稅收國際協(xié)調(diào)的展望及思考

1、稅收國際協(xié)調(diào)的展望及思考內(nèi)容提要：稅收國際協(xié)調(diào)是世界經(jīng)濟一體化過程中的重要議程。本文介紹了稅收國際協(xié)調(diào)的意義、內(nèi)容、主要形式，分析了稅收國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，提出了完善我國的稅收國際協(xié)調(diào)工作的建議。關(guān)鍵詞：稅收國際協(xié)調(diào)經(jīng)濟全球化稅收國際協(xié)調(diào)是相關(guān)國家采取措施來處理國際間稅收關(guān)系問題。由于稅收協(xié)調(diào)的范圍、程度不同，稅收國際協(xié)調(diào)可以劃分為四個層次：一是主權(quán)國家為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，主動改革本國的稅收制度或稅收政策，使稅收制度或稅收政策接近國際慣例;二是兩個特定主權(quán)國家通過磋商，在意見一致的基礎(chǔ)上簽訂稅收協(xié)定，協(xié)調(diào)兩國之間的稅收雙邊關(guān)系;三是在區(qū)域經(jīng)濟一體化的基礎(chǔ)上，為了共同的目的，區(qū)域經(jīng)濟一

2、體化成員國采取一致的稅收政策;四是在國際組織協(xié)調(diào)下，各成員國采取一致的稅收行動，取得共同利益。當(dāng)前世界經(jīng)濟合作與發(fā)展中的稅收國際協(xié)調(diào)是稅收國際化一個相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)。一、稅收國際協(xié)調(diào)的必要性稅收國際協(xié)調(diào)的前提，就是以國家主權(quán)為根據(jù)的稅收管轄權(quán)。盡管第二次世界大戰(zhàn)后各種國際組織層出不窮，經(jīng)濟利益集團不斷分化組合，國家的數(shù)量很可能有增減變化，但是，作為獨立國家的基本主權(quán)實體仍然繼續(xù)存在，各個獨立國家不會輕易放棄自己的稅收管轄權(quán)。當(dāng)出現(xiàn)國與國之間的稅收矛盾或國際稅收問題時，最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作。(一)稅收國際協(xié)調(diào)有利于各國經(jīng)濟共同發(fā)展。國際相互依存已經(jīng)成為世界各國有識之士的共識，但是各國

3、經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)常處于不平衡狀態(tài)，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的差距正在擴大。特別是當(dāng)發(fā)達(dá)國家技術(shù)進(jìn)步的速度超過發(fā)展中國家吸收技術(shù)的速度時，這種差距會更大。所幸之處，發(fā)達(dá)國家認(rèn)識到發(fā)達(dá)國家的未來發(fā)展有待于發(fā)展中國家的發(fā)展;發(fā)展中國家也認(rèn)識到他們的未來發(fā)展依賴于能否有效地參與世界經(jīng)濟合作。因此，基于相同的愿望，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家共同成為稅收國際協(xié)調(diào)的積極參與者。(二)稅收國際協(xié)調(diào)是國際經(jīng)濟交流的需要。國際經(jīng)濟交流由早期的商品流動、資本流動，發(fā)展到服務(wù)、勞務(wù)流動，涉及到經(jīng)濟生活的方方面面。由此，國際經(jīng)濟交流要求避免相關(guān)國家的雙重征稅，要求相關(guān)國家稅制互相銜接，要求公平稅負(fù)、無稅收歧視等等。這樣，稅收國際協(xié)調(diào)

4、便應(yīng)運而生。(三)稅收國際協(xié)調(diào)可避免稅收不良作用。由于各國稅制差異，對國際經(jīng)濟活動會產(chǎn)生多種不良影響。(1)較高的關(guān)稅壁壘和雙重征稅的風(fēng)險阻撓有益的國際貿(mào)易和國際投資活動，這是國際經(jīng)濟活動的巨大障礙。(2)各國的各種增稅或減免稅措施，引導(dǎo)跨國企業(yè)以非經(jīng)濟方式進(jìn)行國際貿(mào)易和國際投資，發(fā)生資源配置的扭曲。(3)跨國經(jīng)營企業(yè)為了適應(yīng)和遵守各國不同的稅制，需要增加相應(yīng)的財務(wù)管理工作，增加跨國經(jīng)營管理費用，不利于國際資本的流動。(4)一國競爭性的稅收政策對相關(guān)國家造成危害，其他國家采取的相應(yīng)稅收措施會演變成無休止的爭斗。最終影響國際經(jīng)濟的繁榮。20世紀(jì)90年代以來，有害的稅收競爭(HarmfulTaxC

5、ompetition)越來越引起OECD組織的重視，2000年曾召集部長級會議，專題研討此類問題?；谝陨蠋c基本理由，稅收國際協(xié)調(diào)日益顯現(xiàn)出必要性。二、稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容和主要形式稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等。(1)稅收管轄權(quán)是每一個主權(quán)國家專屬的稅收征管權(quán)力，當(dāng)稅收管轄權(quán)交叉、沖突時，就需要各方通過稅收國際協(xié)調(diào)解決矛盾。(2)各國經(jīng)濟發(fā)展的歷史階段不同、經(jīng)濟發(fā)展水平不同，就會存在稅收制度的差別。稅收制度的差別不利于國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的正常發(fā)展，有必要通過稅收國際協(xié)調(diào)優(yōu)化稅收制度。(3)由于各國稅收政策的影響，可以導(dǎo)致經(jīng)濟資源的人為流動，因而需要通過稅收國際協(xié)調(diào)

6、，促使世界各國在重大問題上采取一致的稅收政策。(4)隨著國際依存關(guān)系的深化，貨物、資金、人員和信息的流動非常頻繁，使各國稅務(wù)當(dāng)局通過稅收情報交換、稅務(wù)高級人員的交流和加強跨國稅收管理的合作等方法，努力堵塞漏洞，減少稅收流失。稅收國際協(xié)調(diào)的主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區(qū)域協(xié)調(diào)和國際組織協(xié)調(diào)。(1)稅制改革是特定主權(quán)國家通過改革本國稅制，使國內(nèi)稅制適應(yīng)稅收國際潮流，促進(jìn)國際經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。20世紀(jì)80年代以來，以降低稅率、擴大稅基為主要特征，席卷全球的稅制改革，就是各國適應(yīng)稅制變化潮流的一種主動性稅收國際協(xié)調(diào)。特點是單方面行為，自主性稅收協(xié)調(diào)，不直接涉及具體對應(yīng)的國家稅收關(guān)系。(2)稅收宣

7、言是幾個國家聯(lián)合宣布一項稅收政策的主張。例如，亞太經(jīng)濟合作部長會議(Asia-PacificEconomicCooperationAPEC)2001年在上海召開了第9次各國領(lǐng)導(dǎo)人會議，宣稱“在APEC區(qū)域內(nèi)對電子交易暫不征收關(guān)稅”。特點是簡單、明了地表明有關(guān)國家的原則、立場。(3)國際稅收協(xié)定是國與國之間簽訂的分配稅收管轄權(quán)及進(jìn)行稅收合作的規(guī)范。通過簽訂國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)稅收國際關(guān)系是當(dāng)前世界各國處理稅收關(guān)系的普遍做法，特點是尊重締約國雙方的稅收管轄權(quán)，尊重締約國各自的稅制現(xiàn)狀。(4)區(qū)域協(xié)調(diào)是特定經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)的成員國采取統(tǒng)一的稅收行動。例如，歐盟已經(jīng)在區(qū)域內(nèi)取消關(guān)稅，對外采取統(tǒng)一關(guān)稅。成員國的國

8、內(nèi)稅制也大體相同。特點是區(qū)域內(nèi)的多邊、區(qū)域外的一致形式。(5)國際組織協(xié)調(diào)是通過權(quán)威性的國際組織，指導(dǎo)、規(guī)范和協(xié)調(diào)各國稅收關(guān)系，將來，還可能存在國際組織的稅款征收。特點是國際性和成員國部分國家稅收管轄權(quán)的喪失。上述5種主要形式表現(xiàn)了稅收國際協(xié)調(diào)的從低級向高級發(fā)展的歷史過程。三、稅收國際協(xié)調(diào)現(xiàn)狀稅收國際協(xié)調(diào)可以分為主動性協(xié)調(diào)和被動性協(xié)調(diào)兩大類。目前稅收國際協(xié)調(diào)以主動性協(xié)調(diào)為主，主要通過國際稅收協(xié)定和稅收一體化的形式實現(xiàn)。(一)國際稅收協(xié)定。目前世界上已經(jīng)簽署的2000多個雙邊稅收協(xié)定中，多數(shù)是關(guān)于所得和避免雙重征稅問題的協(xié)定。隨著國際投資的擴大，各國間資本流通的加快，各國間的人員流動也日益頻繁，

9、不可避免地出現(xiàn)對所得的雙重征稅和國際逃避稅問題。國際雙重征稅阻礙國際資本流動和人員交流，違背稅收中性原則，損害國際經(jīng)濟交往國家的共同利益。國際逃避稅造成各國政府的稅收流失。因此，經(jīng)濟來往密切的國家聯(lián)合起來，進(jìn)行稅收的國際協(xié)調(diào)，通過簽訂國際稅收協(xié)定消除國際雙重征稅和抑制國際逃避稅。1920年，布魯塞爾國際稅收大會向當(dāng)時的國聯(lián)提出要求，采取行動避免國際雙重征稅問題，開始出現(xiàn)初級的國際稅收協(xié)定。后來，經(jīng)過幾十年無數(shù)稅收專家的努力，制訂出0ECD“對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”和聯(lián)合國“發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”，作為各國簽訂國際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。20世紀(jì)90年代以來，0EC

10、D和聯(lián)合國都對“兩個范本”進(jìn)行了修改，以適應(yīng)國際經(jīng)濟環(huán)境的變化。至今為止，各國相互之間簽訂的稅收協(xié)定已經(jīng)形成交叉網(wǎng)絡(luò)，覆蓋世界上絕大多數(shù)國家。截止2002年1月，我國也已對外簽訂了72個避免雙重征稅的協(xié)定，為促進(jìn)與我國有經(jīng)貿(mào)關(guān)系的國家之間的交流和合作發(fā)揮了積極作用。(二)稅收一體化。國際稅收一體化是20世紀(jì)80年代出現(xiàn)的新生事物。這一新形式的出現(xiàn)是國際社會長期進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。歐共體(EEC)國家推行稅收一體化的政策，取得了突破性進(jìn)展。早在歐共體1958年成立之初，就堅持不懈地致力于共同體內(nèi)部的經(jīng)濟一體化和政治一體化。就稅制方面而言，1968年實現(xiàn)取消工業(yè)品內(nèi)部關(guān)

11、稅，并且對外統(tǒng)一關(guān)稅稅率。1969年實現(xiàn)了取消農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)部關(guān)稅。從1967到1986年又連續(xù)發(fā)布了有關(guān)增值稅的21個指令，協(xié)調(diào)各國增值稅。1985年6月歐共體發(fā)表內(nèi)部市場一體化白皮書，建議于1993年成立一個完全統(tǒng)一的歐洲市場，實現(xiàn)商品、貨幣自由流通和人員的自由流動。根據(jù)歐共體的安排，各成員國在1992年年終前完成增值稅的協(xié)調(diào)工作。除此之外，歐共體在直接稅方面通過了關(guān)于股息、企業(yè)改組和轉(zhuǎn)讓定價稅收問題的兩項指令和一項協(xié)議。上述稅收一體化的各種措施將大大推動歐共體統(tǒng)一市場的發(fā)展，并對世界各國產(chǎn)生重大影響(曲少林，1992;唐騰翔，1992)。為了推進(jìn)一體化的進(jìn)展，1992年在荷蘭馬斯特里赫特簽署的

12、歐洲聯(lián)盟條約賦予歐洲共同體新的意義，由此產(chǎn)生了一個新的名稱：歐洲聯(lián)盟(TheEuropeanUnionEU)(簡稱歐盟)。條約涉及的內(nèi)容有歐洲公民定義，統(tǒng)一貨幣，共同外交和安全政策，在法律事物和國內(nèi)事物里的合作，賦予歐洲議會更多的權(quán)力以及在其他許多方面采取新的和更強有力的行動的可能性(如文化，教育，培訓(xùn)，環(huán)保和保護消費者利益等)。1995年，奧地利、瑞士和芬蘭成為新的歐盟成員國，使成員國數(shù)達(dá)到15個，其它國家特別是中、東歐國家也可望陸續(xù)加入歐盟。歐盟擁有自身的機構(gòu)，使成員國政府可以在歐洲范圍里采取所需的決定并在整個歐盟內(nèi)實施。歐盟還有獨立的預(yù)算(1993年為650億埃居或800億美元)，約為各

13、成員國國民生產(chǎn)總值的1%.歐盟預(yù)算的主要來源是各成員國上繳的進(jìn)口稅、農(nóng)產(chǎn)品征稅和增值稅的一部分。歐盟通過獨立預(yù)算、稅收制度建議和指令，更加加強了稅收一體化的實施。歐洲統(tǒng)一大市場的建立首先影響直接經(jīng)濟聯(lián)系國，歐共體與69個非洲、加勒比和太平洋國家在1989年末簽訂的第四個洛美協(xié)定，并于1990年3月1日起正式生效。這是繼1975年第一個洛美協(xié)定以來，當(dāng)今世界上規(guī)模最大的南北合作協(xié)定，也是歐共體稅收一體化最大的聯(lián)系國制度。這個協(xié)定繼續(xù)保留了普遍優(yōu)惠制(GSP)和充分積累制度(fullAccumulation)(車明輝，1992)?！氨泵雷杂少Q(mào)易區(qū)”有可能成為另一個實行稅收一體化的地區(qū)。加拿大政府1

14、990年9月24日決定參加美墨自由貿(mào)易區(qū)的談判，美加自由貿(mào)易區(qū)將和美墨自由貿(mào)易區(qū)聯(lián)成一片，形成“北美自由貿(mào)易區(qū)”。其地域?qū)⒊^歐盟，并且觸動了拉美發(fā)展中國家加快一體化步伐(武雅婷，1992)。拉美國家經(jīng)濟一體化活動由來已久，1960年代就成立了拉美自由貿(mào)易協(xié)會組織。在此基礎(chǔ)上于1980年代建立包括11個國家的拉美一體化協(xié)會，協(xié)會成員國采取照顧經(jīng)濟發(fā)展水平較低國家的關(guān)稅政策?！爸忻乐薰餐袌觥?1國也根據(jù)稅收一體化精神重新制定“關(guān)稅條例”，逐步取消成員國之間的貿(mào)易關(guān)稅壁壘。太平洋地區(qū)之間的經(jīng)濟合作的進(jìn)一步發(fā)展，也出現(xiàn)了一體化的跡象。由于歐洲統(tǒng)一市場逐漸形成，“北美自由貿(mào)易區(qū)”的出現(xiàn)，以及GATT

15、第八輪“烏拉圭”談判步履艱難，推進(jìn)了環(huán)太平洋地區(qū)的合作進(jìn)程。亞洲地區(qū)成立了東盟自由貿(mào)易區(qū)，到2010年，6個老成員國(包括印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、泰國、菲律賓和文萊)要率先實行互免關(guān)稅，到2015年所有成員國要全部互免關(guān)稅，實現(xiàn)貿(mào)易自由化(暖風(fēng)，2002)。我國也加強了與東盟的聯(lián)系，2001年11月，我國與東盟達(dá)成在今后10年內(nèi)逐步建立中國東盟自由貿(mào)易區(qū)的共識，我國與東盟10國的進(jìn)出口關(guān)稅將進(jìn)一步降低，直至最終實現(xiàn)互免關(guān)稅。值得注意的跡象是1980年代以來召開了兩個具有重大意義的會議。一個是包括中國在內(nèi)的環(huán)太平洋經(jīng)濟合作會議(PacificEconomicCooperationCounc

16、ilPECC)第7屆大會，共有15個國家或地區(qū)參加，這次會議決定與APEC合作;另一個是由澳大利亞于1989年倡議召開的亞太經(jīng)濟合作部長會議(APEC)已有18個國家及3個觀察員參加，2001年在上海召開了第9次各國領(lǐng)導(dǎo)人會議，宣稱“迎接新世紀(jì)的新挑戰(zhàn)。決心通過參與、合作，實現(xiàn)共同繁榮”。并且承諾“在APEC區(qū)域內(nèi)對電子交易暫不征收關(guān)稅”。兩個會議標(biāo)志著太平洋區(qū)域經(jīng)濟合作正在邁向一個新臺階。區(qū)域性經(jīng)濟合作在其它地區(qū)也在形成中，1991年6月，非洲統(tǒng)一組織51個國家的領(lǐng)導(dǎo)人共同簽署了關(guān)于建立非洲經(jīng)濟共同體的條約，預(yù)計3或4年內(nèi)分6個階段逐步建立共同市場，西非地區(qū)也要建立西非國家經(jīng)濟共同體。海灣6

17、國已達(dá)成協(xié)議約定在1999年前正式成立共同市場。伊朗、土耳其、巴基斯坦和獨聯(lián)體的6個中亞共和國已組成了西亞經(jīng)濟合作聯(lián)盟。區(qū)域經(jīng)濟集團化的加強，離不開成員國之間的稅收協(xié)調(diào)，稅收一體化趨勢勢必更為明顯。(三)國際組織的作用。二戰(zhàn)以后建立了以聯(lián)合國為核心的許多國際性組織。這些組織對于維護世界和平，協(xié)調(diào)各國經(jīng)濟，救濟貧困地區(qū)和處理各種國際事務(wù)等發(fā)揮了重大作用。這些國際組織的活動經(jīng)費主要來源于成員國的捐款或費用分擔(dān)，這種方式常常受到成員國有目的的要挾，或因種種理由拖欠而造成財政拮據(jù)。如何保證國際組織收入穩(wěn)定，是一個既有現(xiàn)實意義，又具有深遠(yuǎn)影響的重要事情。聯(lián)合國海洋法公約開創(chuàng)了可供參考的先例。按照公約附件

18、三第13條的規(guī)定：進(jìn)行深海礦藏資源的開發(fā)必須遵守所有公約簽署國組成的國際海洋管理機構(gòu)制定的規(guī)定，開采國必須事先經(jīng)該機構(gòu)批準(zhǔn)并繳納一定的費用。繳納費用的形式有兩種：一種是按加工后金屬的市場價格的一定百分比繳納，這種收費具有營業(yè)稅特征;一種是按生產(chǎn)費用加一部分凈利繳納，這種收費又接近于產(chǎn)品稅特征。實際上該機構(gòu)已成為一個征稅實體(王鐵崖、田如萱，1986：443451)。歐盟實行獨立的預(yù)算，主要來源是各成員國上繳的進(jìn)口稅、農(nóng)產(chǎn)品征稅和增值稅的一部分，開創(chuàng)了國際組織間接征稅的先例，也為國際組織保障穩(wěn)定的收入提供了寶貴經(jīng)驗。四、稅收國際協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢建立一個統(tǒng)一的多邊國際稅收協(xié)調(diào)體系，進(jìn)一步設(shè)計國際公認(rèn)

19、的標(biāo)準(zhǔn)稅制，這是許多人長期夢寐以求的愿望。由于各個國家相對獨立的經(jīng)濟利益的存在，實現(xiàn)這一理想目標(biāo)還要經(jīng)過一個長期過程。然而，世界性稅收國際協(xié)調(diào)和區(qū)域稅收一體化，大大增強了實現(xiàn)這一目標(biāo)的可能性。(一)區(qū)域共同市場的稅制及其協(xié)調(diào)的影響將是廣泛和深遠(yuǎn)的，它將使共同市場內(nèi)部各成員國稅制的某些方面趨于一致，稅收的民族國家屬性的色彩趨于削弱并淡化，而稅收的跨國家國際條約的特點日益增強。除此之外，由于區(qū)域共同市場的政治、經(jīng)濟力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過某一個單獨國家。因此，共同體的某種稅制協(xié)調(diào)將對其周邊國家、貿(mào)易伙伴和競爭對手的稅制及其改革產(chǎn)生重大影響。隨著區(qū)域共同市場的發(fā)展，稅收一體化越來越廣泛，成為可供選擇的最佳方案。

20、一般一體化過程可分三步走：(1)關(guān)稅協(xié)調(diào)。對于成員國之間的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)出口，可以有選擇地免除關(guān)稅或降低稅率，對于非成員國交易采取一致的關(guān)稅政策，消除關(guān)稅引起的貿(mào)易障礙。(2)間接稅協(xié)調(diào)。實行增值稅和消費稅的統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅率，平衡稅負(fù)水平，以利于國際經(jīng)濟交流。(3)直接稅協(xié)調(diào)。主要以稅收協(xié)定方式體現(xiàn)，協(xié)定不僅涉及避免所得稅和財產(chǎn)稅的雙重課稅，而且將涉及社會保障稅、贈予稅和遺產(chǎn)稅。值得注意的是，2001年10月23日，歐盟稅收委員會發(fā)布名為走向沒有稅收障礙的內(nèi)部市場的意見書，提出一項新戰(zhàn)略，要求歐盟范圍內(nèi)的所有業(yè)務(wù)統(tǒng)一計算共同的所得稅稅基(國際稅訊，2002)。標(biāo)志著直接稅協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化。由于

21、世界各國政治經(jīng)濟發(fā)展的差異，在全球范圍內(nèi)的廣泛性稅制協(xié)調(diào)的時機還不成熟。但是由于以某個經(jīng)濟、政治或地緣原因組合起來的區(qū)域共同市場的數(shù)量和規(guī)模將得到發(fā)展，毋庸諱言，在21世紀(jì)，區(qū)域共同市場稅收的稅收一體化趨勢將成為稅收國際協(xié)調(diào)的重要特征。(二)稅收國際協(xié)調(diào)的另一個重要方面是國際性組織的稅收。國際組織在國際經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，國際組織參與各種國際活動的經(jīng)費，必須向世界各國籌集。隨著國際組織支出的日益擴大，籌集經(jīng)費變得日益緊迫。2002年3月13日，一個民間經(jīng)濟組織(新經(jīng)濟基金會)在英國倫敦召開國際反貧困大會，建議各國征收“托賓稅”，對每100美元的金融交易征收1015美分的交易稅，

22、為窮國的發(fā)展提供資金幫助(田文，2002)。因而，建立一個穩(wěn)定、充足的籌集資金渠道，規(guī)劃一個世界各國承認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)收費方式，就成為所有國際組織認(rèn)真對待的研究項目。(三)國際組織在稅收國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮了越來越重要的作用。國際貨幣基金組織和世界銀行都非常關(guān)注各國稅制發(fā)展動態(tài)，支持發(fā)展中國家的稅制改革。世貿(mào)組織、經(jīng)濟合作和發(fā)展組織及歐盟直接參與了稅收國際協(xié)調(diào)的各種事務(wù)。世貿(mào)組織解決影響國際自由貿(mào)易的稅收障礙，取得了巨大的成功。經(jīng)濟合作和發(fā)展組織致力于消除影響國際投資的稅收問題，成功地推廣了協(xié)調(diào)各國雙重征稅問題的“OECD協(xié)定范本”。目前正在致力于治理國際避稅和跨國避稅的問題。歐盟已經(jīng)在稅收一體化方面做出了

23、突出貢獻(xiàn)。2002年3月16日結(jié)束的歐盟首腦會議通過了開放能源市場的決議，同時還決定在歐盟范圍內(nèi)統(tǒng)一實施能源稅(陽艷平，2002)。扎扎實實地推進(jìn)稅收一體化的進(jìn)程。聯(lián)合國經(jīng)社理事會(EconomicandSocialCouncilECOSOC)也曾在自己的決議中強調(diào)了稅收領(lǐng)域國際合作的必要性，并建議聯(lián)合國秘書長向成員國發(fā)出提議，成立稅收合作委員會(朱洪仁，2001)。2001年國際稅收協(xié)會年會也在呼吁國際社會行動起來，共同解決電子商務(wù)引起的跨國稅收問題。最近幾年，成立國際性的稅收組織，解決稅收協(xié)調(diào)的各種問題的呼聲越來越高，條件也日漸成熟，不久的將來，成立聯(lián)合國稅收組織將有可能從理想變?yōu)楝F(xiàn)實。展

24、望21世紀(jì)，稅收國際協(xié)調(diào)仍然困難重重，稅收一體化與稅制分立同在，稅收國際協(xié)調(diào)與貿(mào)易保護主義并存。國際稅收領(lǐng)域仍面臨需要解決的三大問題：第一，區(qū)域稅收一體化與國際稅收協(xié)調(diào)的關(guān)系。區(qū)域稅收一體化創(chuàng)造了一個良好的開端，為稅收國際協(xié)調(diào)指出了方向，較好地解決了區(qū)域內(nèi)部一個國家與成員國之間的稅收關(guān)系。但是，區(qū)域稅收一體化還必須處理好與共同體外部國家或區(qū)域的稅收關(guān)系，才能促進(jìn)世界經(jīng)濟共同繁榮，否則，很可能會出現(xiàn)更大范圍的稅收磨擦和貿(mào)易壁壘，出現(xiàn)新形式的國際區(qū)域分割。解決這個問題的根本出路是建立聯(lián)合國國際稅收組織。第二，國際組織經(jīng)費來源，我們暫稱其為“聯(lián)合稅收”。國際組織為世界各國服務(wù)，應(yīng)該獲得穩(wěn)定經(jīng)費來源，

25、因而需要研究如何收費、收費根據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)等一系列問題，逐步設(shè)立規(guī)范性的聯(lián)合稅收。第三，國際稅收準(zhǔn)則，建立一個標(biāo)準(zhǔn)國際稅收制度，使世界各國稅制趨向一致，這是許多有志之士多年的共同愿望。標(biāo)準(zhǔn)國際稅收制度，有利于世界各國共同繁榮，促進(jìn)國際經(jīng)濟交流和發(fā)展。既要滿足各國實際情況的要求，又要使各國稅制標(biāo)準(zhǔn)化。毫無疑義，這個目標(biāo)不會在短期內(nèi)實現(xiàn)，但無論怎樣，經(jīng)過堅持不懈的努力，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行廣泛稅收國際合作的宏圖是會最終實現(xiàn)的。五、完善我國稅收國際關(guān)系的思考我國已經(jīng)加入了世界貿(mào)易組織(WT0)，國民經(jīng)濟將日漸更加對外開放，國際經(jīng)濟交往會更加廣泛、頻繁，稅收國際協(xié)調(diào)的問題也將日益增多。因此，有必要未雨綢繆，

26、早做準(zhǔn)備。(一)中國在稅收國際關(guān)系中的地位。我國是聯(lián)合國常任理事國之一，參加了許多國際組織，在國際活動領(lǐng)域必將發(fā)揮越來越重要的作用。隨著我國綜合國力水平的提高，世界各國和國際組織越來越重視我國處理國際事務(wù)的立場。在國際組織討論稅收國際關(guān)系問題時，中國的態(tài)度也將成為不可忽視的重要因素。如果中國東盟自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)展順利，稅收一體化問題，必將提上議事日程，我國必然將闡述我國對待稅收一體化的原則立場和具體方案。同時，我國對稅收國際協(xié)調(diào)的觀點將對東盟成員國的態(tài)度產(chǎn)生舉足輕重的影響。(二)我國在稅收國際協(xié)調(diào)中存在的問題。在第九屆全國人民代表大會第五次會議的政府工作報告指出：“我國加入世貿(mào)組織，標(biāo)志著對外開放

27、進(jìn)入一個新階段。我們要以積極的姿態(tài)，在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭?！蔽覈诙愂疹I(lǐng)域的國際交流與合作已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，取得了許多成效。例如，我國已經(jīng)與大多數(shù)建立經(jīng)貿(mào)關(guān)系的國家簽訂了稅收協(xié)定。與0ECD組織建立了穩(wěn)定聯(lián)系，并多次派出人員參加OECD組織的交流活動。接待各國稅收代表團的來訪和參加國際組織有關(guān)稅收問題的各種會議。我國還曾經(jīng)成功承辦了亞洲稅收管理研究組織的第28屆部長級會議。盡管如此，我國在稅收國際協(xié)調(diào)方面的工作仍然處于起步階段，有待于向更高、更廣的領(lǐng)域發(fā)展。1、稅收國際協(xié)調(diào)中的主導(dǎo)地位不明顯，與我國的國際地位不相稱。我國既是發(fā)展中的大國，又是亞太地區(qū)的重要成員，由于在經(jīng)濟發(fā)展中與發(fā)展中國家有許多相同之處，應(yīng)該代表發(fā)展中國家的稅收利益與發(fā)達(dá)國家對話。同時，我國