新舊所得稅會計規(guī)范差異處理方法之比較

1、新舊所得稅會計規(guī)范差異處理方法之比較         09-03-29 11:44:00     作者：王淑臣    編輯：studa20【摘 要】 本文通過范例，分析比較了新舊所得稅會計規(guī)范中，應付稅款法、遞延法和損益表債務法、資產(chǎn)負債表債務法差異處理的全過程，并得出結(jié)論：資產(chǎn)負債表債務法與損益表債務法對差異的處理實質(zhì)相同，前者更為綜合全面，后者在差異的辨認上有一定的優(yōu)勢，較好的方法是兩者的結(jié)合。 【關(guān)鍵詞】 所得稅會計； 永久性差異

2、； 時間性差異； 其他暫時性差異 一、寫作宗旨 2006年企業(yè)會計準則第18號所得稅（本文稱之為新所得稅會計規(guī)范）頒布以前，我國所得稅會計處理的主要依據(jù)為財政部1994年頒布的企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定、1998年頒布的關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和股份有限公司會計制度有關(guān)會計問題解答的通知（財會字199866號）、2001年頒布的企業(yè)會計制度和財政部與國家稅務總局印發(fā)的關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）（財會200329號）等關(guān)于所得稅核算的相關(guān)規(guī)定（本文將這些規(guī)范稱為舊所得稅會計規(guī)范）。舊所得稅會計規(guī)范允許采用的所得稅會計處理方法有應付稅款法和基于損益表的遞延法和損益表債務法；

3、新所得稅會計規(guī)范采用的方法為資產(chǎn)負債表債務法。在新舊所得稅稅法、準則處理方法交替過程中，本文旨在幫助會計人員理解、運用本質(zhì)相同而處理形式不同的差異。 二、新舊所得稅會計規(guī)范的“差異”概念比較 （一）永久性差異 永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 （二）時間性差異 時間性差異是指由于稅法與會計制度在確定收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或者若干期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異與永久性差異共同形

4、成了會計稅前利潤與應納稅所得額之間的差異。其區(qū)分標準是從損益表的角度出發(fā)的，考察一個期間會計稅前利潤與應稅所得之間的差異，分析是否存在著差異的轉(zhuǎn)回。若存在差異的轉(zhuǎn)回，則屬于時間性差異，否則，則屬于永久性差異和暫時性差異。 （三）暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異額，包括可在損益表前后期間轉(zhuǎn)回的時間性差異和不可在損益表前后期間轉(zhuǎn)回的其他暫時性差異。 各種差異的關(guān)系可用下圖表示： 三、新舊所得稅會計規(guī)范的“差異”處理方法比較 （一）新舊所得稅會計規(guī)范案例 下面筆者舉例說明新舊所得稅會計規(guī)范差異處理方法的不同。 范例：假定某企業(yè)20×6年度適用的稅率為20

5、%，12月份進行股份制改制時，一項賬面價值20000元、折舊年限5年的固定資產(chǎn)D因法定評估發(fā)生增值，調(diào)增賬面價值10 000元。此外，當年無其它納稅調(diào)整事項，會計稅前利潤100 000元。20×7年度，該企業(yè)所得稅適用稅率調(diào)整為30%，會計稅前利潤為100 000元，納稅所得與稅前會計利潤之間存在以下四項差異： 1.一項永久性差異。國債利息收入A，金額1 000元。 2.一項反映于資產(chǎn)負債表中的時間性差異。20×7年6月30日取得一項固定資產(chǎn)B，成本20 000元，無凈殘值，會計上按5年直線法折舊，當年折舊額是2 000元，稅法上按4年直線法折舊，當年折舊額為2 500元。

6、 3.一項未反映于資產(chǎn)負債表中的時間性差異。一項開辦費C，金額30 000元，會計上當年全部攤銷計入費用；稅法上分5年攤銷，當年攤銷6 000元。 4.一項其他暫時性差異。對20×6年度發(fā)生評估增值的固定資產(chǎn)D，會計上計提折舊6 000元，稅法上按原價計提折舊4 000元。 （二）舊企業(yè)所得稅會計規(guī)范差異處理 1.應付稅款法對差異的處理 應付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。 據(jù)此，該企業(yè)20×6年度應納稅所得額會計稅前利潤 100 000（元），應納所得稅10

7、0 000×20%20 000（元）。賬務處理如下： 借：所得稅 20 000 貸：應交稅金應交所得稅20 000 該企業(yè)2007年的應納稅所得額100 0001 000（2 500 2 000）（30 0006 000）（6 0004 000）124 500（元），應納所得稅124 500×30%37 350（元）。賬務處理如下： 借：所得稅37 350 貸：應交稅金應交所得稅37 350 應付稅款法將暫時性差異等同于永久性差異處理，不確認其對未來所得稅的影響，會計處理方法雖然簡單但不符合會計配比等原則，已為我國新所得稅會計準則所摒棄。 2.遞延法對差異的處理 根據(jù)財政部

8、關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和股份有限公司會計制度有關(guān)會計問題解答的通知（財會字199866號），企業(yè)改組為股份有限公司時，如果資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值時，應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，記入“資本公積資產(chǎn)評估增值準備”科目。公司按規(guī)定于評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷等時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金應交所得稅”科目。 據(jù)此，該企業(yè)20×6年度發(fā)生固定資產(chǎn)評估增值時

9、的賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)10 000 貸：遞延稅款2 000（10 000×20%） 資本公積8 000 20×6年期末，無納稅調(diào)整事項，會計處理同應付稅款法。 20×7年度對差異的處理如下： （1）年終計算應納稅所得額、應納所得稅。（同上） （2）區(qū)分永久性差異和時間性差異，根據(jù)時間性差異確定遞延稅款。 永久性差異1 000（元） 可扣減時間性差異（2 0002 500）（30 0006 000） 23 500（元） 遞延稅款（借記）23 500×30%7 050（元） （3）確定本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款金額。 20×7年度，固定資產(chǎn)

10、D在會計上計提折舊6 000元，其中因評估增值增加的2 000元折舊在稅法中不得扣除，相應的所得稅費用應從已確認的遞延稅款貸項中轉(zhuǎn)出。 遞延稅款（借記）（6 0004 000）×20%400（元） 或遞延稅款（借記）2 000÷5400（元） （4）確定當期所得稅費用。 企業(yè)會計制度規(guī)定，遞延法下，本期所得稅費用本期應交所得稅本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項（減借項）本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅借項（減貸項）。 所得稅37 3507 05040029 900（元） （5）賬務處理如下： 借：所得稅29 900 遞延稅款 7 450（7 050400） 貸：應交稅金應交所得