芻議政府會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控策略

1、芻議政府會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)及防控策略 作者：顏佩 來(lái)源：財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019 年第 4 期摘要：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。隨著政府會(huì)計(jì)制度新規(guī)出臺(tái)， 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容也會(huì)隨之改變，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)必登上新臺(tái)階。本文首先分析了現(xiàn)行 會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出在政府會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體 防控策略。關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防控策略對(duì)于公共管理部門而言，財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)就是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度，建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)分析和防控體系?，F(xiàn)階段，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府部門的職能及體制 改革正不斷地深入完善?，F(xiàn)行

2、的會(huì)計(jì)體制已經(jīng)不能滿足政府的工作需求，事業(yè)單位也面臨著眾 多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為此，政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行，事業(yè)單位也將在改革背景下建立長(zhǎng)效防范機(jī)制， 降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事業(yè)單位不同于企業(yè)，它具有公益性、服務(wù)性等特點(diǎn)，公益一類事業(yè)單位的資金來(lái)源為單 純的財(cái)政撥款，沒有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；公益二類事業(yè)單位的資金來(lái)源為財(cái)政撥款和經(jīng)營(yíng)收入，存在經(jīng) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但相對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)小很多。在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制下，事 業(yè)單位主要風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：第一種是違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是指事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)支出時(shí)，沒有按照規(guī)定對(duì)資金進(jìn) 行合理的支配，該行為不僅會(huì)降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

3、方面的工作效率，還容易滋生貪腐現(xiàn)象。 第二種是核算風(fēng)險(xiǎn)。一方面，事業(yè)單位多數(shù)為科研院所等政府的技術(shù)支撐單位，財(cái)務(wù)部門只是 單位的一個(gè)服務(wù)部門，導(dǎo)致許多單位不重視財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而無(wú)法抓實(shí)抓牢財(cái)務(wù)核算工作。 另一方面，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制雖然能提供預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果，但并不能真實(shí)反映成本費(fèi)用的 實(shí)際情況。比如固定資產(chǎn)不折舊、無(wú)形資產(chǎn)不攤銷而一次性計(jì)入支出，不能合理體現(xiàn)單位的運(yùn) 行成本，不利于客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值。雖然事業(yè)單位的管理制度在不斷改革，但仍然無(wú)法 有效地管理及監(jiān)控核算方面的工作，所以還是會(huì)有核算風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第三種是人員職業(yè)道德風(fēng) 險(xiǎn)1 。此風(fēng)險(xiǎn)主要指事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員存在道德問(wèn)題，專

4、業(yè)技術(shù)水平不高，創(chuàng)新意識(shí)不 夠，跟不上改革的步伐，甚至做假賬或錯(cuò)賬，竊取單位資金，從而使事業(yè)單位遭受經(jīng)濟(jì)損失。二、政府會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控策略政府會(huì)計(jì)制度改革與事業(yè)單位之間有著緊密的聯(lián)系，一方面，政府會(huì)計(jì)制度改革有利于推 動(dòng)事業(yè)單位改進(jìn)財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)工作科學(xué)化管理水平，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，事 業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作力度，可以進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革。（ 一 ） 提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)事業(yè)單位存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，缺乏有效的管理措施，使 得風(fēng)險(xiǎn)防控效率極低。事業(yè)單位在其發(fā)展過(guò)程中由于受到自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)以及功能定位影響， 資金來(lái)源的相當(dāng)一

5、部分為國(guó)家財(cái)政撥款，所以對(duì)單位的盈利問(wèn)題考慮有限，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí) 薄弱，甚至有一些業(yè)務(wù)水平較低的工作人員認(rèn)為事業(yè)單位不可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只要記錄好事業(yè)單位的財(cái)政收入及支出狀況就可以。在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，任何企業(yè)、單位都會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng) 管理上的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是事業(yè)單位的財(cái)政支出，存在著極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)使國(guó)家蒙受損失。針對(duì)以上情況，事業(yè)單位要提高自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。一方面，事業(yè)單位內(nèi)部的有關(guān) 領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的檢查監(jiān)督力度。另一方面，財(cái) 務(wù)管理人員自身要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作。（ 二 ） 建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位都

6、存在著“政事不分”的現(xiàn)象，就目前的發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，政府部門仍 然決定著事業(yè)單位的資金運(yùn)用方式，仍然基于“上傳下達(dá)、大包大攬”的原則，對(duì)事業(yè)單位的 進(jìn)行管理監(jiān)督，以至于事業(yè)單位難以真正實(shí)現(xiàn)“去行政化”，也難以真正推進(jìn)“政事分開”， 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面亦如此，存在著監(jiān)管制度不完善的問(wèn)題，使得監(jiān)管工作得不到有效的進(jìn)展 2 正因?yàn)槭聵I(yè)單位在財(cái)務(wù)管理監(jiān)督方面的制度較不完善，無(wú)法快速發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了其 風(fēng)險(xiǎn)防控的工作效率。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 基本準(zhǔn)則明確提出了七個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，即可靠性、相關(guān) 性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。確立了“3+5”要素（ 預(yù)即算收入、預(yù)算支

7、出和預(yù)算結(jié)余 3 個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用 5 個(gè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)要素 ） 的會(huì)計(jì)核算模式，這將大力促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建立和有 效實(shí)施。事業(yè)單位內(nèi)部也要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，有效控制財(cái)務(wù)管理風(fēng) 險(xiǎn)。在事業(yè)單位現(xiàn)有控制制度的基礎(chǔ)上建立起責(zé)任制度，不僅要提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控 工作的重視程度，還要將具體責(zé)任落實(shí)在個(gè)人身上，制定針對(duì)性的獎(jiǎng)懲制度，使管理人員認(rèn)清 自己職責(zé)的同時(shí)提升工作積極性。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位擁有健全的管理制度，從制度層面 樹立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能夠落實(shí)好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作管理制度化，保證所 有財(cái)務(wù)管理

8、人員都能有序開展工作，提高工作效率。（ 三 ） 培養(yǎng)高素質(zhì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控人才現(xiàn)階段，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面還缺乏較多高素質(zhì)專業(yè)管理人才，自身管理作用無(wú) 處施展，使得其風(fēng)險(xiǎn)管控工作也無(wú)法順利開展。事業(yè)單位的人才欠缺一般表現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 人員缺失，管理人員職業(yè)素養(yǎng)不高、專業(yè)技術(shù)不強(qiáng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量一直處于中下水平， 從而對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生極大影響。管理人才的缺失，使得風(fēng)險(xiǎn)防控工作不能有效開展，所 以不能對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、判斷、控制及監(jiān)督，無(wú)法有效對(duì)已發(fā)生或即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 防控。針對(duì)以上問(wèn)題，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)以政府會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī)，認(rèn)真研究新制度， 吃透新準(zhǔn)則，結(jié)合單位內(nèi)

9、部的實(shí)際情況，貫徹落實(shí)準(zhǔn)則要求，提升自身的專業(yè)技術(shù)水平。同時(shí)，事業(yè)單位還要注重培養(yǎng)優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)防控管理人員，對(duì)其進(jìn)行不定期的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控 知識(shí)及技術(shù)培訓(xùn)，提升其專業(yè)技術(shù)水平及其職業(yè)素養(yǎng)；另外，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控管理時(shí)，還可制 定績(jī)效管理制度，以獎(jiǎng)懲制度作為輔助，提高財(cái)務(wù)工作人員自身的危機(jī)感，打破“事業(yè)單位工 作是鐵飯碗”的想法。與此同時(shí)，事業(yè)單位還可改革招聘制度，通過(guò)外部社會(huì)招聘，聘請(qǐng)具有 較高素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的管理人員，通過(guò)不斷調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍，提升其工作效率，有效進(jìn) 行風(fēng)險(xiǎn)防控。（ 四 ） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)在信息大爆炸、云數(shù)據(jù)時(shí)代，各行各業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都廣泛應(yīng)用著信息管理技術(shù)。政府會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)是政府會(huì)計(jì)改革的重要組成部分，它主要包括預(yù)算管理系統(tǒng)、總賬處理系統(tǒng)、薪酬 管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)支付管理系統(tǒng)、采購(gòu)管理系統(tǒng)和電子報(bào)表 系統(tǒng)等。為了有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，事業(yè)單位可借著政府會(huì)計(jì)制度改革的東風(fēng)，搭建以政 府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為載體的財(cái)務(wù)綜合辦公平臺(tái)，以財(cái)務(wù)為核心創(chuàng)建財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)審和決策分析系統(tǒng)， 使財(cái)務(wù)管理達(dá)到全面信息化的高度。一方面，會(huì)計(jì)信息化能在很大程度上為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控提供技術(shù)保證，進(jìn)而提升 財(cái)務(wù)管理工作的效率。通過(guò)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，再造事業(yè)單位辦事流程，促進(jìn)事業(yè)單位管理信息 化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位治理能力和治