東北財經(jīng)大學(xué)812會計學(xué)課件-資產(chǎn)減值ppt課件

1、1第十章第十章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值l此章為重點章，經(jīng)常出客觀題，還經(jīng)常和其他章節(jié)合并出業(yè)務(wù)題，要重點予以掌握l重點與難點l資產(chǎn)減值含義和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)l資產(chǎn)可收回金額的含義及估計方法l資產(chǎn)減值的計提基礎(chǔ)23第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述資產(chǎn)減値概述l一、資產(chǎn)減值的含義一、資產(chǎn)減值的含義l資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。l資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。計價的一種調(diào)整。4二、資產(chǎn)

2、減值的認(rèn)定二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定l（一資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)（一資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)l從理論上講主要有三種：從理論上講主要有三種： l1.1.永久性標(biāo)準(zhǔn)永久性標(biāo)準(zhǔn)l 永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值 5（一資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)（一資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)l2.2.可能性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn) l 在該標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為三類：在該標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為三類：l（1 1賬面價值賬面價值“很可能不能全部收回很可能不能全部收回l（2 2賬面賬面“能夠不能全部收回能夠不能全部收回l（3 3賬面價值賬面價值“極小可能不能全部

3、收回極小可能不能全部收回l第一種情況確認(rèn)，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第一種情況確認(rèn)，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第三種情況既不確認(rèn)也不披露。第三種情況既不確認(rèn)也不披露。6（一資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)（一資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)l3.3.經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn) l經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，確認(rèn)和計量采用相同的基礎(chǔ)。予以確認(rèn)，確認(rèn)和計量采用相同的基礎(chǔ)。 可定義性；可計量可定義性；可計量性；可靠性；相關(guān)性；可靠性；相關(guān)性性更具可操作性更具可操作性7（一資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)（一資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)l我國對于資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：我國對于資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：l 是以

4、經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮。是以經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮。8（二我國對資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二我國對資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)l本章僅限于本章僅限于 規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會計處理。和相關(guān)的會計處理。9（二我國對資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二我國對資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

5、減值測試。 注意七種注意七種減值跡象減值跡象10三、資產(chǎn)減值與計量屬性三、資產(chǎn)減值與計量屬性l對于資產(chǎn)減值來說，當(dāng)某項資產(chǎn)的賬面價對于資產(chǎn)減值來說，當(dāng)某項資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回價值時，將其差額記錄為值低于其可收回價值時，將其差額記錄為一項減值損失，相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備作為一項減值損失，相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備作為該資產(chǎn)的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負(fù)債該資產(chǎn)的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。表上。 l 11三、資產(chǎn)減值與計量屬性三、資產(chǎn)減值與計量屬性l資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基礎(chǔ)上用公允價值等其他計量屬性對之加基礎(chǔ)上用公允價值等其他計量屬性對之加以修正

6、，以彌補歷史成本的缺陷，提高會以修正，以彌補歷史成本的缺陷，提高會計信息的相關(guān)性計信息的相關(guān)性 。l并不是一個完全的并不是一個完全的l 公允價值會計公允價值會計資產(chǎn)減值涉資產(chǎn)減值涉及的公允價及的公允價值等是單向值等是單向的的 12第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量05:1909:3405:1909:34l事實上，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后事實上，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不

7、需要再估計另一項金額。項金額。13二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法l（一公允價值減去處置費用后凈額的估（一公允價值減去處置費用后凈額的估計計l資產(chǎn)公允價值的確定方法資產(chǎn)公允價值的確定方法l（1 1以銷售協(xié)議價作為公允價值以銷售協(xié)議價作為公允價值 l（2 2以買方出價作為公允價值以買方出價作為公允價值 l（3 3以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值 14（二資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（二資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計l1.1.現(xiàn)值估計應(yīng)當(dāng)考慮的因素現(xiàn)值估計應(yīng)當(dāng)考慮的因素l確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮

8、三個因素：慮三個因素：l 預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量l 使用壽命使用壽命l 折現(xiàn)率折現(xiàn)率15（1 1預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法l要素：五項要素：五項l方法：采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來方法：采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 l 在實務(wù)操作中，預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金在實務(wù)操作中，預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)?；A(chǔ)。 16（2 2預(yù)

9、計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容l資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 l為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出 l資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量者支付的凈現(xiàn)金流量 注意重組業(yè)務(wù)注意重組業(yè)務(wù)172.2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定方法l折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率l折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)

10、當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)率為依據(jù) l該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率用替代利率估計折現(xiàn)率 注意預(yù)計未來現(xiàn)金注意預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的算法流量的現(xiàn)值的算法18第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與處理資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與處理一、資產(chǎn)減值的計提基礎(chǔ)：一、資產(chǎn)減值的計提基礎(chǔ)： 單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。由創(chuàng)造現(xiàn)

11、金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。19認(rèn)定資產(chǎn)組的影響因素認(rèn)定資產(chǎn)組的影響因素 l（一該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入（一該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 l（二企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)（二企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等方式等 20二、資產(chǎn)減值的會計處理二、資產(chǎn)減值的會計處理l按按 的規(guī)定，的規(guī)定，可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，

12、計入當(dāng)期損益，同確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 21二、資產(chǎn)減值的會計處理二、資產(chǎn)減值的會計處理l資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。l企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失均通過均通過“資產(chǎn)減值損失科目核算。資產(chǎn)減值損失科目核算。 22（一單項資產(chǎn)減值的會計處理（一單項資產(chǎn)減值的會計處理 l1.1.固定資產(chǎn)發(fā)生減值固定資產(chǎn)發(fā)生減值l 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提固定資產(chǎn)減計提固定資產(chǎn)減值損失值損失 l 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值

13、準(zhǔn)備 23（一單項資產(chǎn)減值的會計處理（一單項資產(chǎn)減值的會計處理l2.2.無形資產(chǎn)發(fā)生減值無形資產(chǎn)發(fā)生減值l l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失- -計提無形資產(chǎn)減值損計提無形資產(chǎn)減值損失失 l 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 24（一單項資產(chǎn)減值的會計處理（一單項資產(chǎn)減值的會計處理l3.3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資發(fā)生采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資發(fā)生減值減值l 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提長期股權(quán)投計提長期股權(quán)投 l 資減值損失資減值損失 l 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備股票股票 l 投投資資25（一單項資產(chǎn)減值的會計處理（一單項資產(chǎn)減值的會計處理l按

14、按 的規(guī)的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值扣系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值扣除預(yù)計凈殘值）。除預(yù)計凈殘值）。留意：具留意：具體的分為體的分為三種情況三種情況26（二資產(chǎn)組減值的會計處理（二資產(chǎn)組減值的會計處理l 1.資產(chǎn)組賬面價值的確定l資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。 l資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金

15、額的確定方式相一致。 271.1.資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組賬面價值的確定l資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。外。 28 2. 2.資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組減值的會計處理l根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組或者根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價資產(chǎn)組組合的可

16、收回金額低于其賬面價值的值的( (總部資產(chǎn)和商譽分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或總部資產(chǎn)和商譽分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)組合的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分?jǐn)傤~和商譽的分?jǐn)傤~) )，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。損失。 292.2.資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組減值的會計處理l減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價

17、值所占比重，外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 302.2.資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組減值的會計處理l以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)單項資產(chǎn)( (包括商譽包括商譽) )的減值損失處理，的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：價值不得低于以下三者之中最高者：l該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額額( (如可確定如可確定) )、l該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金

18、流量的現(xiàn)值( (如可確如可確定定) )、l零。零。31（三總部資產(chǎn)減值的會計處理（三總部資產(chǎn)減值的會計處理l兩種方法：兩種方法：l1.1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。l2.2.將總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的將總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，合并為一個更大的資產(chǎn)組組各資產(chǎn)組，合并為一個更大的資產(chǎn)組組合，以此為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處合，以此為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。理。 321.1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)

19、的將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理 l首先，在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時，首先，在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬面價值分配于各資產(chǎn)組。面價值分配于各資產(chǎn)組。331.1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理l其次，分別計算確定包含總部資產(chǎn)賬面其次，分別計算確定包含總部資產(chǎn)賬面價值分配額的各資產(chǎn)組的賬面價值及其價值分配額的各資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并分別對各資產(chǎn)組可收

20、回金額，并分別對各資產(chǎn)組( (包含總包含總部資產(chǎn)分配額部資產(chǎn)分配額) )的賬面價值與其可收回金的賬面價值與其可收回金額進行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價值額進行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價值高于其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各高于其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價值減記至其可收回金額。的賬面價值減記至其可收回金額。341.1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理l最后，將包含總部資產(chǎn)賬面價值分配額最后，將包含總部資產(chǎn)賬面

21、價值分配額的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以賬面價值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方賬面價值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn)法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn) 352.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理 l首先，對于與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組首先，對于與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組( (不包含總部資產(chǎn)不包含總部資產(chǎn)) )，分別計算每一資產(chǎn)組，分別計算每一資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，比較賬面價的賬面價值及其可收回

22、金額，比較賬面價值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計算該認(rèn)的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計算該部門資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失部門資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的合計額。的合計額。362.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理l其次，對于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將其次，對于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個資產(chǎn)組組合計算確定

23、該包含總部資產(chǎn)一個資產(chǎn)組組合計算確定該包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價值及其可收回金額，的資產(chǎn)組組合的賬面價值及其可收回金額，并比較賬面價值與可收回金額，確定包含并比較賬面價值與可收回金額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失的總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失的金額。金額。 372.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理l再次，將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當(dāng)期再次，將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失超過該總部資產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)確認(rèn)的減值損失超過該總部

24、資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失的合計額的增加各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失的合計額的增加額，作為該總部資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損額，作為該總部資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額。失的金額。 注意這一增加額注意這一增加額大于總部資產(chǎn)的大于總部資產(chǎn)的可收回金額可收回金額 382.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理l最后，對于對各資產(chǎn)組單獨計算應(yīng)確認(rèn)減最后，對于對各資產(chǎn)組單獨計算應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額，按照該資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)的值損失的金額，按照該資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)的賬面價值的比例，將其

25、分配到該資產(chǎn)組內(nèi)賬面價值的比例，將其分配到該資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn)，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。的各項資產(chǎn)，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。39第五節(jié)第五節(jié) 商譽減值測試與處理商譽減值測試與處理l1.1.商譽賬面價值的分?jǐn)偵套u賬面價值的分?jǐn)俵企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試年度終了時進行減值測試 l商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。組組合進行減值測試。 13:4418:00401.1.商譽賬面價值的分?jǐn)偵套u賬面價值的分?jǐn)俵對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)

26、當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料鄳?yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，關(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 l公允價值比例公允價值比例l公允價值難以可靠計量的，賬面價值公允價值難以可靠計量的，賬面價值比例比例 41 2. 2.商譽減值的會計處理商譽減值的會計處理l先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，進行減值測試，l再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合行減值測試如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽的減值損失認(rèn)商譽的減值損失