物流成本控制的基本方法

1、物流成本控制的基本方法 教學(xué)目標(biāo)： 通過(guò)本課題的學(xué)習(xí)，了解物流成本控制的概念、內(nèi)容、原則和基本暢敘，掌握物流成本控制方法中的彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法，理解彈性預(yù)算法的原理、特點(diǎn)，掌握彈性預(yù)算法的編制方法，了解零基預(yù)算法的編制方法，能夠運(yùn)用所學(xué)的成本控制思想全面規(guī)劃物流作業(yè)過(guò)程，正確分析物流作業(yè)中存在的問(wèn)題，以通過(guò)切合實(shí)際的物流成本控制方法，幫助企業(yè)尋找存在問(wèn)題的解決途徑，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 教學(xué)重點(diǎn)：彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法 教學(xué)難點(diǎn)：彈性預(yù)算法 一旦運(yùn)作計(jì)劃程序確認(rèn)了系統(tǒng)修正、績(jī)效目標(biāo)和一旦運(yùn)作計(jì)劃程序確認(rèn)了系統(tǒng)修正、績(jī)效目標(biāo)和計(jì)劃活動(dòng)之后，下一步就是確定其預(yù)算期費(fèi)用。計(jì)劃活動(dòng)之后，下一步就

2、是確定其預(yù)算期費(fèi)用。要得到一個(gè)公正合理的物流成本預(yù)算有很大的爭(zhēng)要得到一個(gè)公正合理的物流成本預(yù)算有很大的爭(zhēng)議。以取得運(yùn)作計(jì)劃目標(biāo)所需要的資源為目的，議。以取得運(yùn)作計(jì)劃目標(biāo)所需要的資源為目的，預(yù)算程序的起步，通常由做出申請(qǐng)的經(jīng)理提出。預(yù)算程序的起步，通常由做出申請(qǐng)的經(jīng)理提出。一個(gè)預(yù)算可以用來(lái)支持績(jī)效評(píng)估，將預(yù)算數(shù)值和一個(gè)預(yù)算可以用來(lái)支持績(jī)效評(píng)估，將預(yù)算數(shù)值和周期內(nèi)實(shí)際數(shù)值相比，或者和過(guò)去已經(jīng)達(dá)到的實(shí)周期內(nèi)實(shí)際數(shù)值相比，或者和過(guò)去已經(jīng)達(dá)到的實(shí)際水平對(duì)比，可以反映不同時(shí)間、不同部門或運(yùn)際水平對(duì)比，可以反映不同時(shí)間、不同部門或運(yùn)作單位，或?qū)嶋H運(yùn)作的相對(duì)績(jī)效，從而確認(rèn)改進(jìn)作單位，或?qū)嶋H運(yùn)作的相對(duì)績(jī)效，從而

3、確認(rèn)改進(jìn)的方向和機(jī)會(huì)。的方向和機(jī)會(huì)。 核定的預(yù)算是執(zhí)行物流成本控制規(guī)劃的基核定的預(yù)算是執(zhí)行物流成本控制規(guī)劃的基礎(chǔ)。物流成本規(guī)劃控制中，常見的預(yù)算基礎(chǔ)。物流成本規(guī)劃控制中，常見的預(yù)算基本類型有本類型有4種，即固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零種，即固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零水平和資本預(yù)算。前面三種類型用來(lái)控制水平和資本預(yù)算。前面三種類型用來(lái)控制直接費(fèi)用的，而最后一種類型，則主要在直接費(fèi)用的，而最后一種類型，則主要在對(duì)物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)作重要調(diào)整時(shí)使用，比如對(duì)物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)作重要調(diào)整時(shí)使用，比如在資金方面對(duì)設(shè)計(jì)、設(shè)備、或信息技術(shù)的在資金方面對(duì)設(shè)計(jì)、設(shè)備、或信息技術(shù)的應(yīng)用等做出的支持。應(yīng)用等做出的支持。 彈性預(yù)算是為了適應(yīng)

4、運(yùn)作期內(nèi)非預(yù)期的運(yùn)彈性預(yù)算是為了適應(yīng)運(yùn)作期內(nèi)非預(yù)期的運(yùn)作量的增減變動(dòng)而提供的一種方法。作量的增減變動(dòng)而提供的一種方法。 通常彈性預(yù)算使建立在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上通常彈性預(yù)算使建立在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上的。的。“標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本”通常被定義為一個(gè)期望通常被定義為一個(gè)期望的標(biāo)準(zhǔn)，典型的物流標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)包括每的標(biāo)準(zhǔn)，典型的物流標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)包括每小時(shí)的裝箱數(shù)、每次訂貨的貨品數(shù)、每公小時(shí)的裝箱數(shù)、每次訂貨的貨品數(shù)、每公里運(yùn)輸?shù)某杀镜取＠镞\(yùn)輸?shù)某杀镜取?彈性預(yù)算的特點(diǎn)：彈性預(yù)算的特點(diǎn)： 1、可以隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，具有伸、可以隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，具有伸縮性?？s性。 2、彈性預(yù)算的編制以成本可以劃分為固定、

5、彈性預(yù)算的編制以成本可以劃分為固定成本和可變成本為前提。成本和可變成本為前提。 彈性預(yù)算的程序：彈性預(yù)算的程序： 1、業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選取、業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選取-代表性、直觀代表性、直觀性原則；性原則； 2、業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍的確定、業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍的確定 3、選擇彈性預(yù)算的表達(dá)方式：列表法、公、選擇彈性預(yù)算的表達(dá)方式：列表法、公式法式法 案例：某倉(cāng)儲(chǔ)部門預(yù)計(jì)下一個(gè)季度的入庫(kù)案例：某倉(cāng)儲(chǔ)部門預(yù)計(jì)下一個(gè)季度的入庫(kù)貨量為貨量為6000件，允許貨量在件，允許貨量在80%到到120%之之間變動(dòng)，要求做出該倉(cāng)儲(chǔ)部門的彈性預(yù)算間變動(dòng)，要求做出該倉(cāng)儲(chǔ)部門的彈性預(yù)算表和預(yù)算公式表和預(yù)算公式成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目 費(fèi)費(fèi)用用

6、和和庫(kù)庫(kù)存存量量之之間間的的關(guān)關(guān)系系管管理理人人員員工工資資固固定定基基本本工工資資1800元元裝裝卸卸搬搬運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)用用裝裝卸卸搬搬運(yùn)運(yùn)人人員員基基本本工工資資 600 元元，另另外外按按照照入入庫(kù)庫(kù)商商品品數(shù)數(shù)量量每每件件支支付付0、1元元倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)租租金金每每個(gè)個(gè)季季度度5000元元機(jī)機(jī)器器維維修修保保養(yǎng)養(yǎng)費(fèi)費(fèi)用用平平均均每每個(gè)個(gè)月月維維修修費(fèi)費(fèi)用用500元元驗(yàn)驗(yàn)收收費(fèi)費(fèi)用用驗(yàn)驗(yàn)收收人人員員基基本本工工資資800元元，另另外外每每件件入入庫(kù)庫(kù)商商品品支支付付0.5元元保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用用每每件件商商品品保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用用0、2元元 預(yù)算支出以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們預(yù)算支出以零為起點(diǎn)，從根本上考

7、慮它們的必要性及其數(shù)值的多少。的必要性及其數(shù)值的多少。 零基預(yù)算的步驟：零基預(yù)算的步驟： 1、做出計(jì)劃期內(nèi)的任務(wù)和目標(biāo)，包括計(jì)劃、做出計(jì)劃期內(nèi)的任務(wù)和目標(biāo)，包括計(jì)劃期內(nèi)的開支項(xiàng)目、具體數(shù)據(jù)等期內(nèi)的開支項(xiàng)目、具體數(shù)據(jù)等 2、分列出不同支出項(xiàng)目的重要性程度、分列出不同支出項(xiàng)目的重要性程度 3、根據(jù)不同項(xiàng)目的重要性程度分配資金，、根據(jù)不同項(xiàng)目的重要性程度分配資金，落實(shí)預(yù)算，重要的項(xiàng)目預(yù)算多一些。落實(shí)預(yù)算，重要的項(xiàng)目預(yù)算多一些。 什么是物流目標(biāo)成本？ 物流目標(biāo)成本指根據(jù)預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的物流營(yíng)業(yè)收入扣除目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的成本。它是目標(biāo)管理思想在成本管理工作中應(yīng)用的產(chǎn)物。 （一）倒扣法：（一）倒扣法：根據(jù)市

8、場(chǎng)調(diào)研結(jié)果確定顧客可以接受的單位價(jià)格，扣除企業(yè)預(yù)期達(dá)到的單位產(chǎn)品利潤(rùn)、國(guó)家規(guī)定的稅金、預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品流通期間的費(fèi)用，最后得出單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本。 （二）比價(jià)預(yù)算法：（二）比價(jià)預(yù)算法：將新產(chǎn)品和曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的功能相近的老產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，老產(chǎn)品上面有的零件按照老產(chǎn)品的零件價(jià)格計(jì)算，新產(chǎn)品與老產(chǎn)品不同的零件按照新的材料耗費(fèi)定額、工時(shí)定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等加以估價(jià)測(cè)定。設(shè)用于對(duì)老產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)目標(biāo)成本的確定。 案例： （三）本、量、利分析法：（三）本、量、利分析法：在利潤(rùn)目標(biāo)、固定成本目標(biāo)、銷量目標(biāo)既定的前提下，對(duì)單位變動(dòng)成本目標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。 利潤(rùn)=單位售價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本銷售量固定成本 目標(biāo)單位變動(dòng)成本=單

9、位售價(jià)（利潤(rùn)固定成本）/預(yù)計(jì)銷售量 （四）功能成本分析法（四）功能成本分析法 價(jià)值工程又稱為價(jià)值分析是一門新興的管價(jià)值工程又稱為價(jià)值分析是一門新興的管理技術(shù)，是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的有效理技術(shù)，是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。它方法。它40年代起源于美國(guó)，麥爾斯是價(jià)年代起源于美國(guó)，麥爾斯是價(jià)值工程的創(chuàng)始人。值工程的創(chuàng)始人。1961年美國(guó)價(jià)值工程協(xié)年美國(guó)價(jià)值工程協(xié)會(huì)成立時(shí)他當(dāng)選為該協(xié)會(huì)第一會(huì)長(zhǎng)。在二會(huì)成立時(shí)他當(dāng)選為該協(xié)會(huì)第一會(huì)長(zhǎng)。在二戰(zhàn)之后，由于原材料供應(yīng)短缺，采購(gòu)工作戰(zhàn)之后，由于原材料供應(yīng)短缺，采購(gòu)工作常常碰到難題。經(jīng)過(guò)實(shí)際工作中孜孜不倦常常碰到難題。經(jīng)過(guò)實(shí)際工作中孜孜不倦地探索，麥爾斯發(fā)現(xiàn)

10、有一些相對(duì)不太短缺地探索，麥爾斯發(fā)現(xiàn)有一些相對(duì)不太短缺的材料可以很好地替代短缺材料的功能的材料可以很好地替代短缺材料的功能。 后來(lái)，麥爾斯逐漸總結(jié)出一套解決采購(gòu)問(wèn)后來(lái)，麥爾斯逐漸總結(jié)出一套解決采購(gòu)問(wèn)題行之有效的方法，并且并且把這種方法題行之有效的方法，并且并且把這種方法的思想及應(yīng)用推廣到其他領(lǐng)域，例如，將的思想及應(yīng)用推廣到其他領(lǐng)域，例如，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)價(jià)值結(jié)合起來(lái)研究生產(chǎn)和管理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)價(jià)值結(jié)合起來(lái)研究生產(chǎn)和管理的其他問(wèn)題，這就是早期的價(jià)值工程。的其他問(wèn)題，這就是早期的價(jià)值工程。1955年這一方法傳入日本后與全面質(zhì)量管年這一方法傳入日本后與全面質(zhì)量管理相結(jié)合，得到進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大，成為一理相結(jié)合，

11、得到進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大，成為一套更加成熟的價(jià)值分析方法。麥爾斯發(fā)表套更加成熟的價(jià)值分析方法。麥爾斯發(fā)表的的 專著專著價(jià)值分析的方法價(jià)值分析的方法使價(jià)值工程很使價(jià)值工程很快在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生巨大影響?？煸谑澜绶秶鷥?nèi)產(chǎn)生巨大影響。 對(duì)于上述價(jià)值工程的概念，可作以下幾個(gè)對(duì)于上述價(jià)值工程的概念，可作以下幾個(gè)方面的理解：方面的理解： (1)(1)價(jià)值工程的對(duì)象。凡是為獲得某種功能價(jià)值工程的對(duì)象。凡是為獲得某種功能而發(fā)生費(fèi)用的事物，都可作為價(jià)值工程的而發(fā)生費(fèi)用的事物，都可作為價(jià)值工程的對(duì)象予以研究。比如產(chǎn)品、工藝、工程和對(duì)象予以研究。比如產(chǎn)品、工藝、工程和服務(wù)以及它們的組成部分等。服務(wù)以及它們的組成部分等。 (

12、2)(2)價(jià)值工程的目的。它的目的是以對(duì)象的價(jià)值工程的目的。它的目的是以對(duì)象的最低壽命周期成本，實(shí)現(xiàn)使用者所需要的最低壽命周期成本，實(shí)現(xiàn)使用者所需要的功能，而獲取最佳的綜合效益。為此，還功能，而獲取最佳的綜合效益。為此，還要理解以下概念：要理解以下概念： 功能：它是產(chǎn)品滿足用戶某種需要的屬功能：它是產(chǎn)品滿足用戶某種需要的屬性。比如，手表可以使佩帶者計(jì)量時(shí)間，性。比如，手表可以使佩帶者計(jì)量時(shí)間， 計(jì)時(shí)計(jì)時(shí) 就是手表的功能。就是手表的功能。壽命周期成本。壽命周期成本。它是指從對(duì)象的研究、形成到退出使用所它是指從對(duì)象的研究、形成到退出使用所需的全部費(fèi)用。壽命周期成本包括產(chǎn)品的需的全部費(fèi)用。壽命周期成

13、本包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和使用成本。可用公式表示如下：生產(chǎn)成本和使用成本?？捎霉奖硎救缦拢篊 C= =C C1 1+ +C C2 2 式中式中C C-壽命周期成本；壽命周期成本；C C1 1-生產(chǎn)成本；生產(chǎn)成本；C C2 2-使用成本使用成本 生產(chǎn)成本隨產(chǎn)品功能或質(zhì)量的提高而增加，生產(chǎn)成本隨產(chǎn)品功能或質(zhì)量的提高而增加，產(chǎn)品的使用成本隨產(chǎn)品功能或質(zhì)量的提高產(chǎn)品的使用成本隨產(chǎn)品功能或質(zhì)量的提高而減少。而減少。 價(jià)值=功能/成本，即性價(jià)比。 提高價(jià)值的基本途徑有提高價(jià)值的基本途徑有5種，即：種，即： （1）提高功能，降低成本，大幅度提高價(jià)）提高功能，降低成本，大幅度提高價(jià)值；值； （2）功能不變，降低

14、成本，提高價(jià)值；）功能不變，降低成本，提高價(jià)值；（3）功能有所提高，成本不變，提高價(jià)值；）功能有所提高，成本不變，提高價(jià)值； （4）功能略有下降，成本大幅度降）功能略有下降，成本大幅度降 低，低，提高價(jià)值；提高價(jià)值； （5）提高功能，適當(dāng)提高成本，大幅度提）提高功能，適當(dāng)提高成本，大幅度提高功能，從而提高價(jià)值。高功能，從而提高價(jià)值。 新產(chǎn)品開發(fā)工作對(duì)產(chǎn)品制造成本的影響作新產(chǎn)品開發(fā)工作對(duì)產(chǎn)品制造成本的影響作用越來(lái)越大，特別象汽車這種前期投入大，用越來(lái)越大，特別象汽車這種前期投入大，資本和技術(shù)雙密集型的產(chǎn)業(yè)更是如此。傳資本和技術(shù)雙密集型的產(chǎn)業(yè)更是如此。傳統(tǒng)的成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本統(tǒng)的成本

15、管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本控制，忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的成控制，忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的成本管理。產(chǎn)品投產(chǎn)后，降低成本各種作業(yè)本管理。產(chǎn)品投產(chǎn)后，降低成本各種作業(yè)消耗，提高生產(chǎn)效率當(dāng)然是降低成本的一消耗，提高生產(chǎn)效率當(dāng)然是降低成本的一條途徑，但如果產(chǎn)品本身設(shè)計(jì)不合理，存條途徑，但如果產(chǎn)品本身設(shè)計(jì)不合理，存在過(guò)剩功能，造成先天的成本缺陷，產(chǎn)品在過(guò)剩功能，造成先天的成本缺陷，產(chǎn)品一旦投產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。一旦投產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。通過(guò)下面的產(chǎn)品價(jià)值工程分析，我們不通過(guò)下面的產(chǎn)品價(jià)值工程分析，我們不僅要分析產(chǎn)品整體的價(jià)值，還要對(duì)產(chǎn)品僅要分析產(chǎn)品整體的價(jià)值，還要對(duì)產(chǎn)品實(shí)施結(jié)構(gòu)

16、細(xì)分，從每個(gè)零部件中挖掘降實(shí)施結(jié)構(gòu)細(xì)分，從每個(gè)零部件中挖掘降低成本、提高價(jià)值的潛力，形成產(chǎn)品價(jià)低成本、提高價(jià)值的潛力，形成產(chǎn)品價(jià)值工程分析的樹形支狀網(wǎng)絡(luò)。在產(chǎn)品的值工程分析的樹形支狀網(wǎng)絡(luò)。在產(chǎn)品的制造成本中，直接材料的比重最高，往制造成本中，直接材料的比重最高，往往會(huì)超過(guò)往會(huì)超過(guò)50%50%。另外通過(guò)研究我們發(fā)現(xiàn)隨。另外通過(guò)研究我們發(fā)現(xiàn)隨著產(chǎn)品技術(shù)含量的提高和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激著產(chǎn)品技術(shù)含量的提高和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，產(chǎn)品材料比率和工費(fèi)比率在不斷烈化，產(chǎn)品材料比率和工費(fèi)比率在不斷提高提高。 1、功能的確定、功能的確定-功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù) 功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)=某零件的功能分?jǐn)?shù)某零件的功能分?jǐn)?shù)

17、/全部零件全部零件的功的功 能分?jǐn)?shù)之和能分?jǐn)?shù)之和 這個(gè)零件起什么作用；這個(gè)零件起什么作用；為什么需要這為什么需要這個(gè)功能；個(gè)功能；是否有簡(jiǎn)便方法實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)功能；是否有簡(jiǎn)便方法實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)功能；這些零件的功能是否必要，有無(wú)過(guò)剩功這些零件的功能是否必要，有無(wú)過(guò)剩功能；能；能否采用標(biāo)準(zhǔn)化零件。能否采用標(biāo)準(zhǔn)化零件。 2、成本系數(shù)、成本系數(shù)=某零件成本某零件成本/全部零件的總成全部零件的總成本本 3、價(jià)值系數(shù)、價(jià)值系數(shù)=功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)/成本系數(shù)成本系數(shù)-零零件的價(jià)值是否同其成本成相應(yīng)比例件的價(jià)值是否同其成本成相應(yīng)比例 4、該零件的目標(biāo)成本、該零件的目標(biāo)成本=該產(chǎn)品的目標(biāo)成本該產(chǎn)品的目標(biāo)成本功能評(píng)價(jià)系

18、數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù) 5、確定產(chǎn)品零件成本的升降程度、確定產(chǎn)品零件成本的升降程度 6、擬定降低成本的措施、擬定降低成本的措施-能否用成本更能否用成本更低的材料代替；能否用更新的工藝方法。低的材料代替；能否用更新的工藝方法。 一一 對(duì)對(duì)一一 進(jìn)進(jìn)行行打打 分分序序號(hào)號(hào)零零 件件名名 稱稱ABCDE各各 個(gè)個(gè) 零零件件 得得分分 情情況況1A1011 32B0101 23C1011 34D0100 15E0001 1 全全 部部零零 件件得得分分 10 各各工工作作小小組組評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)結(jié)結(jié)果果序序號(hào)號(hào)零零件件名名稱稱一一二二三三四四小小計(jì)計(jì)平平均均得得分分評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)系系數(shù)數(shù)1A322292.250.2252B

19、2233102.50.253C3322102.50.254D112151.250.1255E121261.50.15合合 計(jì)計(jì)1010101040101.00 序序號(hào)號(hào)零零件件名名稱稱功功能能評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)系系數(shù)數(shù)成成本本系系數(shù)數(shù)價(jià)價(jià)值值系系 數(shù)數(shù)當(dāng)當(dāng)前前單單位位變變動(dòng)動(dòng)成成 本本按按 功功 能能 評(píng)評(píng)價(jià)價(jià) 系系 數(shù)數(shù) 分分配配 成成 本本 /元元應(yīng)應(yīng) 降降 低低 成成 本本額額 /元元(1 )(2 )(3 )(4 )=(2 )/(3) (5 )(6 )= 目目 標(biāo)標(biāo)成成本本（ 2）（ 7 ） =（ 5 ） （ 6）1A0 .2 250 . 32B0 .2 50 .23C0 .2 50 .24D0

20、.1 250 .15E0 .1 50 .2合合 計(jì)計(jì)1 .0 01 .0 0 2 5 2 0 責(zé)任成本：責(zé)任成本：責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。本。責(zé)任單位：在成本管理上需要、責(zé)任可以責(zé)任單位：在成本管理上需要、責(zé)任可以分清、其成本管理業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的單分清、其成本管理業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的單位都可以劃分為責(zé)任單位位都可以劃分為責(zé)任單位。責(zé)任單位能對(duì)責(zé)任單位能對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)量和控制。責(zé)任成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)量和控制。 按照責(zé)

21、任單位之間的關(guān)系，可以分為橫向按照責(zé)任單位之間的關(guān)系，可以分為橫向和縱向責(zé)任單位和縱向責(zé)任單位。 推行責(zé)任成本給企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用：推行責(zé)任成本給企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用： （1）建立健全了全面經(jīng)濟(jì)核算體系，統(tǒng)一了核算形式。）建立健全了全面經(jīng)濟(jì)核算體系，統(tǒng)一了核算形式。實(shí)行了責(zé)任成本法后，就克服了核算因?qū)哟尾煌纬蓪?shí)行了責(zé)任成本法后，就克服了核算因?qū)哟尾煌纬傻牡摹皟蓮埰蓮埰ぁ眴?wèn)題。問(wèn)題。 （2）完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，促進(jìn)了各項(xiàng)基礎(chǔ)管）完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，促進(jìn)了各項(xiàng)基礎(chǔ)管理的加強(qiáng)。推行責(zé)任成本以后，可及時(shí)準(zhǔn)確地反映出理的加強(qiáng)。推行責(zé)任成本以后，可及時(shí)準(zhǔn)確地反映出全

22、廠資金運(yùn)動(dòng)及分布狀況和生產(chǎn)消耗責(zé)任分布情況，全廠資金運(yùn)動(dòng)及分布狀況和生產(chǎn)消耗責(zé)任分布情況，透視出各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的情況和問(wèn)題，為企業(yè)透視出各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的情況和問(wèn)題，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供了必要的信息和數(shù)據(jù)。同時(shí)還相應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)決策提供了必要的信息和數(shù)據(jù)。同時(shí)還相應(yīng)加強(qiáng)了定額、計(jì)量財(cái)產(chǎn)物資管理和原始統(tǒng)計(jì)記錄等基礎(chǔ)工了定額、計(jì)量財(cái)產(chǎn)物資管理和原始統(tǒng)計(jì)記錄等基礎(chǔ)工作。作。 （3）深化了企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。）深化了企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。既為承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供了可靠的各類收既為承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供了可靠的各類收據(jù)。又為經(jīng)營(yíng)者提供了必要的經(jīng)濟(jì)手段。據(jù)。又為經(jīng)營(yíng)者提供了必要的經(jīng)濟(jì)手段。使部門責(zé)任、

23、效益核算、利益兌現(xiàn)和管理使部門責(zé)任、效益核算、利益兌現(xiàn)和管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)了責(zé)權(quán)利統(tǒng)一?；顒?dòng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)了責(zé)權(quán)利統(tǒng)一。 （4）實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資金成本的過(guò)程控制，）實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資金成本的過(guò)程控制，較大程度地改變了過(guò)去事后算帳的情況，較大程度地改變了過(guò)去事后算帳的情況，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益的提高。有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益的提高。 責(zé)任成本的計(jì)算責(zé)任成本的計(jì)算 1、直接計(jì)算法、直接計(jì)算法 :把該單位每一筆成本逐把該單位每一筆成本逐一相加一相加 2、間接計(jì)算法：、間接計(jì)算法： 某責(zé)任單位成本某責(zé)任單位成本=該責(zé)任單位發(fā)生的全部該責(zé)任單位發(fā)生的全部成本成本 該單位不可控成本其他單位轉(zhuǎn)該單位不可控成本

24、其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本來(lái)的責(zé)任成本 屬消耗量變化范圍的劃歸直接從事生產(chǎn)勞屬消耗量變化范圍的劃歸直接從事生產(chǎn)勞動(dòng)的分廠、車間；屬單位價(jià)值變化范圍的動(dòng)的分廠、車間；屬單位價(jià)值變化范圍的劃歸有關(guān)供應(yīng)、技術(shù)部門或廠部負(fù)擔(dān)。另劃歸有關(guān)供應(yīng)、技術(shù)部門或廠部負(fù)擔(dān)。另外，在對(duì)固定費(fèi)用劃分責(zé)任歸屬時(shí)，按資外，在對(duì)固定費(fèi)用劃分責(zé)任歸屬時(shí)，按資產(chǎn)的使用權(quán)和分布狀態(tài)確定責(zé)任單位，再產(chǎn)的使用權(quán)和分布狀態(tài)確定責(zé)任單位，再確定成本責(zé)任確定成本責(zé)任 責(zé)任成本考核的依據(jù)責(zé)任成本考核的依據(jù)-業(yè)績(jī)報(bào)告，內(nèi)業(yè)績(jī)報(bào)告，內(nèi)容包括：容包括： 1、責(zé)任預(yù)算數(shù)、責(zé)任預(yù)算數(shù) 2、實(shí)際成本支出、實(shí)際成本支出 3、預(yù)算和實(shí)際的差異、預(yù)算和實(shí)際的差異

25、 成本差異的含義：預(yù)算成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）成本差異的含義：預(yù)算成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）和實(shí)際成本之間的差異。分為不利差異和和實(shí)際成本之間的差異。分為不利差異和有利差異。有利差異。 意義：通過(guò)成本差異的計(jì)算，對(duì)差異的原意義：通過(guò)成本差異的計(jì)算，對(duì)差異的原因進(jìn)行因素分析，及時(shí)采取相應(yīng)措施加以因進(jìn)行因素分析，及時(shí)采取相應(yīng)措施加以控制?？刂?。 成本差異由價(jià)格差異和數(shù)量差異組成成本差異由價(jià)格差異和數(shù)量差異組成 成本差異的基本原理：成本差異的基本原理： 價(jià)格差異價(jià)格差異=實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量 數(shù)量差異數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

26、 直接材料成本差異直接材料成本差異 的計(jì)算的計(jì)算 （1）價(jià)格差異：）價(jià)格差異： 實(shí)際耗用材料按實(shí)際采購(gòu)實(shí)際耗用材料按實(shí)際采購(gòu)價(jià)格計(jì)算與按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算之間的成本差價(jià)格計(jì)算與按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算之間的成本差額額。 （2）數(shù)量差異：）數(shù)量差異： 按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的的材按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的的材料實(shí)際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成料實(shí)際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額本差額 例：某廠某產(chǎn)品的材料耗用定額為例：某廠某產(chǎn)品的材料耗用定額為10公斤，公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為1元，材料標(biāo)準(zhǔn)成本為元，材料標(biāo)準(zhǔn)成本為10元（元（101）。如本月投入生產(chǎn)）。如本月投入生產(chǎn)120臺(tái)，實(shí)臺(tái)，實(shí)際消耗材料際消耗材料1

27、250公斤，實(shí)際單位為每公斤公斤，實(shí)際單位為每公斤1.10元。請(qǐng)計(jì)算出價(jià)格差異和數(shù)量差異并元。請(qǐng)計(jì)算出價(jià)格差異和數(shù)量差異并列表表示。列表表示。 材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異=（120101）-（1，2501）= -50（元）（元） 材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異=（1，2501）-（1，2501.10）=-125（元）（元） 工資成本差異。工資成本差異。 工資成本差異包括人工效能差異和工資率工資成本差異包括人工效能差異和工資率差異兩部分。差異兩部分。人工效能差異和工資差異的計(jì)算公式如下：人工效能差異和工資差異的計(jì)算公式如下：人工效能差異人工效能差異（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實(shí)際工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）（

28、實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）工資率差異工資率差異 （實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率）（實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率） （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率） 計(jì)算結(jié)果，正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。計(jì)算結(jié)果，正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。 例如：上述產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每例如：上述產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每臺(tái)臺(tái)8小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為0.5元，直元，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本為接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本為4元（元（80.5）。如生）。如生產(chǎn)產(chǎn)120臺(tái)共耗用臺(tái)共耗用900工時(shí)，實(shí)際工資率為工時(shí)，實(shí)際工資率為0.6元，則請(qǐng)計(jì)算差異元，則請(qǐng)計(jì)算差異 人工效能差異人工效能差異= （9000.5） - （12080

29、.5） =-30（元）（節(jié)約）（元）（節(jié)約） 工資率差異工資率差異=（9000.6 ） - （9000.5） = 90（元）（超支）（元）（超支） 變動(dòng)制造費(fèi)用：包括變動(dòng)制造費(fèi)用效能差變動(dòng)制造費(fèi)用：包括變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異兩部分。異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）（標(biāo)（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異（實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)* *實(shí)際費(fèi)用分配率）（實(shí)際實(shí)際費(fèi)用分配率）（實(shí)際工時(shí)工時(shí)* *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）計(jì)算結(jié)果，負(fù)數(shù)為

30、節(jié)約，正數(shù)為超支。計(jì)算結(jié)果，負(fù)數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支。 例如：上述產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用的計(jì)劃單例如：上述產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用的計(jì)劃單位成本，其標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為位成本，其標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為8小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為配率為0.25元，則標(biāo)準(zhǔn)成本為元，則標(biāo)準(zhǔn)成本為2元元（80.25）。如實(shí)際產(chǎn)量）。如實(shí)際產(chǎn)量120臺(tái)的實(shí)際耗臺(tái)的實(shí)際耗用為用為900小時(shí)，實(shí)際費(fèi)用分配率為小時(shí)，實(shí)際費(fèi)用分配率為0.2元，元，則請(qǐng)計(jì)算差異則請(qǐng)計(jì)算差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異變動(dòng)制造費(fèi)用效能差異 (900*0.25) （120*8*0.25）=-15元（節(jié)元（節(jié)約）約） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異 (900*0.20) （900*0.25）=- 45元（節(jié)約）元（節(jié)約） 把以上各個(gè)計(jì)算結(jié)果加以匯總，請(qǐng)畫出成把以上各個(gè)計(jì)算結(jié)果加以匯總，請(qǐng)畫出成本差異表本差異表 。 直接材料價(jià)格差異發(fā)生的原因很多，如市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、直接材料價(jià)格差異發(fā)生的原因很多，如