精品資料（2021-2022年收藏）繼續(xù)教育之關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策解讀

1、關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策解讀（一）主講老師  李慶賀引  言我國(guó)的企業(yè)經(jīng)過(guò)了多年的發(fā)展成長(zhǎng)，取得了舉世矚目的成就，很多的制造企業(yè)的產(chǎn)品在國(guó)際上享有極高的聲譽(yù)。這些為中華民族實(shí)現(xiàn)偉大復(fù)興，實(shí)現(xiàn)我們民族的“強(qiáng)國(guó)夢(mèng)”奠定了良好的基礎(chǔ)。但不可否認(rèn)的是，很多的企業(yè)由于資本、經(jīng)營(yíng)理念特別是設(shè)備落后等因素的制約，再加上科研力度不夠，造成生產(chǎn)的產(chǎn)品往往在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。企業(yè)成長(zhǎng)的比較緩慢。為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，2014年9月24日國(guó)務(wù)院第63次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)該方案

2、的具體要求，2014年10月20日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱通知），對(duì)有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。緊接著，國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱公告），并進(jìn)行了相關(guān)政策的解讀。在以后的2年的時(shí)間里，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了一系列的政策。我們的課程，就是圍繞這些政策來(lái)進(jìn)行探討和學(xué)習(xí)。第一節(jié)  固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的相關(guān)規(guī)定主要圍繞關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)

3、）， 關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）進(jìn)行探討和學(xué)習(xí)。一、加速折舊的六大行業(yè)（一）六大行業(yè)1生物藥品制造業(yè)（C2760）2專用設(shè)備制造業(yè)（C3511-C3599）3鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)（C3711-C3799）4計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)（C3911-C3990）5儀器儀表制造業(yè)（C4011-C4090）6信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（I6311-I6599）（二）六大行業(yè)的確定依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。1國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）中的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)

4、分類由一個(gè)英文字母加4位數(shù)字組成。例如：2國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼A農(nóng)、林、牧、漁業(yè)B采礦業(yè)C制造業(yè) D電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè) E建筑業(yè)F批發(fā)和零售業(yè)G交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)H住宿和餐飲業(yè)I信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)J金融業(yè)K房地產(chǎn)業(yè)L租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)M科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)N水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)O居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)P教育Q衛(wèi)生和社會(huì)工作R文化、體育和娛樂業(yè)S公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織T國(guó)際組織二、使用加速折舊的前提公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過(guò)50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額?！鞠?/p>

5、關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入（二）提供勞務(wù)收入（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入（八）接受捐贈(zèng)收入（九）其他收入三、通知的具體內(nèi)容（一）六大行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采

6、取加速折舊的方法?！締?wèn)題一】什么樣的企業(yè)屬于小型微利企業(yè)？【解析】小型微利企業(yè)的條件：1工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元。2其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元?！締?wèn)題二】如何縮短年限，才符合規(guī)定？【解析】通知明確指出：最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：1房屋、建筑物：20年；2飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年；3與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：

7、5年；4飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年；5電子設(shè)備：3年?！景咐?】甲生物制藥科技有限公司2014年6月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)研發(fā)設(shè)備。入賬價(jià)值120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，符合加速折舊的相關(guān)規(guī)定。甲公司決定采用縮短年限法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，確定折舊的時(shí)間為5年。甲公司的做法是否正確？【解析】不正確。按照通知的規(guī)定，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%，該設(shè)備的折舊年限為10年，因此應(yīng)該按照6年折舊比較合適。按照10年計(jì)提折舊，每年折舊額120÷1012（萬(wàn)元）按照6年計(jì)提折舊，每年折舊額120÷620（萬(wàn)元）【問(wèn)題三】固定資產(chǎn)加速折舊的方法有哪些

8、？【解析】通知明確指出：采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。1雙倍余額遞減法（1）概念：是在固定資產(chǎn)使用年限最后兩年的前面各年，用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法；在固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年改用年限平均法，將倒數(shù)第2年初的固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額在這兩年平均分?jǐn)偂?（2）計(jì)算公式年折舊率2÷預(yù)計(jì)的折舊年限×100%年折舊額固定資產(chǎn)期初折余價(jià)值×年折舊率月折舊率年折舊率÷12月折舊額年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值×月折舊率固定資產(chǎn)期初賬面凈值固定資產(chǎn)原值累計(jì)折

9、舊最后兩年，每年折舊額（固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊殘值）÷22年數(shù)總和法（1）概念：又稱總和年限法、折舊年限積數(shù)法、年數(shù)比率法、級(jí)數(shù)遞減法或年限合計(jì)法，是固定資產(chǎn)加速折舊法的一種。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為123nn（n1）÷2。（2）計(jì)算公式年折舊率尚可使用年數(shù)÷年數(shù)總和×100%年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率月折舊率年折舊率÷12月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)

10、計(jì)凈殘值）×月折舊率【案例2】某醫(yī)院有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值24 000元。試用雙倍余額遞減法計(jì)算每年折舊額?！窘馕觥磕暾叟f率（2÷5）×100%40%第一年折舊額600 000×40%240 000（元）第二年折舊額（600 000240 000）×40%144 000（元）第三年折舊額（600 000240 000144 000）×40%86 400（元）第四、五年每年折舊額（600 000240 000144 00086 40024 000）÷252 800（元）【案例3】有

11、一臺(tái)設(shè)備，原值78 000元，預(yù)計(jì)殘值2 000元，預(yù)計(jì)可用4年，試用年數(shù)總和法計(jì)算每年折舊額?！窘馕觥磕陻?shù)總和123410（年）第一年折舊額（78 0002 000）×（4/10）30 400（元）第二年折舊額（78 0002 000）×（3/10）22 800（元）第三年折舊額（78 0002 000）×（2/10）15 200（元）第四年折舊額（78 0002 000）×（1/10）7 600（元）【案例4】一臺(tái)設(shè)備，原值125萬(wàn)元，凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限5年。比較年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的折舊額?！窘馕觥筷P(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所

12、得稅政策解讀（二）（二）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。【辨析】六大行業(yè)的設(shè)備，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)的儀器、設(shè)備。六大行業(yè)以外的企業(yè)，必須是專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備?！締?wèn)題四】如何確定專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備？【解析】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）和科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國(guó)科發(fā)火200836

13、2號(hào)）對(duì)企業(yè)“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”作出了規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑仍按上述兩個(gè)文件執(zhí)行。 【問(wèn)題五】用于研發(fā)的儀器設(shè)備，如果一次性扣除，是否還可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠？【解析】國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，如果一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的儀器、設(shè)備，按新政策一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，也可以享受原有加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。（三）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，

14、不再分年度計(jì)算折舊?！締?wèn)題六】如果企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)既符合新的加速折舊政策，也符合以前的加速折舊的政策，怎么辦？【解析】公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時(shí)符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。【相關(guān)鏈接】1國(guó)稅發(fā)200981號(hào)相關(guān)規(guī)定一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條及實(shí)施條例第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由

15、于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。六、對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過(guò)12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。2財(cái)稅201227號(hào)相關(guān)規(guī)定一、企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。二、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）?！締?wèn)題七】采用加

16、速折舊還需要先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批嗎？【解析】為進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，公告對(duì)此項(xiàng)加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表。第二節(jié)  固定資產(chǎn)加速折舊政策涉及行業(yè)范圍的擴(kuò)大主要圍繞關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2015106號(hào)）。進(jìn)行探討和學(xué)習(xí)。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的有關(guān)決定精神，2015年9月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2015106號(hào)）。根據(jù)該通知的要求，前述加速折舊政策自2015年

17、1月1日起擴(kuò)大至輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域18個(gè)重點(diǎn)行業(yè)。具體包括：（一）輕工領(lǐng)域1日用化學(xué)產(chǎn)品制造 2醫(yī)藥制造業(yè) 3農(nóng)副食品加工業(yè) 4食品制造業(yè) 5皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè) 6木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè) 7家具制造業(yè) 8造紙和紙制品業(yè) 9印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè) 10文教、工美、體育和娛樂用品制造業(yè) 11塑料制品業(yè) （二）紡織領(lǐng)域1紡織業(yè)2紡織服裝、服飾業(yè)3化學(xué)纖維制造業(yè)（三）機(jī)械領(lǐng)域1金屬制品業(yè) 2通用設(shè)備制造業(yè) 3電氣機(jī)械和器材制造業(yè) （四）汽車制造業(yè)第三節(jié)  固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表的相關(guān)變化主要圍繞關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）

18、部分申報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）進(jìn)行探討和學(xué)習(xí)。原固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表（A105081）新固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表（A105081）一、填表說(shuō)明（一）適用范圍及總體說(shuō)明1本表1至14行適用于按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅201475號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2015106號(hào)）等規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅納稅人填報(bào)。本表15至28行適用于按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）、財(cái)政部

19、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）規(guī)定，由享受技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代、強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊，以及外購(gòu)軟件、集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備加速折舊或攤銷的查賬征稅納稅人填報(bào)，主要用于享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的備案。2本表不承擔(dān)納稅調(diào)整職責(zé)。主要任務(wù)：一是對(duì)納稅人享受重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域固定資產(chǎn)加速折舊，以及一次性扣除等優(yōu)惠政策情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（第1至14行）。二是由匯算清繳享受國(guó)稅發(fā)200981號(hào)和財(cái)稅201227號(hào)文件規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊政策企業(yè)填寫本表，以此履行固定資產(chǎn)加速折舊備案手續(xù)（第15行至28行）。3填寫要求（1）享受加速折舊政策的納稅

20、人，填報(bào)本表即視為履行備案程序。 （2）本年度內(nèi)稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額（或正常折舊額，下同）的填寫本表，稅法折舊小于會(huì)計(jì)折舊的金額不再填寫本表。（3）一次性扣除的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上未一次性扣除的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)折舊額按首月折舊額填報(bào)。此處會(huì)計(jì)折舊額僅供統(tǒng)計(jì)，不影響納稅調(diào)整。（4）對(duì)會(huì)計(jì)和稅法均加速折舊、但其稅會(huì)折舊金額不一致的資產(chǎn)，在“稅會(huì)處理不一致”行填報(bào)。（5）有“*”號(hào)的單元格不需填寫。關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策解讀（三）（二）有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明1行次填報(bào)根據(jù)固定資產(chǎn)類別填報(bào)相應(yīng)數(shù)據(jù)列。（1）第1行“一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其

21、他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個(gè)行業(yè)，以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車四大領(lǐng)域18個(gè)行業(yè)的納稅人，按照財(cái)稅201475號(hào)和財(cái)稅2015106號(hào)文件規(guī)定（下稱“重要行業(yè)”），對(duì)于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在稅收上采取加速折舊的，結(jié)合會(huì)計(jì)折舊政策，分不同情況填報(bào)納稅調(diào)減（此處用于計(jì)算優(yōu)惠，實(shí)際納稅調(diào)整通過(guò)A105080表）或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)情況。本行2行3行。第2行和第3行“項(xiàng)目”列空白處，由企業(yè)按照財(cái)稅201475號(hào)和財(cái)稅2015106號(hào)文件規(guī)定的行業(yè)范圍，選擇填寫其從事行業(yè)。按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011），在納稅申報(bào)時(shí)

22、填寫所屬行業(yè)名稱及對(duì)應(yīng)“行業(yè)中類”代碼，代碼長(zhǎng)度為三位，全部由數(shù)字組成。第2行和第3行，由企業(yè)按照不同稅會(huì)處理方式，填寫固定資產(chǎn)加速折舊情況?！岸悤?huì)處理不一致”包括稅法和會(huì)計(jì)都加速折舊，但稅會(huì)折舊方法不一致的情況。（2）第4行“二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊”：由重要行業(yè)以外的其他企業(yè)填報(bào)。填寫單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元以上專用研發(fā)設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的納稅調(diào)減或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)情況。本行5行6行。第5行和第6行，由企業(yè)根據(jù)其不同的稅會(huì)處理方式，填寫固定資產(chǎn)加速折舊情況。（3）第7行“三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”：填報(bào)新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元研發(fā)設(shè)備和單位價(jià)值不超過(guò)5 000

23、元固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期扣除金額。本行8行11行。第8行“1單價(jià)不超過(guò)100萬(wàn)元研發(fā)設(shè)備”：由重要行業(yè)中小型微利企業(yè)和重要行業(yè)以外的其他企業(yè)填報(bào)。填寫單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元研發(fā)設(shè)備一次性當(dāng)期稅前扣除金額。本行9行10行。（4）第15行“四、其他固定資產(chǎn)加速折舊備案信息”。由下列二種情形填報(bào)：一是技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快固定資產(chǎn)和常年強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊；二是財(cái)稅201227號(hào)文件規(guī)定外購(gòu)軟件、集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備加速折舊。納稅人填報(bào)本行至28行履行備案手續(xù)。2列次填報(bào)（1）第1列至第12列各類固定資產(chǎn)原值、折舊額。原值：填寫固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于年度內(nèi)只要有1個(gè)月稅法折

24、舊額大于會(huì)計(jì)折舊額的，其原值填入對(duì)應(yīng)“原值”列。對(duì)于全年所有月份稅法折舊額都小于會(huì)計(jì)折舊額的固定資產(chǎn)，其原值不填本表。稅收折舊（扣除）額：當(dāng)稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額時(shí)，填報(bào)該項(xiàng)固定資產(chǎn)本年度稅法折舊額。對(duì)于本年度某些月份稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額、某些月份稅法折舊額小于會(huì)計(jì)折舊額的，只填報(bào)稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額狀態(tài)下的稅法折舊額。（2）第13-18列“稅收折舊（扣除）額合計(jì)”填報(bào)本年度稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額情況下，固定資產(chǎn)加速折舊的納稅調(diào)整（此處只用于統(tǒng)計(jì)，不實(shí)際調(diào)整）和估算的加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額。第13列“原值”：等于第1、3、5、7、9、11列之和。第14列“會(huì)計(jì)折舊額”：稅收加速折舊、會(huì)

25、計(jì)未加速折舊的，或者會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊但折舊方法不一致的，本列填固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)際賬載折舊額。會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊且折舊方法一致的，不填寫本列。第15列“正常折舊額”：會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊且折舊方法一致的，為統(tǒng)計(jì)企業(yè)享受優(yōu)惠情況，假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報(bào)該固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額，當(dāng)估算的“正常折舊額”大于稅法折舊額時(shí)，不再填報(bào)。第16列“稅收加速折舊額”：稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額狀態(tài)下，填報(bào)稅法加速折舊額。等于第2、4、6、8、10、12列之和。 第17列“納稅減少額”：填報(bào)稅收上加速折舊額與會(huì)計(jì)折舊額的差額，本行用于統(tǒng)計(jì)，不實(shí)際進(jìn)行納稅調(diào)減。第1

26、7列第16列14列。第18列“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)均加速折舊且折舊方法一致的，以稅法實(shí)際加速折舊額減去假定未加速折舊估算的“正常折舊額”，據(jù)此統(tǒng)計(jì)加速折舊情況。第18列第16列15列。二、符合加速折舊政策的固定資產(chǎn)的會(huì)稅差異符合加速折舊政策的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算的時(shí)候仍然應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并按照預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)的具體情況選擇合適的折舊方法。在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，進(jìn)行調(diào)整?！景咐?】德奧生物制藥科技有限公司2014年2月25日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和研發(fā)。原價(jià)為608萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元。該設(shè)備符合使用年限平均法計(jì)

27、提折舊。根據(jù)稅法的規(guī)定，可以采用縮短年限法計(jì)提折舊。2014年2月28日，管理部門購(gòu)買一臺(tái)電腦，原值4 500元，預(yù)計(jì)使用5年，假定無(wú)殘值。德奧公司2014年利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%。假如該公司無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，于2015年4月進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作?！窘馕觥?設(shè)備會(huì)計(jì)上，根據(jù)該設(shè)備的情況，采用年限平均法計(jì)提折舊的金額（6088）÷10×10/1250（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出、管理費(fèi)用等              

28、                      500 000貸：累計(jì)折舊                                         &