淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

1、淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性關(guān)鍵詞審計(jì)獨(dú)立性；監(jiān)督；鑒證 內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢 活動(dòng)。它以系統(tǒng)、 專業(yè)的 方法 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程有效性 進(jìn)行評(píng)價(jià)， 改善和幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 內(nèi)部審計(jì)也是 企業(yè) 強(qiáng)化自 我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高 經(jīng)濟(jì) 效益、建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義 獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能 客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。 內(nèi)部審 計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，

2、才能正確地實(shí)施審計(jì)。 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú) 立性是一種相對(duì)的獨(dú)立， 因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。 工作范圍是否足夠廣泛， 在很大程 度上 影響 到內(nèi)審部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 內(nèi)部審計(jì)人員 的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇， 不受其他部門、個(gè)人或外來因素的制約?？陀^意味著實(shí)事求是，保持 公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級(jí)管理人員認(rèn)識(shí)和態(tài)度的制約，在一定程 度上受其組織地位的影響。 保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性， 需要高級(jí)管理層 和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力。、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織

3、上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè) 方面：組織上的獨(dú)立是指在組織機(jī)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)良 好的工作環(huán)境；精神上的獨(dú)立是使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性。（一）組織上的獨(dú)立保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持， 擁有良好的組織條件， 才能獨(dú)立地開展工作。1內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，確保內(nèi)審部門的工 作范圍足夠廣泛，增強(qiáng)其獨(dú)立性。同時(shí)，也能使單位對(duì)審計(jì)報(bào)告作出 迅速反應(yīng)， 根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取措施， 充分發(fā)揮內(nèi)部審 計(jì)的職能作用。2內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理或董事會(huì)舉行的 與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，如有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制系統(tǒng)等會(huì) 議，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際

4、審計(jì)工作的信息， 與董事會(huì)直接交 流，使審計(jì)信息能迅速地以本來面貌到達(dá)董事會(huì)， 避開來自其他方面 的干擾。3內(nèi)審部門經(jīng)理的任免由董事會(huì)確定。由誰來決定內(nèi)審部門經(jīng)理的 任免，對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性極其重要。 董事會(huì)作為最高決策機(jī) 構(gòu)，不參與日常經(jīng)營(yíng)管理， 但又需要了解管理人員的工作業(yè)績(jī)和單位 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 因此，需要有一個(gè)獨(dú)立的部門和一批專業(yè)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)， 并將評(píng)價(jià)結(jié)果直接向董事會(huì)報(bào)告。4單位應(yīng)制定一個(gè)正式的章程，以書面形式確定內(nèi)審部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，并獲得高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的確認(rèn)。在章程中， 單位必須明確內(nèi)審部門在組織機(jī)構(gòu)中的地位、 工作范圍， 以及

5、在審計(jì) 過程中有權(quán)檢查的相關(guān)記錄、 人員和實(shí)物資產(chǎn)， 賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的 權(quán)力，保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。5內(nèi)審部門經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃和財(cái)務(wù) 預(yù)算，以書面形式報(bào)高級(jí)管理層批準(zhǔn)，并報(bào)董事會(huì)備案。內(nèi)審部門在 報(bào)送計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在報(bào)告中說明制定的依據(jù)，并包含足夠的資料，以使 高級(jí)管理層和董事會(huì)能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出批示。（二）精神上的獨(dú)立保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須 在精神上是獨(dú)立的， 在道德上是正直的， 對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決 定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。 為此，單位要做好以下工作：1在分配工作任務(wù)和指派審計(jì)

6、人員時(shí)， 應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的 利益沖突和偏見。 在實(shí)際工作中， 內(nèi)審人員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互 不友好或過于親密都會(huì)防礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的公正性，造成偏見。 因此，內(nèi)審部門經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在的利益沖突和偏 見，以做到心中有數(shù)。2在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換，即使開始不存在利 益沖突和偏見，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)雙方由陌生 到熟悉， 或因?yàn)檫^于熟悉業(yè)務(wù)導(dǎo)致疏忽， 這都會(huì)影響審計(jì)人員的客觀 性。因此，定期輪換對(duì)于保持審計(jì)人員精神上的獨(dú)立是必要的。3內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的 設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)

7、的審計(jì)責(zé)任。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于專業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等其他原因， 內(nèi)部控制 人員會(huì)被抽調(diào)完成一些非審計(jì)工作任務(wù)，這時(shí)單位內(nèi)審部門應(yīng)明確該 內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，以后他們不應(yīng)該審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé) 的活動(dòng)，以免其客觀性受到損害。三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立，應(yīng)由部門、單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其地 位和職權(quán)應(yīng)超越部門、 單位的其他職能部門， 便于審計(jì)人員獨(dú)立地開 展工作。 特別是在進(jìn)行全面審計(jì)和 經(jīng)濟(jì) 效益審計(jì)時(shí)， 便于協(xié)調(diào)各職 能部門之間的關(guān)系，取得各職能部門的配合和支持。 目前 ，我國(guó)的 內(nèi)部審計(jì)均為上述組織形式， 內(nèi)部審計(jì)人員在 企業(yè) 主要負(fù)責(zé)人的

8、領(lǐng) 導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì) 效益服務(wù)。但在這種形式下， 由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于部門、 單位的 主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)往往受主要領(lǐng)導(dǎo)人的 影響 ，審計(jì)者的利益與 部門、單位的利益密切相關(guān)，所以其獨(dú)立性是不充分的。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán) 部門和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員 有權(quán)檢查 會(huì)計(jì) 憑證、賬簿、資金、財(cái)產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會(huì)議，對(duì)在 審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的 問題 ，有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查， 并索取證明資 料，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員， 有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提 出追究責(zé)任的建議，對(duì)審計(jì)中的重大事項(xiàng)有權(quán)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映（三）內(nèi)部審計(jì)的

9、工作內(nèi)部審計(jì)工作上的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員要站在國(guó)家的立場(chǎng)上獨(dú)立地開展工作。在審計(jì)計(jì)劃編制和調(diào)查取證過程中， 審計(jì)人員要保持 超然立場(chǎng)，被審計(jì)單位任何部門和個(gè)人不得人為設(shè)置障礙， 施加壓力， 改變審計(jì)立場(chǎng)，在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員排除各種干擾，對(duì)審計(jì) 事項(xiàng)作出客觀評(píng)價(jià)。（四）思想態(tài)度內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，靈活機(jī)動(dòng)的工作 方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅(jiān)持原則、敢于斗爭(zhēng)、忠 于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)。四、堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)注意的問題（一）正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的獨(dú)立性明確審計(jì)工作獨(dú)立性并不排斥審計(jì)部門和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門相互配合。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，要處理好同財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部 門的關(guān)系，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)工作獨(dú)立性也不排斥 與被審計(jì)單位的關(guān)系，在審計(jì)過程中