會(huì)計(jì)(2016)第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表課后作業(yè)

1、會(huì)計(jì)（2016）第二十六章合弁財(cái)務(wù)報(bào)表課后作業(yè)一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表是（）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表B.合并利潤表C合并所有者權(quán)益變動(dòng)表D.合并現(xiàn)金流量表2.下列關(guān)于合并范圍，說法錯(cuò)誤的是（）。A.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方和其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利B.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護(hù)性權(quán)利和實(shí)質(zhì)性權(quán)利C.實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利D.投資方僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控

2、制3.甲公司擁有乙公司50%有表決權(quán)股份，乙公司的其他股份由與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的其他股東擁有。甲公司持有的（），可能導(dǎo)致甲公司取得乙公司的控制權(quán)。A.乙公司當(dāng)期發(fā)行一般公司債券B.乙公司本期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券C.乙公司在2年后轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券D.乙公司在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具4.下列各項(xiàng)中，不屬于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循原則或要求的是（）。A.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制B.一體性原則C重要性原則D.謹(jǐn)慎性原則5.下列各項(xiàng)中，不屬于母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要求子公司及時(shí)提供的資料是（）。A.子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表B.與母公司及其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易C子

3、公司發(fā)生日常業(yè)務(wù)的原始憑證D.子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤分配的有關(guān)資料6.編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列應(yīng)予抵銷的項(xiàng)目是（A.子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金7.甲公司2015年1月1日用銀行存款3200萬元購入其母公司持有的乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬元，假定最終控制方合并報(bào)表未確認(rèn)商譽(yù)。2015年5月8日乙公司宣告分派2014年度現(xiàn)金股利300萬元。2015年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。2016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤

4、700萬元。此外乙公司2016年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升導(dǎo)致其他綜合收益增加100萬元。不考慮其他因素影響，則在2016年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）萬元。A.3200B.2800C.3600D.40008.2016年1月1日，A公司以定向增發(fā)普通股票的方式，購買乙公司80%的股份從而能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3100萬元，賬面價(jià)值為3000萬元，差額系一項(xiàng)應(yīng)收賬款所致。為取得該股權(quán)，A公司增發(fā)1000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元，另支付承銷商傭金50萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為2

5、5%,且在此之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年1月1日，A公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)的金額（）萬元。A.0B.520C.540D.6009.非同一控制下控股合并，購買方在購買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)整被購買方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)（）。A.不作處理B.調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益C調(diào)整營業(yè)外收入D.調(diào)整資本公積10.甲公司于2015年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2015年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2015年年末，甲公司合并財(cái)務(wù)

6、報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。2016年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2015年度和2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，不正確的是（）。A.2016年度少數(shù)股東損益為0B.2015年度少數(shù)股東損益為400萬元C.2016年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬元D.2016年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬元11.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司2015年1月1日投資1000萬元購入乙公司80%股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

7、值為1000萬元，賬面價(jià)值為800萬元，其差額為一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致的，該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利120萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)；2016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤240萬元，其他綜合收益增加200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。假定不考慮內(nèi)部交易、所得稅等因素的影響。2016年12月31日，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法后的金額為（）萬元。A.1192B.1352C.1320D.124012.甲公司是乙公司的母公司，2016年

8、甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，售價(jià)5000元（不含增值稅），甲公司的銷售毛利率為20%。截至2016年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品對(duì)外銷售50%，取得收入6000元。不考慮所得稅等其他因素影響，編制2016年合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為（）元。A.0B.1000C.500D.350013.M公司系N公司的母公司，M公司2012年1月2日向N公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為620萬元，轉(zhuǎn)讓日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元。N公司購入該無形資產(chǎn)后當(dāng)月即投入使用，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。至2016年12月，N公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用期滿。不考慮其他因素的

9、影響，則M公司在編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于該內(nèi)部交易調(diào)增當(dāng)年利潤總額的金額為（）萬元。A.0B.24C.96D.12014.甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2016年度甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為500萬元和250萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為450萬元和200萬元。2016年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金25萬元，不考慮其他事項(xiàng)，甲公司2016年編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.750B.650C.625D.72515.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的是（）。A

10、.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均不確認(rèn)損益B.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額C處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益D.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額二、多項(xiàng)選擇題1.下列屬于識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)的有（）。A.商品和勞務(wù)的銷售和購買B.金融資產(chǎn)的管理C資產(chǎn)的購買和處置D.確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資2.甲公司（從事外貿(mào)業(yè)務(wù)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.設(shè)在實(shí)行外匯管制國家的境外子公司B.已宣告清理整頓的原子公司C資金調(diào)度受到限制的

11、境外子公司D.從事礦產(chǎn)開采業(yè)務(wù)的子公司3.在確定對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，應(yīng)考慮的因素有（）。A.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力B.通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)C有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額D.從被投資單位獲得固定回報(bào)4.下列各項(xiàng)中，表述正確的有（）。A.一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍B.如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益C

12、.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并D.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍5.下列各項(xiàng)中，說法正確的有（）。A.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)B.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”列示C編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將內(nèi)部交易購進(jìn)存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益要做抵銷處理D.子公司將母公司本期出售給本企業(yè)的存貨對(duì)外出售，合并工作底稿中

13、不需要做抵銷分錄的處理6.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，下列說法正確的有（）。A.調(diào)整子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益B.調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的增加借：長期股權(quán)投資貸：資本公積C.調(diào)整子公司當(dāng)年發(fā)生的虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資D.調(diào)整子公司分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資7.下列各項(xiàng)關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，購買日進(jìn)行的調(diào)整抵銷處理正確的有（）。A.購買日應(yīng)按子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整B.購買日子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額在工作底

14、稿中應(yīng)確認(rèn)為資本公積C抵銷處理時(shí)，母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額是按子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的D.抵銷處理時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益是按資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定的8.長江公司系甲公司的母公司，2016年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，成本為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣）并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編

15、制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷調(diào)整中正確的有（）。A.抵消營業(yè)收入900萬元B.抵消營業(yè)成本900萬元C抵消管理費(fèi)用10萬元D.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元9.甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。有關(guān)資料如下：(1) 2015年乙公司從甲公司購入A產(chǎn)品，累計(jì)購入800件，購入價(jià)格為0.8萬元/每件。甲公司A產(chǎn)品的銷售成本為0.6萬元/每件。(2) 2015年12月31日，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售，600件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。(3) 2016年12月31日，乙公司存貨中包含上述從甲公司購入的A產(chǎn)品100件,其賬面成本總額為80萬元。

16、(4) 2016年12月31日，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。假定不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于甲公司2016年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄中，正確的有()。A.借：營業(yè)成本20貸：存貨20B.：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤年初60C.借：營業(yè)成本50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50D.-：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失1010.甲公司為乙公司的母公司，甲公司2016年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與2015年相同，仍為2500萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為50萬元。2016年內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550萬

17、元系2015年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2016年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄有()。A.借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550B.借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500C應(yīng)：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50D.:應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤年初5011.關(guān)于報(bào)告期內(nèi)增減子公司，下列說法中不正確的有()。A.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入

18、、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表D.報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍12.A公司2015年6月30日以12000萬元取得B公司60%殳權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016年6月30日又以4800萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司20%股權(quán)，2015年6月30日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值18000萬元（假設(shè)與賬面價(jià)值相同），其中股本1200萬元，資本公積10800萬元，留存收益6000萬元，2016年6月30日B公司自購買日開始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為21000萬元，差額均為留存收益增加。A公司與B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不

19、考慮其他因素的影響，在2016年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，以下表述正確的有（）。A.購買日合并報(bào)表商譽(yù)為1200萬元B.取彳導(dǎo)20%股權(quán)時(shí)合并商譽(yù)為600萬元C合并財(cái)務(wù)報(bào)表上資本公積調(diào)減數(shù)為11400萬元D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益為4200萬元13.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有（）。A.母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為長期股權(quán)投資處置，處置損益計(jì)入投資收益B.處置后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資C合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分作為商譽(yù)D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分計(jì)入資本公

20、積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）14.2015年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2016年B公司對(duì)C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.B公司對(duì)C公司增資前A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元B.B公司對(duì)C公司增資后A公司增資前享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬元C增資后A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)

21、調(diào)增資本公積125萬元D.增資后A公司個(gè)別負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元15.下列各項(xiàng)中，表述正確的有（）。A.子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示B.母子公司之間發(fā)生逆流交易，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷C站在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不一致的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)站在企業(yè)集團(tuán)角度對(duì)該

22、特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整D.由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益三、綜合題1.歌德公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2016年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（ 1） 1月1日，歌德公司以5600萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的6

23、0%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為8400萬元；所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本4000萬元，資本公積2400萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元。在此之前，歌德公司和甲公司為同一集團(tuán)下的子公司，且甲公司為其母公司直接出資設(shè)立的公司。（ 2） 6月30日，甲公司向歌德公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬元，成本為600萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。歌德公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（ 3） 7月1日，甲公司向歌德公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)

24、格為20萬元，單位成本為18萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，款項(xiàng)尚未收取。歌德公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2016年12月31日，歌德公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為20.6萬元；2016年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.4萬元。（ 4） 12月31日，甲公司尚未收到向歌德公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了40萬元的壞賬準(zhǔn)備。（ 5） 4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利400萬元；4月20日，歌德公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬元。甲公司2016年度利潤表列報(bào)的凈利潤為800萬元。其他資料如下：（ 1） 2016年年初

25、歌德公司“資本公積股本溢價(jià)”科目余額為3600萬元。（2）歌德公司與甲公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。（3）合并報(bào)表中編制抵銷分錄時(shí)，考慮所得稅的影響。（4）不考慮其他因素。要求：（1）編制歌德公司2016年1月1日取得長期股權(quán)投資的分錄。（2）編制歌德公司2016年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。（ 6） 編制歌德公司2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（ 7） 編制歌德公司2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司是一家上市公司，有關(guān)資料如下：

26、 1） 2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價(jià)格為5元。甲公司與乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，雙方適用的所得稅稅率均為25%。（2）乙公司2015年1月1日（購買日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為

27、20000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬元。（3）乙公司2015年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，2015年12月31日其公允價(jià)值為1400萬元。除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（4）截至2015年12月31日，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨當(dāng)年已對(duì)外銷售80%。 5） 5）2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)列示如下：2015年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元（含增值稅24萬元）

28、的價(jià)格出售給甲公司，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其攤銷，無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用。截至2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng)，乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。2015年6月1日，乙公司向甲公司銷售商品一批，價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額170萬元，商品銷售成本為800萬元，乙公司收到款項(xiàng)存入銀行。甲公司購進(jìn)該商品本期40%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，2015年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算合并商譽(yù)的金額。（3）編制2

29、015年12月31日合并報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。 6） 編制2015年12月31日合并報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。 7） 5）編制2015年12月31日合并報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄（不要求編制合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷分錄）。3.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份。2014年度、2015年度和2016年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（ 1） 2014年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2014年3月，甲公司向乙公司（子公司）銷售A產(chǎn)品80臺(tái)、B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅（下同）售價(jià)分別為：A產(chǎn)品10萬元，B產(chǎn)品12萬元，價(jià)款已收

30、存銀行。每臺(tái)成本分別為：A產(chǎn)品6萬元，B產(chǎn)品9萬元，均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2014年度，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對(duì)外售出各30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2014年年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺(tái)9萬元和6萬元。（ 2） 2015年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2015年度，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品35臺(tái)，其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對(duì)外售出。2015年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)7萬元。（ 3） 2016年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料2016年6月，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)11萬元，價(jià)款已收存

31、銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本7萬元，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出155臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2016年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每臺(tái)5萬元。（4）其他相關(guān)資料甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制抵消分錄時(shí)應(yīng)考慮所得稅的影響。甲公司、乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。要求：（1）編制2014年內(nèi)部購銷存貨相關(guān)的抵消分錄。（2）編制2015年內(nèi)部購銷存貨相關(guān)的抵消分錄。（3）編制2016年內(nèi)部購銷存貨相關(guān)的抵消分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

32、答案解析一、單項(xiàng)選擇題1. 【答案】B【解析】合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表，選項(xiàng)B正確?！局R(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成2. 【答案】B【解析】選項(xiàng)B,判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。（教材457頁）【知識(shí)點(diǎn)】以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍3. 【答案】B【解析】確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。所謂潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期

33、或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具，故選項(xiàng)B正確。（教材460頁）【知識(shí)點(diǎn)】以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍4. 【答案】D【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)遵循以下原則和要求：（1）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制；（2）一體性原則；（3）重要性原則。（教材471頁）一手雙校初級(jí)中級(jí)注會(huì)稅務(wù)師高會(huì)綜合階陵課件押題聯(lián)系QQ37863293I【知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則5. 【答案】C【解析】選項(xiàng)C,合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不是直接根據(jù)母公司和子公司的憑證

34、和賬簿編制，而是以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，所以子公司不需要提供日常業(yè)務(wù)的原始憑證。（教材472頁）【知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)6. 【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動(dòng)，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應(yīng)予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。（教材474頁）【知識(shí)點(diǎn)】編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目7. 【答案】C【解析】長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=3500X80%=2800（萬元），2016年年末合

35、并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=2800-300X80%+500X80%+700X80%+100X80%=3600（萬元）。（教材479頁）【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制8. 【答案】C【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=100OX3-（3100-100X25%）X80%=540（萬元）。【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制9. 【答案】D【解析】調(diào)整被購買方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額即調(diào)整取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。（教材493頁）【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)

36、務(wù)報(bào)表的編制10. 【答案】A【解析】選項(xiàng)A,2016年度少數(shù)股東損益=-5000X20%=-1000（萬元）；選項(xiàng)B,2015年度少數(shù)股東損益=2000X20%=400（萬元）；選項(xiàng)C,2016年12月31日股東權(quán)益總額=6100+（825-5000X20%）=5925（萬元）；選項(xiàng)D,2016年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8500+（2000-5000）X80%=6100（萬元）。（教材494頁）【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制11. 【答案】B【解析】2016年12月31日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算，調(diào)整后的金額=1000+200

37、+240-120-（1000-800）/5X2X80%+200X80%=1352（萬元）。（教材497頁）【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制12. 【答案】C【解析】編制2016年合并報(bào)表應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=5000X20%X50%=500（元）。（教材513頁）【知識(shí)點(diǎn)】不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷13. 【答案】B【解析】2016年合并報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的抵消調(diào)整為：借：未分配利潤年初120貸：無形資產(chǎn)120借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷96（120/5X4）貸：未分配利潤年初96借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷24貸：管理費(fèi)用24綜合上述分錄，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年利潤總額的

38、金額為24萬元。（教材542頁）【知識(shí)點(diǎn)】未發(fā)生變賣的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷14. 【答案】D【解析】2016年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額（500+250）-25=725（萬元）。（教材563頁）【知識(shí)點(diǎn)】編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目15. 【答案】C【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)損益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不確認(rèn)損益，處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額；處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益，處置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)減少的該子公司的商譽(yù)金額為零，選項(xiàng)C正確。（教材552頁）【知識(shí)點(diǎn)】處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理二、多

39、項(xiàng)選擇題1. 【答案】A,B,C,D【解析】【知識(shí)點(diǎn)】以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍2. 【答案】A,C,D【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司?！局R(shí)點(diǎn)】以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍3. 【答案】A,B,C【解析】控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（教材453頁）【知識(shí)點(diǎn)】以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍4. 【答案】A,B,C,D【解析】【知識(shí)點(diǎn)】以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍5. 【答案】

40、A,B,C【解析】選項(xiàng)D,合并工作底稿中需要將內(nèi)部銷售收入和成本予以抵銷。（教材474頁）【知識(shí)點(diǎn)】編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目6. 【答案】A,B,C【解析】成本法下確認(rèn)應(yīng)收股利的處理為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法下確認(rèn)投資收益的處理為：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資所以調(diào)整分錄為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（教材479頁）【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制7. 【答案】A,B,C【解析】抵銷處理時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益也是按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算調(diào)整后的金額確定的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（教材494頁）【知識(shí)點(diǎn)】非同一控

41、制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制8. 【答案】A,D【解析】正確處理為：抵銷營業(yè)收入900萬元；抵銷營業(yè)成本800萬元；抵銷管理費(fèi)用二（900-800）+10X6/12=5（萬元）；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=（100-5）X25%=23.75（萬元）。（教材530頁）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷9. 【答案】A,B,C【解析】借：未分配利潤年初120貸：營業(yè)成本120借：營業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤年初60借：營業(yè)成本50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10（教材517頁）【知識(shí)點(diǎn)】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷10. 【答案】

42、A,D【解析】2016年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤年初50（教材523頁）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷11. 【答案】A,D【解析】選項(xiàng)A,因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；選項(xiàng)D,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?！局R(shí)點(diǎn)】追加投資的會(huì)計(jì)處理,處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理12. 【答案】A,C,D【解析】選項(xiàng)A,購買日合并商譽(yù)=12000-18000X60%=1200（萬元）；選項(xiàng)B,購買少數(shù)股權(quán)不確認(rèn)商譽(yù)；選項(xiàng)C,取得20%股權(quán)時(shí)調(diào)減資本公積=4800-210

43、00X20%=600（萬元），合并報(bào)表上資本公積調(diào)減數(shù)=10800+600=11400（萬元）；選項(xiàng)D,合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益=21000X20%=4200（萬元）。【知識(shí)點(diǎn)】追加投資的會(huì)計(jì)處理13. 【答案】A,D【解析】選項(xiàng)B,處置后因不喪失控制權(quán)所以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表用成本法核算長期股權(quán)投資；選項(xiàng)C，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）?！局R(shí)點(diǎn)】處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理14. 【答案】A,B,C【解析】A公司持股比例原為75%,由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比但J享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

44、為1500萬元（2000X75%）,選項(xiàng)A正確；增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬元（2500X65%）,兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積，選項(xiàng)B和C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（教材555頁）因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋15. 【答案】A,B,C,D【解析】交叉持股的合并處理,逆流交易的合并處理,其他特殊交易三 、綜合題1. 【答案】 1）借：長期股權(quán)投資資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款 2） 2）借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤（ 3）按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資借：長期

45、股權(quán)投資貸：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（ 4）投資業(yè)務(wù)抵銷借：股本資本公積盈余公積未分配利潤年末貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤年末5040(8400X60%)5605600400024006001400504033601200360(600X60%)840(1400X60%)480(800X60%)48024024040002400680(600+800X10%)17201400+800-80-4005280(5040-240+480)3520(4000+2400+680+1720X40%480(8

46、00X60%)320(800X40%)140080(800X10%)4001720合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分要轉(zhuǎn)回借：資本公積股本溢價(jià)貸：盈余公積未分配利潤固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益存貨業(yè)務(wù)抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：少數(shù)股東損

47、益貸：少數(shù)股東權(quán)益（教材 476頁）1200360(600X60%)840(1400X60%)1000600400(1000-600)40(400/5X6/12)4090(400-40)X25%90108(400-40-90)X40%1084000(400X10)4000320320X(10-9)32032032080808080468046804040101012(40-10)X40%12【解析】【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2.【答案】（1）借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積50000(5X10000)10000400002）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6400

48、0+(21000-20000)X(1-25%)=64750(萬元)，合并商譽(yù)=50000-64750X70%=4675(萬元)。(3)借：存貨貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債借：營業(yè)成本貸：存貨借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用1000(21000-20000)1000250(1000X25%)250800(1000X80%)800200(800X25%)200(4)乙公司按購買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=5000-(21000-20000)X80%X(1-25%)=4400(萬元)借：長期股權(quán)投資貸：投資收益3080(4400X70%)3080借：投資收益貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投

49、資1400(2000X70%)1400210(1400-1000)X(1-25%)X70%貸：其他綜合收益210(5)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本10000資本公積50750(50000+1000-250)其他綜合收益300(1400-1000)X(1-25%)盈余公積900(400+500)未分配利潤年末5500(3600+4400-500-2000)商譽(yù)4675貸：長期股權(quán)投資51890(50000+3080-1400+210)少數(shù)股東權(quán)益20235(10000+50750+300+900+5500X30%投資收益與利潤分配抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者(或股東)的分配未分配利潤年末應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷借：營業(yè)外收