各類賬戶借貸方的理解

1、各類賬戶借 貸方 的理解 資產(chǎn)、成本、費用類：增加記 借方，減少記貸方； 負(fù)債、 所有者權(quán)益 、收入類：增加記 貸方 ，減少記 借方 。（資產(chǎn)中特例： 如 “累計折舊 ”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方 ）這好比釘 相框 ，必須先固定一個釘。我們先把資產(chǎn)類固定為： 增加記借方， 減少記貸方。 接著根據(jù) “資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益 ”推導(dǎo) 出 資產(chǎn)和負(fù)債、 所有者權(quán)益 的方向相反， 故負(fù)債、所有者權(quán)益類 增加記貸方， 則減 少記借方。另外，我們知道，收入增加一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（只談收入，如果扣掉費 用就成了利潤。 收入增加會導(dǎo)致利潤增加， 利潤不分配就是 未分配利

2、潤 ，未分配利潤 屬于所 有者權(quán)益），故收入和所有者權(quán)益方向應(yīng)相同 增加記貸方，則減少記借方。費用和收入 的效果相反， 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少， 故和所有者權(quán)益方向相反。 非借就貸， 只有兩個方向， 所以費用的方向和資產(chǎn)相同了 增加記借方，則減少記貸方。借記增加：生產(chǎn)成本，制造費用，勞務(wù)成本，研發(fā)支出，主營業(yè)務(wù)成本， 其他業(yè)務(wù)成本，營業(yè)稅金及附加，銷售費用，管理費用，財務(wù)費用，營業(yè) 外支出，所得稅費用 貸記增加：主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，投資收益，營業(yè)外收入第一節(jié) 款項和有價證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款 “庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。借方登記現(xiàn)金的增加 貸方登記現(xiàn)金的減少

3、期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額?！般y行存款” 科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科 目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。（一） 提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（二）存現(xiàn)二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、 債券、基金等。 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、 處置等業(yè)務(wù)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)

4、時： 借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款等 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時： 借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn) 兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。 交易費用 : 借：投資收益貸：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 公允價值上升： 借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（ 1）采購： 借：原材料、在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（2）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料二、庫存商品（ 1）產(chǎn)品入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品三、固定資產(chǎn)（1

5、）購入借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款攤。（2）計提折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用； 管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用； 出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本； 未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用等。 （3）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入

6、或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款（1）銷售時： 借；應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）實際收到款項時借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（ 3）應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查， 有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項 發(fā)生減值的， 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 減記的金額確認(rèn) 減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失的會計分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計算：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項余額X壞賬準(zhǔn)備計提率-（或+）“壞賬

7、準(zhǔn)備”科 目的貸方（借方）余額（ 4）預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到材料和發(fā)票時 借：原材料、在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款二、應(yīng)付賬款（ 1）購買產(chǎn)品借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）償付貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬， 包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費等應(yīng)通過“應(yīng)付 職工薪酬”科目進(jìn)行核算。貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額（1）計提借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀

8、行存款四、應(yīng)交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、 車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目進(jìn)行核算 。（1）計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加（2）繳納稅費 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加 貸：銀行存款五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款” 科目進(jìn)行核算， 期限在一年以上的借款通過 “長期借款” 科目核算。 以下簡要說明借款發(fā)生、 計提利息和償還的會計處理。（1）短期借款企業(yè)取得

9、短期借款時， 借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目； 按月預(yù)提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目； 實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息， 借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額， 貸記“銀行存款”科目；企業(yè)短期借款到期償還本金時， 借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）長期借款 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。計提利息時，借記“財務(wù)費用”、“管理費用”、“在建工程”（ 資本化部分 ）等科目，貸記“應(yīng)付 利息”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時： 應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款

10、”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借 記“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。第四節(jié) 資本的增減一、接受投資（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實收資本資本公積資本溢價（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時， 按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值 （但投資 合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。借：固定資產(chǎn)貸：實收資本二、實收資本的減少借：實收資本貸：庫存現(xiàn)金第五節(jié) 收入、成本和費用一、收入 收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（一）主營業(yè)務(wù)收入（1）取得商品銷售收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)

11、交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（二）其他業(yè)務(wù)收入（1）取得原材料銷售收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料二、成本 產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算。 “生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本； “制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間 （部門） 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接 費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電 費、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本； 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的

12、車間中， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)， 合理選擇分配方法， 將制造費 用分配計入各種產(chǎn)品成本。（1）借：生產(chǎn)成本 貸：原材料應(yīng)付職工薪酬（2）分配制造費用：借：生產(chǎn)成本貸：制造費用（3）產(chǎn)品入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本三、費用企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、 其他業(yè)務(wù)成本、 營業(yè)稅金及附加、 銷售費用、 管理 費用和財務(wù)費用等。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、 提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用， 包括企業(yè)在銷 售商品過程中發(fā)生的包裝費、 保險費、 展覽費和廣告費等， 以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商 品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管

13、理費用， 包括企業(yè)在籌建 期間發(fā)生的開辦費、 董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù) 擔(dān)的公司經(jīng)費等。四、營業(yè)外收支企業(yè)的營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、 盤盈利得、 罰款利得、捐贈利得等， 企業(yè) 取得的營業(yè)外收入應(yīng)通過 “營業(yè)外收入” 科目核算。 企業(yè)的營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置 損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)通 過“營業(yè)外支出”科目核算。第六節(jié) 財務(wù)成果的計算財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、 所得稅的計算和繳納、 利潤分配或虧損彌 補(bǔ)等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務(wù)處理。一、利潤 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（

14、或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn) 利潤時， 應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目， 結(jié)平各損益類科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余 額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目 借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入 貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出二、所得稅 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為： 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率 在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。（1）計算應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用貸：

15、應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（2）交稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（3）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用三、利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、 投資者協(xié)議等， 對企業(yè)當(dāng)年可供分配 的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積； （2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。 企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行。（1）將“本年利潤”科目年末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目 借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤 借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付

16、利潤（3）向投資者支付分配的利潤時 借：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金【綜合應(yīng)用題】M公司為一般納稅企業(yè)，其存貨采用實際成本法進(jìn)行管理，2011年3月發(fā)生下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（I） 1日，向A公司購入原材料一批，價款 10 000元。材料已驗收入庫，款項尚未支 付。（ 2） 4 日，銷售甲商品 500 件，每件售價 100 元，成本每件 60 元，商品已發(fā)出，當(dāng)即 結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已收存銀行。（3） 接供電部門通知，本月應(yīng)付電費30 000 元，其中生產(chǎn)：車間電費 25 000 元；行 政管理部門電費 5 000 元；當(dāng)即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4） 5日，與D公司簽訂供貨合同，合同規(guī)定供貨金額1

17、00 000元。D公司通過銀行先 預(yù)付全部款項的 60%，余款在貨物驗收后付清，當(dāng)即發(fā)貨。（5） 10日向E公司出租包裝箱一批，收取押金10 000元存入銀行。（6） 12日，經(jīng)查B公司已經(jīng)破產(chǎn)倒閉。原欠 B公司2 000元貨款無法償還。（ 7） 18 日， E 公司退還包裝箱，經(jīng)驗收后扣留租金3 000 元，余額以轉(zhuǎn)賬支票退還。（8） 22日，公司送貨車超速，接交警部門罰款單一張，罰款額200元，同日以現(xiàn)金支付。（ 9） 24 日，以銀行存款 6 000 元支付廣告費。（10）26日，購入一輛全新的運(yùn)輸設(shè)備，發(fā)票價格 150 000元，車輛購置稅 17 500元。 全部款項開出轉(zhuǎn)賬支票以支付

18、，車輛交付供銷科使用。（II）28日，計提本月教育費附加 1 000 元，城市維護(hù)建設(shè)稅 2 300 元。（12）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫 A產(chǎn)品的成本150 000元。（13）31 日，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批示，倉庫盤虧甲商品 5 0件，系保管員失職所至，由責(zé)任人 承擔(dān)，款項尚未收回。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不考慮增值稅的情況下，編制相關(guān)會計分錄。 正確答案10 000元。材料已驗收入庫，款項尚未支付?！緯嫹咒洝拷瑁涸牧?0 000貸：應(yīng)付賬款10 000（ 2） 4 日，銷售甲商品500 件，每件售價結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已收存銀行?！緯嫹咒洝拷瑁恒y行存款50 000貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000借：

19、主營業(yè)務(wù)成本30 000（1） 1日，向A公司購入原材料一批，價款100元，成本每件 60元，商品已發(fā)出，當(dāng)即貸：庫存商品 30 000( 3)接供電部門通知，本月應(yīng)付電費30 000 元，其中：生產(chǎn)車間電費 25 000 元；行政管理部門電費 5 000 元；當(dāng)即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！緯嫹咒洝拷瑁褐圃熨M用25 000管理費用5 000貸：銀行存款 30 000(4) 5日，與D公司簽訂供貨合同，合同規(guī)定供貨金額100 000元。D公司通過銀行先 預(yù)付全部款項的 60%，余款在貨物驗收后付清，當(dāng)即發(fā)貨?！緯嫹咒洝拷瑁恒y行存款60 000貸：預(yù)收賬款 60 000 借：預(yù)收賬款100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000(5) 10日向E公司出租包裝箱一批，收取押金10 000元存入銀行?！緯嫹咒洝?/p>