《小企業(yè)會計制度》關于存貨的核算及其與《企業(yè)會計制度》的比較

1、小企業(yè)會計制度關于存貨的核算及其與企業(yè)會計制度的比較（上）    作者：趙海立車繼成      畢業(yè)論文   2011-12-24 9:31:45    企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度對存貨核算的規(guī)定有所不同，小企業(yè)會計制度規(guī)定的會計核算方法簡單。具體而言：1不設置“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”這幾個會計科目，如果實踐中小企業(yè)確實發(fā)生了這樣的業(yè)務，可以參照企業(yè)會計制度來執(zhí)行；2不設置“包裝物”科目，將包裝物納

2、入“材料”科目核算；3對于存貨的盤盈盤虧不通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目進行核算，而是直接按照批準核銷；4對于低值易耗品不采用“五五攤銷”的核算方法；5在計提跌價準備時不采用“如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值”的規(guī)定；6刪除了“無使用價值和轉讓價值的存貨一次計入當期損益”的規(guī)定；7小企業(yè)會計制度對于“存貨發(fā)出時是否結轉準備”規(guī)定了債務重組和非貨幣性交易必須結轉，其他的情況可以不用結轉。同時還強調：1采用計劃成本法進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材

3、料成本差異”科目；2低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目；3小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”和“代銷商品款”科目；4小企業(yè)根據自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目；5對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。存貨的核算一、核算中應設置的賬戶：“在途物資”、“材料”和“庫存商品”等。二、存貨相關業(yè)務的核算(一)在途物資根據企業(yè)會計制度規(guī)定，采用實際成本或進價(或售價)進行日常核算的企業(yè)應設置本科目，否則應設置“物資采購”科目。小企業(yè)會計制度不要求運用計劃成本法，下

4、文的表述均僅限于實際成本法。1本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。需要說明的是，(企業(yè)會計制度當中的表述與小企業(yè)會計制度不是完全一樣的，但所表述的含義是一致的。2小企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運抵，應按購入材料的實際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，按已支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。3本科目期末借方余額反映小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫

5、的材料或商品的實際成本。例l：甲企業(yè)購入一批原材料，貨款已經支付，取得電子版專用發(fā)票一張，發(fā)票上面注明價款為10000元，增值稅稅金1700元。原材料尚未到達甲企業(yè)，專用發(fā)票已通過認證。借：在途物資10000應交稅金應交增值稅(進項稅額) 1700貸：銀行存款11700(二)材料1本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實際成本。小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置備查賬簿和有關的明細賬，核算其收發(fā)結存數額，不包括在本科目核算范圍內。需要說明的是：(1)包裝物在企業(yè)會計制度中是單獨核

6、算的，而在小企業(yè)會計制度中則是納入“材料”科目核算；(2)對于包裝材料在小企業(yè)會計制度中雖然沒提到，但是也應該在“材料”科目核算。2購入材料的實際成本由下列各項組成：(1)買價；(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額)；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；(5)購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額應單獨核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模

7、納稅人和購入材料沒有取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購材料的成本。以上第(1)項應當直接計入各種材料的實際成本。第(2)、(3)、(4)和(5)項，凡能劃分清楚的，應直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。該規(guī)定與企業(yè)會計制度是一致的。需要注意的是，從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。3取得并已驗收入庫材料的賬務處理：(1)小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成

8、本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。原已記入“在途物資”科目的材料，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。例2：接例1，當材料到達入庫時：借：材料10000貸：在途物資10000 (2)自制并已驗收入庫的材料，按生產過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。(3)投資者投入的材料，按投資各方確認的價

9、值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，按兩者之和貸記“實收資本”、“股本”、“資本公積”等科目。例3：20×1年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設立了興業(yè)股份有限公司(以下簡稱“興業(yè)公司”)。甲以其生產的產品作為投資(興業(yè)公司作為原材料管理和核算)，五方確認該批原材料的價值為5000000元。興業(yè)公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅額為850000元。同時，假定興業(yè)公司的股本總額為30000000元，甲在興業(yè)公司享有的份額為10。興業(yè)公司為一般納稅人，采用實際成本法核算存貨。分析：在本例中，

10、由于興業(yè)公司為一般納稅人，且投資各方確認的原材料的價值為5000000元，因此，興業(yè)公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，將增值稅850000元單獨作為可以抵扣的進項稅額進行核算。會計分錄為：借：材料5000000應交稅金應交增值稅(進項稅額)850000貸：股本甲3000000資本公積股本溢價2850000(4)小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本(如果是小規(guī)模納稅人，包括捐贈方提供的增值稅專用發(fā)票上標明的增值稅額)；捐贈方沒有提供有關憑據的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際

11、成本，借記本科目。對于一般納稅人，需要按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“待轉資產價值”、“銀行存款”等科目。例4：甲公司(一般納稅人)2005年接受捐贈原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅為51000元。同時支付相關的運雜費用1000元。要求分別按下列情況做出相關的會計處理，假設除接受非貨幣性資產捐贈外無其他納稅調整事項，企業(yè)所得稅率為33。(1)編制接受捐贈時的會計分錄；(2)假設2005年甲公司稅前利潤10000元；(3)假設2005年甲公司虧損251000元；(4)假設2005年甲公司虧損360000元；(5)假設20

12、05年該企業(yè)經稅務機關批準待轉資產價值可在5年內平均計入應納稅所得額當中，2005年實現(xiàn)利潤100000元，2006年虧損60000元，2007年虧損80000元，2008、2009年實現(xiàn)利潤均為90000元。分析：(1)借：材料301000應交稅金應交增值稅(進項稅額)51000貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值351000銀行存款1000(2)2005年盈利，會計處理如下：接受捐贈部分應交所得稅=351000X 33=115830(元)應計入資本公積的金額=351000-115830=235170(元)借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值351000貸：應交稅金應交所得稅1158

13、30資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備235170會計利潤部分應交的所得稅=10000X 33=3300(元)借：所得稅3300貸：應交稅金應交所得稅3300(3)2005年虧損，先彌補虧損再計算所得稅，接受捐贈部分應交的所得稅=(351000-251000)×33=33000(元)，應計入資本公積的金額=351000-33000=318000(元)借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值351000貸：應交稅金應交所得稅33000資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備318000(4)2005年虧損360000元，接受捐贈的資產351000元不足以彌補虧損，本年不用繳納所得稅，接受捐贈的351

14、000元全部計入資本公積中。借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值351000貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備351000(5)待轉資產價值每年應計入應納稅所得額的數額=351000÷5=70200(元)。2005年盈利100000元，接受捐贈部分應納所得稅=70200 X 33=23166(元)借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值70200貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備47034應交稅金應交所得稅23166會計利潤部分應交納的所得稅=100000 X 33=33000(元)借：所得稅33000貸：應交稅金應交所得稅330002006年虧損60000元，小于應計入應納稅所

15、得額的接受捐贈部分金額70200元，應先彌補虧損，然后再計算應納稅所得額。接受捐贈部分應繳納的所得稅=(70200-60000)X 33=3366(元)應計入資本公積的數額=70200-3366=66834(元)借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值70200貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備66834應交稅金應交所得稅33662007年虧損80000元，大于應計入應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200元，不用計算應納稅所得額，接受捐贈部分全部計入資本公積處理。借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值70200貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備702002008年盈利90000元，彌補20

16、07年的未彌補虧損后剩余金額=90000-(80000-70200)=80200(元)，接受捐贈部分應納所得稅=70200 X 33=23 166(元)。借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值70200貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備47034應交稅金應交所得稅23166會計利潤部分應交納的所得稅=80200 X 33=26466(元)。借：所得稅26466貸：應交稅金應交所得稅264662009年盈利并且以前年度沒有未彌補的虧損，接受捐贈部分應納所得稅=70200×33=23166(元)。借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值70200貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備470

17、34應交稅金應交所得稅23 166會計利潤部分應交納的所得稅=90000×33=29700(元)借：所得稅29700貸：應交稅金應交所得稅29700各種方式取得存貨的入賬價值核算見表1。4發(fā)出材料的賬務處理：(1)小企業(yè)生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。(2)隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。(3)

18、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目(出租包裝物)，或借記“營業(yè)費用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。這里與企業(yè)會計制度有一個小的區(qū)別，就是企業(yè)會計制度規(guī)定出租、出借包裝物金額較大的，可通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目分次攤銷，而小企業(yè)會計制度全部采用一次轉銷法。5小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先

19、進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中說明。(1)個別計價法個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。目前這種計價方法主要用于專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品的核算。(2)先進先出法先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉假設為

20、前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。(3)加權平均法加權平均法，亦稱全月一次加權平均法，是指以當月全部進貨成本與月初存貨成本之和除以當月全部進貨數量與月初存貨數量之和計算得出存貨加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。相關的公式如下：存貨單位成本=(月初庫存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量)÷(月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末

21、庫存存貨的數量×存貨單位成本(4)移動平均法移動平均法，亦稱移動加權平均法，指以每次進貨的成本與原有庫存存貨的成本之和除以每次進貨數量與原有庫存存貨的數量之和，據以計算加權平均單位成本，作為對下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據。計算存貨平均單位成本的公式如下：存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)(原有庫存存貨的數量+本次進貨的數量)本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本(5)后進先出法后進先出法是假定后購進的存貨先發(fā)出，在這種方法下，月末存貨成本按較早的單位成本確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次的單位成本計算，如果發(fā)出存貨的數量超過最近一次收進存貨的數量，超過部分要依次按上一次進貨的單位成本計算。6小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、