新稅法講解與納稅籌劃

1、新稅法講解與納稅籌劃一、新所得稅法簡介1、制定與實(shí)施：2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行2、稅率l 企業(yè)所得稅的稅率為25%l 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅l 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅3、適用主體l 不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)l 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。l 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、新稅制下企業(yè)面臨的主要稅收風(fēng)

2、險(xiǎn)、新稅法條件下的制度風(fēng)險(xiǎn)制定者帶來的l 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（34）l 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（48）l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（59）l 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。（121）l 本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則和1994年2月4日財(cái)政部發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則同時(shí)

3、廢止。（133）、新稅法條件下的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)納稅人帶來的l 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（23）、新稅法條件下的檢查風(fēng)險(xiǎn)l 企業(yè)所得稅法第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所稱合理方法是指：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等（111）l 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在經(jīng)營內(nèi)容和方式

4、上相類似的企業(yè)。（114）l 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定等；企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。、新稅法條件下的特別調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)l 新企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這種調(diào)整被稱為“特別納稅調(diào)整”，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整例如：甲企業(yè)適用較高的25企業(yè)所得稅稅率，

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用15的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價(jià)銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤，增加乙企業(yè)的利潤。這種關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的做法，將要被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅予以納稅調(diào)整。 l 特別納稅調(diào)整時(shí)，還涉及一個(gè)重要的概念，即獨(dú)立交易原則。獨(dú)立交易原則亦稱公平獨(dú)立原則、公平交易原則、正常交易原則等，是指完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，依據(jù)市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則l 新稅法規(guī)定： “不具有合理商業(yè)目的的安排”需要進(jìn)行特別調(diào)整。“不具有合理商業(yè)目的的安排”應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是必須存在一個(gè)安排，是指人為規(guī)劃的一個(gè)或一系

6、列行動(dòng)或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某安排的唯一或主要目的。 假如某跨國公司在中國擁有一家正處于免稅期最后一年的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，此外還有一家適用稅率為33的關(guān)聯(lián)商業(yè)企業(yè)。由于該生產(chǎn)性外商投資企業(yè)目前有大量存貨，有些產(chǎn)品按計(jì)劃將在明年以后才銷售。這家跨國公司現(xiàn)在想采取的策略是：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)盡快將存貨銷售給關(guān)聯(lián)商業(yè)企業(yè)，今年實(shí)現(xiàn)收入，享受免稅優(yōu)惠；關(guān)聯(lián)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品后，可以按照正常銷售計(jì)劃在明年以后銷售，實(shí)現(xiàn)的收入按照25稅率納稅。l 避稅責(zé)任條款，即稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“特別納稅調(diào)整”規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)

7、征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息 l 新所得稅法下企業(yè)開展關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)應(yīng)該怎樣規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。三、會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異、適用范圍的差異l 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）l 新稅法：居民企業(yè)和非居民企業(yè)，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、資產(chǎn)減值的差異與納稅調(diào)整l 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入（32）l 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管

8、部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（54）、固定資產(chǎn)及折舊、無形資產(chǎn)及攤銷的差異與納稅調(diào)整l 外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（58）l 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設(shè)備，為3年。（60）l 外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（66）l 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

9、。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷。（67）l 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。（90）l 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。（95）、利息的差異與納稅調(diào)整l 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

10、營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（38）l 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除。（37）l 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

11、（49）l 企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（70）l 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得扣除（稅法46）。（企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：關(guān)聯(lián)方將資金通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資等118）、利得和損失的差異與納稅調(diào)整（1）公允價(jià)值變動(dòng)損益l 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資

12、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（56）（2）罰沒支出（稅法10）l 稅收滯納金；l 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（3）捐贈(zèng)支出l 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。（52）l 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（53）、商品銷售收入的差異與納稅調(diào)整l 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（25）

13、、工資、福利、招待費(fèi)、廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、贊助費(fèi)等的差異與納稅調(diào)整l 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。（41）l 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。（42）l 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（43）l 工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資的100扣除基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100加計(jì)扣除；安置國務(wù)院規(guī)定鼓勵(lì)安置并享受稅收優(yōu)惠的其他就業(yè)人員的，自安置就業(yè)所屬納稅年度起3年內(nèi)，在按照支付

14、給上述人員工資的100%扣除基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的50%加計(jì)扣除。（95）l 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除；但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。（43）l 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（44）、投資及投資收益的差異與納稅調(diào)整l 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成

15、本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（11）l 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（17）l 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。（97）、非貨幣性交易的差異與納稅調(diào)整（債務(wù)重組已經(jīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致）l 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（71）l 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的

16、相關(guān)稅費(fèi)為成本；（72）四、企業(yè)所得稅的納稅籌劃（一）納稅籌劃概述何為納稅籌劃？ 企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。納稅籌劃與偷稅的區(qū)別 偷稅：不符合國家政策意圖，以非法手段減少稅收，受到法律制裁 籌劃：符合國家政策意圖，受到法律保護(hù)，應(yīng)鼓勵(lì)和支持，有利于稅法的優(yōu)化納稅籌劃的特征 合法性 前瞻性 目的性 綜合性（二）納稅籌劃的方法、價(jià)格平臺(tái)籌劃法、優(yōu)惠平臺(tái)籌劃法、彈性籌劃法、臨界點(diǎn)籌劃法、組織形式籌劃法（三）新稅法的籌劃點(diǎn)l 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（特許權(quán)使用費(fèi)收入類似）（19、20）l 以分

17、期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（23）l 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（44）l 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。（53）l 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（66）l 企業(yè)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。

18、計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（73）l 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（87）（環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目類似）l 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（92）l 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無

19、形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。（95）l 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。（97）l 采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60；采取加速折舊方法的，為雙

20、倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（98）l 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行相應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款（反避稅規(guī)定）。（101）（四）籌劃案例案例一A房地產(chǎn)公司于2000年以500萬元的價(jià)格取得一塊土地，但一直未對(duì)土地進(jìn)行開發(fā)。2006年8月，該土地的公允價(jià)值已經(jīng)增值到2000萬元。A公司

21、決定于2006年11月開始在該土地上開發(fā)商品房（普通住房）。經(jīng)測(cè)算，預(yù)計(jì)商品房銷售收入約為5500萬元，土地增值稅扣除項(xiàng)目金額約為3000萬元，可在企業(yè)所得稅前扣除的成本稅費(fèi)約為3350萬元（不含土地增值稅）。當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%。A公司應(yīng)繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅測(cè)算如下：增值額：550030002500（萬元）； 增值率：2500÷3000×100%83%；應(yīng)繳納土地增值稅：2500×40%3000×5%850（萬元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：（55003350850）×33%429（萬元）。請(qǐng)為公司設(shè)計(jì)籌劃方案？方案：在開發(fā)土地之前，A公司可將該

22、土地作價(jià)2000萬元投資成立B公司，然后再由A公司吸收合并B公司，最后再開發(fā)商品房對(duì)外銷售。投資環(huán)節(jié)、合并環(huán)節(jié)以及商品房銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)測(cè)算如下：1.投資環(huán)節(jié)（1）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 因此，甲公司以土地投資成立B公司不需要繳納營業(yè)稅。 （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)

23、濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以，A公司以土地對(duì)外投資應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為：（2000500）×33%495（萬元）。 （3）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅199548號(hào)）規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。因此，A公司以土地對(duì)外投資免征土地增值稅。（4）B公司接受土地投資應(yīng)繳納契稅為：2000×3%60（萬元）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，B

24、公司應(yīng)當(dāng)按照土地的公允價(jià)值和契稅確認(rèn)其入賬價(jià)值為：2000602060（萬元）。2.合并環(huán)節(jié)（1）A公司吸收合并B公司時(shí)，因?yàn)锽公司資產(chǎn)未發(fā)生增值，所以無論采取應(yīng)稅合并還是免稅合并，均不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。A公司吸收合并B公司后，該土地的入賬價(jià)值仍為2060萬元。 （2）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財(cái)稅2003184號(hào)）規(guī)定：自2003年10月1日起2005年12月31日止，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。另外，財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知

25、（財(cái)稅200641號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：財(cái)稅2003184號(hào)文件執(zhí)行時(shí)間已于2005年底到期。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財(cái)稅2003184號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日2008年12月31日。因此，A公司吸收合并B公司可免征契稅。3.商品房銷售環(huán)節(jié)（1）A公司應(yīng)繳納土地增值稅：扣除項(xiàng)目金額3000（2060500）×（120%）4872（萬元）； 增值額55004872628（萬元）； 增值率628÷4872×100%13%。中華人民共和國土地增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超

26、過扣除項(xiàng)目金額20的免征土地增值稅。因此，按籌劃方案實(shí)施后，A公司應(yīng)繳納土地增值稅為0。 （2）A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（55003350(2060-500)）×33%194.7（萬元）。 籌劃前后對(duì)比，籌劃后比籌劃前可少負(fù)擔(dān)土地增值稅850萬元，同時(shí)契稅負(fù)擔(dān)增加了60萬元，企業(yè)所得稅增加了260.7萬元，即總體稅負(fù)下降了529.3萬元（85060260.7）。雖然495萬元的企業(yè)所得稅提前到商品房銷售前實(shí)現(xiàn)了，但是籌劃后增加的收益顯然大于增加的支出。雖然多交所得稅，但企業(yè)總體納稅下降！結(jié)合新稅法只需要將所得稅率調(diào)整為25%即可。案例二河南宛淅制藥有限公司的張總最近十分困惑，因?yàn)槊媾R2

27、006年企業(yè)所得稅匯算清繳，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理告訴他：2006年公司年實(shí)現(xiàn)銷售收入2億元，稅前會(huì)計(jì)利潤3000萬元，均比上年有較大幅度的增長，但公司的凈利潤并沒隨之增長。原因是公司2006年實(shí)際支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過了稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，三項(xiàng)費(fèi)用需調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元。按照公司適用的企業(yè)所得稅稅率33計(jì)算，需繳納企業(yè)所得稅330萬元假設(shè)2006年該公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2億元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)5860萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)183萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元。籌劃前三項(xiàng)費(fèi)用的扣除及所得稅納稅情況測(cè)算如下：稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：20000×3+3=63（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)列支

28、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：12063=57（萬元）稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)：20000×25%=5000（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)列支的廣告費(fèi)：58605000=860（萬元）稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：20000×5=100（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)183100=83（萬元）三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額：57+860+83=1000（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：1000×33%330（萬元）請(qǐng)為公司設(shè)計(jì)籌劃方案？方案：將河南宛淅制藥公司所屬的銷售部門分離出去，單獨(dú)成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將公司產(chǎn)品以1.6億元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以2億元對(duì)外銷售。假定制藥企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分

29、別為55萬元、65萬元，廣告費(fèi)分別為4260萬元、1600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為83萬元、100萬元。對(duì)于制藥企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：16000×3+3=51（萬元）廣告費(fèi)扣除限額：16000×25%=4000（萬元）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：16000×5=80（萬元）三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額：（5551）+（42604000）+（8380）=267（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：267×33%=88.11（萬元）對(duì)于銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：20000×3 +3=63（萬元）廣告費(fèi)扣除限額：20000×8%=1600（萬元）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除

30、限額：20000×5=100（萬元）三項(xiàng)費(fèi)用共調(diào)增應(yīng)納稅所得額：（6563）+（16001600）+（100100）=2（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：2×33%=0.66（萬元）對(duì)比籌劃方案實(shí)施前后，制藥企業(yè)和銷售公司整體銷售收入和利潤沒有發(fā)生變化，籌劃前三項(xiàng)費(fèi)用納稅調(diào)整需補(bǔ)繳企業(yè)所得額330萬元，納稅籌劃后需補(bǔ)繳企業(yè)所得額（88.11 +0.66）88.77（萬元），節(jié)省企業(yè)所得稅額241.23萬元。以上只是一種籌劃思路，情況相似的企業(yè)可根據(jù)自身情況，合理利用稅收政策，綜合考慮各種因素進(jìn)行具體籌劃，為企業(yè)獲取更多的稅收利益。結(jié)合新稅法：刪除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例提

31、高到15%，所得稅率調(diào)整為25%。案例三 非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，但是會(huì)計(jì)上對(duì)此不同的處理可以對(duì)增值稅產(chǎn)生一定的影響。A公司是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2005年初購進(jìn)一批價(jià)值20萬元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬元。會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”23.4萬元，貸記“原材料”20萬元，應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）3.4。由于會(huì)計(jì)

32、處理時(shí)，將全部材料成本金額轉(zhuǎn)入損失，意味著原材料已經(jīng)全部發(fā)生非正常損失。因此，這20萬元原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，該公司將損失的原材料銷售取得的50000元收入應(yīng)按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅為：50000÷（117%）×17%7265（元）。請(qǐng)對(duì)公司的處理進(jìn)行分析籌劃？借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234000 184000貸：原材料 200000 157265應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）34000 26735借：營業(yè)外支出 234000 184000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234000 184000借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

33、42735 （共同業(yè)務(wù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7265借：其他業(yè)務(wù)成本 42735 貸：原材料 42735籌劃利益少納增值稅多納所得稅72657265×25%5448.75案例四一年前，丁總受命前往內(nèi)地一家增值稅一般納稅人的葡萄酒公司重組集團(tuán)班子。到任后，讓他覺得奇怪的是該公司所生產(chǎn)的葡萄酒銷往全國各地，盡管效益不夠理想但形勢(shì)一片看好，可在本地的葡萄酒市場(chǎng)卻占有率不高，且經(jīng)營情況不盡人意，從而影響公司總體經(jīng)營業(yè)績和在當(dāng)?shù)氐闹?。他?jīng)過一番市場(chǎng)考察分析，將公司原來在本地設(shè)立的非獨(dú)立核算五個(gè)經(jīng)銷部合而為一，組建法人資格的全資子公司阿丁葡萄酒有限公司公司（下稱阿丁公司）。新組建

34、的阿丁公司2006年銷售葡萄酒50萬件，每件售價(jià)80元，實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬元；取得總公司開具的增值稅專用發(fā)票，按每件60元的價(jià)格結(jié)算。如果仍然采用原來的組織形式。2006年的50萬件，同樣是每件售價(jià)80元、銷售成本每件50元，其中：原材料生產(chǎn)成本每件40元并取得增值稅專用發(fā)票。那么葡萄酒公司應(yīng)申報(bào)繳納的稅款則為：應(yīng)納消費(fèi)稅400萬元：50×80×10%=400萬元；應(yīng)納增值稅340萬元：50×80×17%-50×40×17%=340萬元；應(yīng)納城建稅等其他地方稅費(fèi)74萬元：(400+340)×10%=74萬元；應(yīng)納企業(yè)所得

35、稅338.58萬元：（80-50）×50-400-74×33%=338.58萬元；合計(jì)應(yīng)納稅款1152.58萬元：400+340+74+338.581152.58萬元。 請(qǐng)計(jì)算公司的籌劃收益？解析：2006年度阿丁公司銷售葡萄酒50萬件，每件售價(jià)80元，銷售收入4000萬元。由于阿丁公司具有獨(dú)立的法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算制度，總公司及阿丁公司應(yīng)申報(bào)繳納的稅款計(jì)算如下：1、總公司銷售將葡萄酒移送至阿丁公司用于銷售時(shí)，應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅，以及城建稅等其他地方稅費(fèi)。應(yīng)納消費(fèi)稅300萬元：50×60×10%=300萬元；應(yīng)納增值稅170萬元：50

36、×60×17%-50×40×17%=170萬元；應(yīng)納城建稅等其他地方稅費(fèi)47萬元：(300+170)×10%=47萬元；應(yīng)納企業(yè)所得稅50.49萬元：（60-50）×50-300-47×33%=50.49萬元；應(yīng)納稅款小計(jì)567.49萬元：300+170+47+50.49567.49萬元。2、阿丁公司發(fā)生葡萄酒銷售應(yīng)稅行為時(shí)，除不需要申報(bào)繳納消費(fèi)稅外，應(yīng)申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅，以及城建稅等其他地方稅費(fèi)。應(yīng)繳增值稅170萬元：50×80×17%-50×60×17%=170萬元；應(yīng)繳城

37、建稅等其他地方稅費(fèi)17萬元：170×10%=17萬元；應(yīng)繳企業(yè)所得稅324.39萬元：（80-60）×50-17×33%=324.39萬元；應(yīng)納稅款小計(jì)511.39萬元：170+17+324.39511.39萬元。3、公司及阿丁公司合計(jì)應(yīng)申報(bào)繳納的稅款1078.88萬元：567.49+511.391078.88萬元。實(shí)行獨(dú)立核算方式經(jīng)營，2006年可減輕稅收負(fù)擔(dān)73.7萬元：1152.58-1078.8873.7萬元。100*（1-33%）*1.1案例五河南東風(fēng)機(jī)械有限公司（以下簡稱東風(fēng)公司）由5個(gè)自然人投資組建，投資比例每人各占20%。公司共有員工50人，200

38、7年實(shí)際支付工資600000元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資1000元。假若2007年東風(fēng)公司預(yù)計(jì)將實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤522400元，企業(yè)所得稅適用稅率33%，稅后利潤全部按投資比例分配，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月1600元，沒其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。應(yīng)納企業(yè)所得稅：522400×33%=172392（元）。5位股東月工資1000元，低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，不繳工資薪金所得個(gè)人所得稅。5位股東股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅：（522400172392）×20%70001.6（元）。 請(qǐng)為公司設(shè)計(jì)籌劃方案？方案：有限責(zé)任公司的個(gè)人投資者獲取收益的方式有稅前領(lǐng)取工資和稅后分配股息、紅利兩種

39、，在選擇領(lǐng)取報(bào)酬的方式時(shí)，若能充分利用不超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可稅前扣除的優(yōu)惠，把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能降低投資者的整體稅收負(fù)擔(dān)。方案一：將預(yù)計(jì)分配的股利350000元平均增加到5位股東各月的工資當(dāng)中，每人每月增加5833元工資。方案二：將預(yù)計(jì)分配的股利350000元，其中120000元作為年終獎(jiǎng)平均發(fā)放給5位股東，每人年終獎(jiǎng)24000元，其余230000元平均增加到5位股東各月的工資當(dāng)中，每人每月增加3833元。分析：1.企業(yè)所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除，自2006年7月1日起計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為人均每月1600元。東風(fēng)公司2007年的計(jì)稅工資總額：5

40、0×1600×12=960000（元）?；I劃方案實(shí)施后實(shí)際發(fā)放工資總額：600000+350000=950000（元），沒有超過標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除。同時(shí)還可按實(shí)發(fā)工資的14%、2%、1.5%計(jì)提職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)并在稅前扣除?；I劃后，兩方案可多扣除工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)350000×（1+17.5%）=411250（元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（522400411250）×33%=36679.5（元）。2.個(gè)人所得稅：方案一：5位股東每人每月實(shí)發(fā)工資5833+1000=6833（元），應(yīng)繳納工資薪金個(gè)人所得稅（68331600）×20

41、%375×12×5=40296（元）；應(yīng)繳納股息所得個(gè)人所得稅（522400411250）×（133）×20%14894（元）。5位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：14894+4029655190（元）。方案二：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。因此，將120000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)給5位股東，人均發(fā)放年終獎(jiǎng)24000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅240000）×10%252375（元）。其余230000元平均增加5位股東每月工資，每位股東每月實(shí)發(fā)工

42、資1000+38334833（元），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（48331600）×15%125359.95（元）。5位股東年應(yīng)繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅（2375+359.95×12）×533172（元），股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（522400411250）×（133）×2014894（元）。5位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：14894+3317248066（元）。比較兩個(gè)方案，東風(fēng)公司可節(jié)約企業(yè)所得稅17240036680135720（元）。方案一與方案二比納稅籌劃前分別少繳納個(gè)人所得稅14810元（7000055190）和21934元（700004806

43、6），方案二比方案一少繳納個(gè)人所得稅7124元。以上股息轉(zhuǎn)化為工資的籌劃方案是在計(jì)稅工資不超支的情況下實(shí)施的，其實(shí)在計(jì)稅工資超支和計(jì)稅工資扣除空間不足以支付預(yù)計(jì)股息轉(zhuǎn)化為工資數(shù)額時(shí)，仍可進(jìn)行類似納稅籌劃。結(jié)合新稅法：職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整為2.5%，所得稅率調(diào)整為20%即可。案例六 歲末年初商戰(zhàn)“硝煙”已早早燃起。如杭州某百貨商場(chǎng)推出“滿就送”系列活動(dòng)，即消費(fèi)者購物達(dá)到一定金額商場(chǎng)就送商品或禮券，借此吸引消費(fèi)者眼球?；顒?dòng)取得很好的效果，該商場(chǎng)首次實(shí)現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標(biāo)。商場(chǎng)促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”來說，不同的送法，其稅收負(fù)擔(dān)也不一樣，而大型商場(chǎng)由于送的金額巨大，因此“滿就送”尚需細(xì)

44、作稅收負(fù)擔(dān)的分析。例：某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：1.顧客購物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；2.顧客購物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；3.顧客購物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品；4.顧客購物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元；5.顧客購物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了100元商

45、品，請(qǐng)按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）：方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%，則：應(yīng)納增值稅=(80÷1.17)×17%（60÷1.17）×17%=2.90(元)；銷售毛利潤=80÷1.1760÷1.17=17.09(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×33%=5.64(元)；稅后凈收益=17.095.64=11.45(元)。方案二：滿就送贈(zèng)券。按此

46、方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40（該商場(chǎng)銷售毛利率為40，規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40以下，可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià)），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%（60÷1.17）×17%=5.81(元)；銷售毛利潤=100÷1.1760÷1.17=34.19(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×33%=11.28(元)；稅后凈收益=34.1911.28=22.91(元)。但當(dāng)顧客下次使用折

47、扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%（60÷1.17）×17%+ (20÷1.17)×17%（12÷1.17）×17%=6.97(元)；銷售毛利潤=100÷1.1760

48、7;1.17(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02；應(yīng)納企業(yè)所得稅=21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）×33%=11.28(元)；稅后凈收益=21.0211.28=9.74(元)方案四：滿就送現(xiàn)金。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下同方案一。方案五：滿就送加量。按此方案，商場(chǎng)為購物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了無償贈(zèng)送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(

49、100÷1.17)×17%（60÷1.17）×17%（12÷1.17）×17%=4.07(元)；銷售毛利潤=100÷1.1760÷1.1712÷1.17=23.93(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×33%=7.90(元)；稅后凈收益=23.937.90=16.03(元)。在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(20÷1.17)×17（12÷1.17）×17=1.16(元)；銷售毛利潤=20÷

50、1.1712÷1.17=6.84(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×33=2.26(元)；稅后凈收益=6.842.26=4.58(元)。案例七根據(jù)中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型的有關(guān)規(guī)定，八大行業(yè)中的企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但納稅人有權(quán)放棄抵扣，前提是向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面聲明。放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入固定資產(chǎn)原值，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以多提折舊，少繳企業(yè)所得稅。通常情況下，少繳企業(yè)所得稅的好處遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但也不排除在特定情況下，企業(yè)把主動(dòng)放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣作為籌劃的一種手段。假設(shè)中部地區(qū)某企業(yè)2007年初建成投產(chǎn)，計(jì)劃下半年購進(jìn)某固定資產(chǎn)400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，其折舊時(shí)間為5年。該企業(yè)預(yù)計(jì)今年盈利12萬元，以后每年可盈利600萬元以上。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200688號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)“自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅”，該企業(yè)今年就開始享受免稅優(yōu)惠，考察連續(xù)5年內(nèi)的企業(yè)所得稅，則該企業(yè)2007年、2008年免稅，2009年以后按15%稅率納稅，共應(yīng)納所得稅600×15%×3=270萬元。 請(qǐng)為公司設(shè)計(jì)籌劃方案？方案：放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，將68萬元進(jìn)項(xiàng)稅額