我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題分析(1)

1、我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題分析(1)    在年的稅制改革中,對(duì)增值稅的改革力度較大,擴(kuò)大了征收范圍、簡(jiǎn)化了稅率檔次、實(shí)行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機(jī)制,在稅制和管理的科學(xué)化與國(guó)際化方面有了重大突破。但是,我國(guó)現(xiàn)行增值稅,無(wú)論是在稅制上,還是在征收管理方面,與理想的成熟型增值稅(-)相比,仍有較大差距,還屬于發(fā)展型即不完整型增值稅(-)。增值稅的優(yōu)越性還沒(méi)有充分發(fā)揮,尚存在諸多的問(wèn)題和弊端,主要有: 一、稅制方面 (一)征收范圍過(guò)窄 現(xiàn)行增值稅的征收范圍,從社會(huì)再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)來(lái)看,主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié),沒(méi)有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安

2、裝和其他第三產(chǎn)業(yè);從課征的對(duì)象來(lái)看,主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù),沒(méi)有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。 由于征收范圍較窄,在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多弊端。 增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅,就像一根鏈條,一環(huán)緊扣一環(huán),完整而嚴(yán)密,增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。然而,我國(guó)現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié)征收,其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅,致使增值稅的抵扣鏈條中斷,內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱,增值稅的優(yōu)越性難

3、以充分發(fā)揮。 增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國(guó)的一個(gè)主體稅種,但是稅制改革以來(lái),增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降,全國(guó)和廣東省年比年分別減少了.個(gè)百分點(diǎn)和個(gè)百分點(diǎn),主體稅種的地位明顯降低。雖然年廣東省增值稅比重下降的勢(shì)頭得到扭轉(zhuǎn),但回升乏力,若不及時(shí)采取有效措施加以制止,增值稅主體稅種的地位很難保證。 政策界限難以區(qū)分,征管實(shí)踐中相互扯皮。由于我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅并立,前兩者交叉征收,后兩者互不交叉的格局,因此,在理論上,征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的政策邊界可以分清。然而,隨著改革的不斷深化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜,增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)有些行為征收的政策

4、界限難以準(zhǔn)確劃分,如混合銷售行為和兼營(yíng)行為等,再加上這兩個(gè)稅種分屬不同的國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)征收,使得在實(shí)際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互扯皮、發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的現(xiàn)象,給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。 不符合國(guó)際上增值稅改革的發(fā)展方向。雖然世界各國(guó)推行增值稅時(shí),其征收范圍并不完全相同,但總的來(lái)說(shuō),經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、社會(huì)基礎(chǔ)較好、法制相對(duì)健全、管理手段較為先進(jìn)的國(guó)家,增值稅的征收范圍覆蓋面-34-表:稅制建設(shè)廣,如歐共體成員國(guó)等;發(fā)展中國(guó)家在推行增值稅初期,由于受主客觀條件制約,征收范圍往往都比較窄。然而,就增值稅改革發(fā)展趨勢(shì)而言,自世紀(jì)年代以來(lái),許多國(guó)家增值稅的征收范圍都在不斷擴(kuò)大,如法國(guó)、荷蘭、丹麥、西班牙、秘

5、魯和阿根廷等,有些甚至還將房屋與建筑物等不動(dòng)產(chǎn)納入征收范圍,如大多數(shù)經(jīng)貿(mào)組織成員國(guó)都以標(biāo)準(zhǔn)稅率對(duì)銷售新建房屋征收增值稅,其中新西蘭和西班牙還對(duì)其他不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅。 (二)稅款抵扣不實(shí) 我國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法,在稅款抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況,稅款抵扣不實(shí)。具體表現(xiàn)在:()我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣,從而造成上一環(huán)節(jié)已征增值稅款在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣不足。()增值稅存在多檔稅率、征收率和抵扣率,如果購(gòu)銷環(huán)節(jié)的稅率不一,就會(huì)導(dǎo)致增值稅多扣或少扣,抵扣不實(shí)。()增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同,一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù),只能

6、抵扣%或%,卻必須按法定稅率%或%計(jì)算納稅。()其他扣稅憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一,也使得增值稅款抵扣失實(shí),如交通運(yùn)輸行業(yè)課征的是營(yíng)業(yè)稅,稅率為%,按增值稅原理,其本不屬于增值稅的抵扣范圍,但目前我國(guó)不僅予以抵扣,而且抵扣率大大高于其稅率。 增值稅稅款抵扣不實(shí),不僅違反了增值稅原理,而且在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端。 重復(fù)課稅問(wèn)題沒(méi)有得到完全解決。年確立以增值稅作為我國(guó)的主體稅種,是因?yàn)樵鲋刀惸軌蜉^好地解決我國(guó)原稅制存在的重復(fù)課稅矛盾,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。但由于我國(guó)推行的是“生產(chǎn)型”而非“消費(fèi)型”增值稅,對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣,因此,仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象,并由于企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同,重復(fù)課稅

7、的程度也不一。據(jù)對(duì)廣東省部分企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查分析,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)規(guī)模不同,在“生產(chǎn)型”和“消費(fèi)型”增值稅下重復(fù)征稅的程度各異,稅負(fù)率差別較大(詳見(jiàn)表)。 不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口,參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。以不含稅價(jià)格出口產(chǎn)品是世界各國(guó)通行的做法,也是提高本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的一項(xiàng)重要舉措。由于我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,稅款抵扣不足,即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅,出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。我國(guó)以含稅產(chǎn)品與國(guó)外無(wú)稅產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng),無(wú)形中降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力,增加了開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的難度。 增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了如何準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與

8、非固定資產(chǎn)的問(wèn)題。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)此作出了規(guī)定,但具體到一些單位價(jià)值超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)、但使用年限不夠,或使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值卻不到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目,尤其是低值易耗品和修理零配件,是否作為固定資產(chǎn)，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時(shí)，一些企業(yè)為了達(dá)到多抵扣的目的,往往將大修理化整為零,增加了稅收管理工作的難度。 不法分子利用扣稅差異,偷逃國(guó)家稅收。目前我國(guó)增值稅允許抵扣的憑證種類多,扣除率不一,加上主要是依靠人工審核,辨別真?zhèn)屋^難,一些不法分子利用扣稅差異,大肆偷騙國(guó)家稅款,如虛增運(yùn)輸費(fèi)用、虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等,使國(guó)家利益受損。 (三)稅收負(fù)擔(dān)失衡 稅負(fù)公平是增值稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。由于我國(guó)現(xiàn)行增值稅在稅

9、率結(jié)構(gòu)、政策和管理等方面存在差異,“生產(chǎn)型”增值稅稅負(fù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的資本有機(jī)構(gòu)成密切相關(guān),使得增值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡。()行業(yè)之間增值稅負(fù)擔(dān)水平不同。一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購(gòu)固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時(shí)一些自然資源開(kāi)采和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負(fù)明顯高于平均水平(詳見(jiàn)表)。()增值稅兩納稅人之間稅負(fù)水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅方法上不同,使得兩者的稅負(fù)水平存在差異,如廣東省商業(yè)企業(yè)一般納稅人稅負(fù)水平約為.%;而商業(yè)小規(guī)模納稅人按%的征收率課征增值稅,因此,銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人,就比選擇做

10、一般納稅人的稅負(fù)低,反之則高。 .與其他國(guó)家增值稅負(fù)相比,由于我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,且標(biāo)準(zhǔn)稅率比較高,因此,只要實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅國(guó)家企業(yè)的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值占其整個(gè)銷售收入的比重達(dá)到一定數(shù)額,即大于減去我國(guó)增值稅率與該國(guó)增值稅率之比,我國(guó)企業(yè)的增值稅負(fù)水平就高于該國(guó)的企業(yè)。如法國(guó)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為.%,我國(guó)為%,只要法國(guó)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值占其整個(gè)銷售收入的比重達(dá)到%(-%/%)以上,我國(guó)增值稅負(fù)擔(dān)水平就要高于法國(guó)。事實(shí)上,法國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家,企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值所占的比例一般都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這個(gè)數(shù)值,因而我國(guó)企業(yè)的增值稅稅負(fù)基本都高于法國(guó)。 增值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡,主

11、要存在以下弊端: 沒(méi)有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則,不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負(fù)基本相同,但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大,違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則。在銷售收入既定的情況下,增值稅稅負(fù)水平主要取決于增值額的大小和稅率的高低?，F(xiàn)行增值稅稅負(fù)分布不均,使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)能力出現(xiàn)差別,影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng),不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 影響了對(duì)稅負(fù)較高行業(yè)的投資,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個(gè)深層次矛盾,加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),是當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的

12、主要目標(biāo)之一。就我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言,促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的主要途徑,是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)原有設(shè)備的更新和技術(shù)改造,增加對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。然而,我國(guó)現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)較高,建設(shè)這些項(xiàng)目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),投資成本增加,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大,影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。正如有些廠長(zhǎng)經(jīng)理所說(shuō),“不搞技改,是等死;搞技改,則是找死”。只有盡快實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。    二、征管方面 (一)機(jī)制嚴(yán)重受損 我國(guó)現(xiàn)行的增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明稅額進(jìn)行

13、稅款抵扣的辦法,強(qiáng)化了增值稅管理內(nèi)在監(jiān)督制約機(jī)制作用,有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。然而,目前增值稅管理的內(nèi)在制約機(jī)制正面臨挑戰(zhàn)。()增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減,制約機(jī)制賴以生存的主體日益萎縮。按照增值稅有關(guān)規(guī)定,只有增值稅一般納稅人才能實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,保證增值稅一般納稅人必要的規(guī)模,是增值稅管理內(nèi)在制約機(jī)制有效運(yùn)用和發(fā)揮作用的必要前提和重要基礎(chǔ)。由于各種原因,自年稅制改革以來(lái),廣東省增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年減少,內(nèi)在制約機(jī)制在增值稅納稅人中的覆蓋率不斷下降,年為%,到年則降至%。()增值稅專用發(fā)票管理的難度越來(lái)越大,制約機(jī)制賴以依存的載體問(wèn)題很多。由于增值稅專用

14、發(fā)票(包括其他一些法定扣稅憑證)具有抵扣稅款的特殊功能,一些不法分子不惜鋌而走險(xiǎn),瘋狂利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行各種涉稅犯罪活動(dòng),如偽造、虛開(kāi)、代開(kāi)、盜竊、改碼等,形式多種多樣,花樣層出不窮,金額越來(lái)越大,后果愈來(lái)愈嚴(yán)重。如年查處的“鼎湖”案件,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票金額億元,其中價(jià)款億元,增值稅稅款億元。年查處的浙江“金華”案件,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票金額億元,其中價(jià)款億元,增值稅稅款億元。更為嚴(yán)重的是,不法分子利用高科技手段偽造增值稅專用發(fā)票已達(dá)到了可以亂真的地步,使增值稅專用發(fā)票管理的難度不斷加大,危及整個(gè)抵扣鏈條的嚴(yán)密性和有效性。 增值稅抵扣鏈條嚴(yán)重受損,內(nèi)在制約機(jī)制作用逐步減弱,直接影響了我國(guó)稅

15、收改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利進(jìn)行。 直接危及了我國(guó)增值稅乃至整個(gè)稅制改革的成敗。由于目前在增值稅專用發(fā)票管理上存在的問(wèn)題很多,漏洞很大,不少地方為了防止稅收流失,采取“定率”或“保底稅負(fù)”等辦法征收增值稅,致使憑增值稅專用發(fā)票扣稅制度流于形式,有倒退到稅制改革前采取“實(shí)耗扣稅法”甚至按產(chǎn)品稅征收的老路上去的危險(xiǎn)。增值稅在我國(guó)稅制中占有極其重要的地位,如果增值稅改革失敗,整個(gè)稅制改革也不可能取得成功。 增值稅的征管效率明顯降低。由于增值稅抵扣鏈條中斷,抵扣憑證存在的漏洞不斷增多,增值稅收入流失現(xiàn)象日趨嚴(yán)重,征管效率(即實(shí)際與潛在稅收收入之比)下降。國(guó)際貨幣基金組織年的一份研究報(bào)告認(rèn)為,我國(guó)增值稅的征稅

16、效率已由年的%降低到年的%。 (二)管理模式單一 目前我國(guó)的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發(fā)票上,通過(guò)管住這張票,實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的有效監(jiān)控,從而達(dá)到保障增值稅收入的目的,也就是通常所說(shuō)的“以票管稅”模式。然而,由于現(xiàn)階段我國(guó)所面臨的社會(huì)環(huán)境,尤其是還很不具備現(xiàn)代化稅收管理手段,使得我國(guó)增值稅的這種管理模式并不完全適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要,有效性比較差。()“以票管稅”模式取得實(shí)效的前提是要管住管好增值稅專用發(fā)票,而在目前條件下,增值稅專用發(fā)票既難管住,也難管好,通過(guò)管理這張票來(lái)達(dá)到管好增值稅的目的比較難。()“以票管稅”模式本身存有缺陷,難以解決納稅人銷售不開(kāi)票、隱瞞經(jīng)營(yíng)收入等問(wèn)題。“以票管稅”模式要真正實(shí)現(xiàn)有效管理增值稅的目標(biāo),必須以增值稅一般納稅人所有的銷售收入均如實(shí)填開(kāi)增值稅專用發(fā)票為前提。然而在現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)銷售不開(kāi)票的行為大量存在,“零申報(bào)”、“負(fù)申報(bào)”等異常現(xiàn)象比較嚴(yán)重,在納稅異常企業(yè)中低稅負(fù)企業(yè)所占的比重較大。如年廣東省對(duì)全省戶增值稅一般納稅人進(jìn)行了為期個(gè)月的檢查,屬于納稅申報(bào)異常的有戶,占一般納稅人總戶數(shù)的.%;低稅負(fù)的有戶,占納稅申報(bào)異常企業(yè)總數(shù)的.%;共查補(bǔ)稅款.萬(wàn)元。 增值稅這種管理模式具有較大的局限性,存在明顯的弊端。 .加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。“以票管稅”模式,把管好增值稅的“寶”完全押在管理增值稅專用發(fā)票上,在目前情況下,存在很大風(fēng)險(xiǎn)