計(jì)學(xué)角度而言,物流成本主要由倉(cāng)儲(chǔ)成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本三方面構(gòu)成,其中倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸和管理等名詞并非指具體的操作,而是指成本發(fā)生的環(huán)節(jié)。還有學(xué)者認(rèn)為庫(kù)存成本應(yīng)該計(jì)入到物流成本中

4、去,本文同意此種觀點(diǎn)。因?yàn)檫@樣可以進(jìn)一步按物流作業(yè)的種類(lèi)將三種成本進(jìn)一步細(xì)分為:倉(cāng)儲(chǔ)成本:包裝成本、搬運(yùn)成本、裝卸成本、流通加工成本、存貨管理成本、倉(cāng)庫(kù)信息管理成本。運(yùn)輸成本:陸運(yùn)運(yùn)費(fèi)、海運(yùn)運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)運(yùn)費(fèi)、鐵路運(yùn)費(fèi)。物流管理:物流服務(wù)的采購(gòu)成本、采購(gòu)物流服務(wù)所可能引致的風(fēng)險(xiǎn)成本、信息管理成本。企業(yè)物流成本是指企業(yè)物流所服務(wù)的商品、物資在進(jìn)行空間移動(dòng)時(shí)所耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣支出。具體來(lái)說(shuō),它是指商品、物資在倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸和管理等環(huán)節(jié)中所支出的人力、物力、財(cái)力的總和。對(duì)于企業(yè)物流來(lái)說(shuō),它所需要的物流目前主要有七個(gè)基本環(huán)節(jié),即采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、配送、流通加工、信息服務(wù)等。企業(yè)物流成本一

5、般具有以下四個(gè)特點(diǎn):物流活動(dòng)空間廣,物流成本涵蓋內(nèi)容豐富。物流成本項(xiàng)目設(shè)置多樣。物流成本能按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi),物流成本項(xiàng)目的設(shè)置也是多種多樣的。物流成本計(jì)算對(duì)象復(fù)雜?？梢园次锪鬟^(guò)程、物品實(shí)體、物流功能、物流成本項(xiàng)目以及顧客群體進(jìn)行成本計(jì)算。企業(yè)物流成本構(gòu)成的另一特點(diǎn)是營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用所占比重很大。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用涉及的項(xiàng)目范圍很廣,種類(lèi)也很多,因而它在營(yíng)運(yùn)成本中所占的比例相當(dāng)大。2信用卡制造企業(yè)物流成本的特點(diǎn)除了以上提及的企業(yè)物流成本的一般特點(diǎn)以外,信用卡企業(yè)的物流成本還有其他特性。信用卡生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)制造受到國(guó)際相關(guān)的移動(dòng)通信機(jī)構(gòu)GSM、或國(guó)際安全支付機(jī)構(gòu)VISA、MASTERCARD等組織的安全

6、標(biāo)準(zhǔn)的制約。這些安全標(biāo)準(zhǔn)最主要的要求就是信用卡企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)制造和物流過(guò)程當(dāng)中要保證物料、成品的可追溯性。換句話說(shuō),就是要求所有的主體物料或成品在數(shù)量上都要保證百分之百的準(zhǔn)確,不能有任何遺失。如在物流或生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)任何數(shù)量上的差異,就必須停產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn),查找差異原因,造成停產(chǎn)損失。物流工程與管理第32卷受到上述各類(lèi)安全標(biāo)準(zhǔn)的制約,以及信用卡本身的物理性,信用卡企業(yè)的物流成本。信用卡企業(yè)的物流成本特性成本項(xiàng)目成本特性倉(cāng)儲(chǔ)成本包裝成本很低搬運(yùn)成本很低裝卸成本較低流通加工成本很低存貨管理成本略低倉(cāng)庫(kù)信息管理成本較高運(yùn)輸成本陸運(yùn)運(yùn)費(fèi)較高海運(yùn)運(yùn)費(fèi)無(wú)空運(yùn)運(yùn)費(fèi)較高鐵路運(yùn)費(fèi)無(wú)管理成本物流服務(wù)的采購(gòu)成本較

7、高采購(gòu)物流服務(wù)所可能引致的風(fēng)險(xiǎn)成本高信息管理成本較高庫(kù)存成本庫(kù)存成本高。物流成本較高和高的項(xiàng)目,以下給出其主要理由。人力成本所占的物流成本比重大在物流活動(dòng)過(guò)程中時(shí)刻需要進(jìn)行雙重控制,如到倉(cāng)庫(kù)中取少量的物料也必須經(jīng)由兩個(gè)人同時(shí)進(jìn)入倉(cāng)庫(kù),由兩個(gè)人共同進(jìn)行數(shù)量核對(duì)后才能發(fā)料給領(lǐng)料人,這無(wú)疑增加了人力成本,使人力成本在總的物流成本中占據(jù)的比例比一般性生產(chǎn)企業(yè)高出很多。庫(kù)存管理成本高為符合安全標(biāo)準(zhǔn)的要求,所有的敏感物料或成品在收發(fā)時(shí)都要進(jìn)行全部數(shù)量清點(diǎn),這些作業(yè)都勢(shì)必會(huì)耗用的相應(yīng)的人力,機(jī)械設(shè)備,能源,造成庫(kù)存管理的成本偏高。運(yùn)輸成本高國(guó)際安全組織對(duì)信用卡的運(yùn)輸工具,運(yùn)輸時(shí)間也有嚴(yán)格的要求。例如,運(yùn)送信

8、用卡的車(chē)輛必須是押運(yùn)車(chē),除司機(jī)以外,必須有兩名押運(yùn)人員對(duì)貨物進(jìn)行押運(yùn)。貨物到機(jī)場(chǎng)后必須放置在高安全的密庫(kù),在飛機(jī)到達(dá)機(jī)場(chǎng)后第一時(shí)間裝上飛機(jī)且必須是直機(jī)(不可以轉(zhuǎn)機(jī))到達(dá)目的地。由于這種特殊的要求,運(yùn)費(fèi)相對(duì)于一般性貨物要高出56倍。風(fēng)險(xiǎn)成本占物流成本很大比例信用卡或用于制造信用卡的物料的本身價(jià)值并不高,一張成品信用卡的價(jià)格也就在25美元之間。之所以在生產(chǎn)和物流過(guò)程當(dāng)中反復(fù)進(jìn)行數(shù)量核對(duì)及高安全標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸、或因?yàn)橐粡埧ㄆ臄?shù)量差異而導(dǎo)致停產(chǎn),究其原因是信用卡本身具有的風(fēng)險(xiǎn)性引起的。對(duì)于信用卡企業(yè),一張卡片的遺失或被盜用帶來(lái)的損失額可能是信用卡額度上限或者更高。同時(shí),失去安全組織的資格認(rèn)證將會(huì)直接導(dǎo)致企

9、業(yè)不能生產(chǎn)相關(guān)的信用卡產(chǎn)品,其帶來(lái)的損失是一個(gè)企業(yè)的關(guān)門(mén)。正是為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失,信用卡企業(yè)需在物流及生產(chǎn)過(guò)程中不惜花費(fèi)大量的人力物力進(jìn)行安全控制。所以,風(fēng)險(xiǎn)成本在信用卡企業(yè)的整個(gè)物流成本中占有很大的比例。本文的重點(diǎn)就是研究信用卡企業(yè)的物流風(fēng)險(xiǎn)成本。3信用卡企業(yè)物流風(fēng)險(xiǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于風(fēng)險(xiǎn)的存在和風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后人們所必須支出的費(fèi)用和預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的減少。風(fēng)險(xiǎn)成本是伴隨風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的成本,是因風(fēng)險(xiǎn)的存在而導(dǎo)致的成本,如果風(fēng)險(xiǎn)不存在,其相應(yīng)的成本不會(huì)發(fā)生,一旦風(fēng)險(xiǎn)存在,風(fēng)險(xiǎn)成本便不可避免2。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度可以把風(fēng)險(xiǎn)成本分為風(fēng)險(xiǎn)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)損失成本兩類(lèi)。風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指企業(yè)為了使損失最小

10、而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理成發(fā)生的支出,包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防成本和日常風(fēng)險(xiǎn)管理成本;風(fēng)險(xiǎn)損失成本是指企業(yè)可能發(fā)生的損失,包括直接損失和間接損失。3. 1物流風(fēng)險(xiǎn)管理成本信用卡制造物流過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理成本大部分融入到了其他成本中,如因安全控制引起的人力的成本融入到人力資源成本、設(shè)備的損耗融入到設(shè)備折舊中、因監(jiān)督執(zhí)行安全標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各類(lèi)管理費(fèi)用融入到一般管理中。從成本管理和核算的角度出發(fā),這一類(lèi)成本應(yīng)該作為風(fēng)險(xiǎn)成本從總成本中剝離出來(lái),而不是混和在人力、管理成本中去。正確全面地核算風(fēng)險(xiǎn)管理成本,可以采用因果法,按成本發(fā)生的原因?qū)⑦@一類(lèi)費(fèi)用剝離出來(lái)。具體的操作有以下幾種:風(fēng)險(xiǎn)管理人力成本核算分析在整個(gè)物流作業(yè)過(guò)程中,哪些

11、人力是全面出于風(fēng)險(xiǎn)控制的目的而配置的(如安全監(jiān)督部門(mén)的管理者及員工)、哪些人力是部分出于風(fēng)險(xiǎn)控制的目的而配置的(如收發(fā)物料時(shí)因雙重控制而引起的人手增加)及這部分人的工作時(shí)間中有多少是因從事風(fēng)險(xiǎn)控制而付出的。這部分人工資、加班費(fèi),福利津貼,培訓(xùn)費(fèi)等都應(yīng)計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)管理成本,而非生產(chǎn)制造成本。風(fēng)險(xiǎn)管理材料成本核算在物流作業(yè)過(guò)程中,因風(fēng)險(xiǎn)控制而引起的各種消耗材料(如記錄本,紙張)、動(dòng)力及能源等成本要計(jì)入到風(fēng)險(xiǎn)管理成本中去。風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)備成本核算要把企業(yè)內(nèi)應(yīng)用于物流風(fēng)險(xiǎn)控制的設(shè)備作為單獨(dú)的成本項(xiàng)目分列出來(lái)。信用卡制造企業(yè)因受?chē)?guó)際安全標(biāo)準(zhǔn)的制約,都配置了大量的不同功能監(jiān)控設(shè)備,如閉路監(jiān)控系統(tǒng)、紅外線報(bào)警系統(tǒng),

12、門(mén)禁權(quán)限管理系統(tǒng)等等。這一類(lèi)設(shè)備的折舊費(fèi)用須計(jì)入到風(fēng)險(xiǎn)管理成本中去。因風(fēng)險(xiǎn)控制的需要而提供的專(zhuān)門(mén)的檢測(cè)工具、電腦及打印設(shè)備的折舊費(fèi)用要計(jì)入到風(fēng)險(xiǎn)管58第6期胡萬(wàn)里:淺談信用卡制造企業(yè)物流風(fēng)險(xiǎn)成本的核算成本中去。部分從事風(fēng)險(xiǎn)控制的人員使用的電腦及打印設(shè)備都要按其工作人員從事風(fēng)險(xiǎn)控制工作的時(shí)間比例將部分折舊費(fèi)用計(jì)入到風(fēng)險(xiǎn)管理成本中去。因執(zhí)行安全標(biāo)準(zhǔn)而在物流活動(dòng)中發(fā)生的管理費(fèi)用,如定期審核,證書(shū)發(fā)放等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入到風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)用中去。3. 2風(fēng)險(xiǎn)損失成本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本的認(rèn)定與核算,不同的學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。本文認(rèn)同的是哈林頓和尼豪斯(Scott E. Harrington, GregoryR. Niehaus

13、)的觀點(diǎn),即“風(fēng)險(xiǎn)損失成本等于風(fēng)險(xiǎn)不存在下的企業(yè)價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)存在下的企業(yè)價(jià)值之差”3。這一概念即包括了直接損失,也包括了間接損失。據(jù)此,以企業(yè)的產(chǎn)值作為企業(yè)價(jià)值的判斷標(biāo)準(zhǔn),可以進(jìn)行如下的推導(dǎo):設(shè)Pa是工廠該項(xiàng)產(chǎn)品的年產(chǎn)值,則工廠在風(fēng)險(xiǎn)不存在時(shí)所創(chuàng)造的產(chǎn)值為Pa,而如果發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn),則該工廠的產(chǎn)值為Pa。則該工廠的風(fēng)險(xiǎn)成本Cr的計(jì)算公式為Cr=Pa-Pa(式1)設(shè)Ta是工廠在該項(xiàng)產(chǎn)品上分配的年工作天數(shù),按照中國(guó)法律,除去周六周日和法定節(jié)假日,工廠的一般工作日應(yīng)當(dāng)為250天。如果發(fā)生物流事故,則根據(jù)安全準(zhǔn)則,工廠該項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)線將會(huì)停工進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),所耗費(fèi)的時(shí)間為Dn。由于此風(fēng)險(xiǎn)存在,工廠的價(jià)值計(jì)算公式為

14、Pa=Ta-DnTa×Pa(式2)將式2代入式1并化簡(jiǎn),得到風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)算公式Cr=DnTa×Pa(式3)式3中,Pa與Ta的商就是工廠在該項(xiàng)產(chǎn)品上的日平均產(chǎn)值。所以風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)算公式也可以寫(xiě)成Cr=Dn×Pd(式4)式4中,Pd為工廠在該項(xiàng)產(chǎn)品上的日平均產(chǎn)值?？梢?jiàn),企業(yè)在特定產(chǎn)品上的物流風(fēng)險(xiǎn)成本實(shí)際上與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所引起的停工時(shí)間成正比關(guān)系,而日產(chǎn)值則是其比例。日產(chǎn)值越高,則風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的停工時(shí)間就被期望越小。而如果日產(chǎn)值越小,則風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所造成的停工時(shí)間就越不被關(guān)注。信用卡生產(chǎn)企業(yè)恰恰是那種日產(chǎn)值較高的企業(yè)。Dn的確定成為信用卡企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本估算的核心問(wèn)題。同樣,盡量減小Dn的數(shù)值也是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本的關(guān)鍵問(wèn)題所在。以某公司為例,該公司每年信用卡的生產(chǎn)產(chǎn)能為3000萬(wàn)張,每張信用卡的生產(chǎn)成本約為2. 5美元,銷(xiāo)售價(jià)格約為3美元,年產(chǎn)值約為9000萬(wàn)元,年毛利潤(rùn)為1500萬(wàn)美元。按年工作時(shí)間250天,每天8小時(shí)計(jì)算,日產(chǎn)值為36萬(wàn)美元。假設(shè)某一次有1張卡數(shù)量上的差異導(dǎo)致生產(chǎn)線停工2小時(shí),其風(fēng)險(xiǎn)損失額為:直接損失:卡的損失1美元間接損失:Cr=Dn×Pd=2/8×36萬(wàn)