第八章收入循環(huán)ppt課件

1、第八章第八章 收入循環(huán)審計收入循環(huán)審計v學(xué)習(xí)要求：學(xué)習(xí)要求：v熟習(xí)收入循環(huán)的主要環(huán)節(jié)和涉及的相關(guān)賬熟習(xí)收入循環(huán)的主要環(huán)節(jié)和涉及的相關(guān)賬戶；戶；v掌握收入循環(huán)各主要相關(guān)科目的本質(zhì)性測掌握收入循環(huán)各主要相關(guān)科目的本質(zhì)性測試程序與技術(shù)；試程序與技術(shù)； v重點掌握銷貨買賣的本質(zhì)性測試、主營業(yè)重點掌握銷貨買賣的本質(zhì)性測試、主營業(yè)務(wù)收入審計、應(yīng)收賬款審計、壞賬預(yù)備審務(wù)收入審計、應(yīng)收賬款審計、壞賬預(yù)備審計。計。第一節(jié)第一節(jié) 收入循環(huán)審計概述收入循環(huán)審計概述一、收入循環(huán)環(huán)節(jié)一、收入循環(huán)環(huán)節(jié)收入循環(huán)圖收入循環(huán)圖P148，圖，圖8-1收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶 P149， 表表8-1 二、收入循

2、環(huán)的控制測試與本質(zhì)性測試的設(shè)計方法二、收入循環(huán)的控制測試與本質(zhì)性測試的設(shè)計方法審計程序、樣本審計程序、樣本規(guī)模、選取樣本項規(guī)模、選取樣本項目、時間安排目、時間安排第二節(jié)第二節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計一、主營業(yè)務(wù)收入審計目的一、主營業(yè)務(wù)收入審計目的登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確已發(fā)生登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確已發(fā)生已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已入賬已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已入賬登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價準(zhǔn)確登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價準(zhǔn)確登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時銷貨業(yè)務(wù)已正確地過入明細(xì)賬并正確地匯總銷貨業(yè)務(wù)已正確地過入明細(xì)賬并正確地匯總二、主營業(yè)務(wù)收入本質(zhì)性測試程

3、序二、主營業(yè)務(wù)收入本質(zhì)性測試程序v獲得或編制主營業(yè)務(wù)收入工程明細(xì)表，復(fù)核加計獲得或編制主營業(yè)務(wù)收入工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。表相符。表v查明主營業(yè)務(wù)收入確實認(rèn)原那么、方法，留意能查明主營業(yè)務(wù)收入確實認(rèn)原那么、方法，留意能否符合會計準(zhǔn)那么和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條否符合會計準(zhǔn)那么和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期能否一致。查件，前后期能否一致。查v運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比較分析。分運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比較分析。分v獲取產(chǎn)品價錢目錄，抽查售價能否符合定價政策。獲取產(chǎn)品價錢目錄，抽查售價能否符合定價政策。價價v實

4、施銷售的截止測試。截實施銷售的截止測試。截v檢查外幣收入折算匯率能否正確。外檢查外幣收入折算匯率能否正確。外v檢查有無特殊的銷售行為。特檢查有無特殊的銷售行為。特v調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其買賣價錢、數(shù)調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其買賣價錢、數(shù)量和金額，并清查在編制合并會計報表時能否已量和金額，并清查在編制合并會計報表時能否已予以抵銷。內(nèi)予以抵銷。內(nèi)v調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其買賣種類、數(shù)調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其買賣種類、數(shù)量、價錢、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。關(guān)量、價錢、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。關(guān)v檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露能否恰當(dāng)。檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披

5、露能否恰當(dāng)。披披v特價截查分表，內(nèi)關(guān)外披特價截查分表，內(nèi)關(guān)外披月月份份 銷售收入額銷售收入額銷售收入銷售收入百分比百分比（%）甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計合計1234567891011121698913.41740861.91824758.81971578.52055475.42307166.42516908.820984241887681.61950604.3587278.7335587.81142122.11116741.61002529.41269024.61027909.91027909.91218263.61421307.51167502.61535519.7380707.43807

6、07.42841035.52857603.52827288.23240603.13083385.33335076.33735172.43519731.53055184.23486124967986.1716295.28.48.58.49.69.29.911.110.4 9.110.42.92.1合合計計20975239.61269024633665485.3100 v注冊會計師采用分析性復(fù)核方法，經(jīng)過對長注冊會計師采用分析性復(fù)核方法，經(jīng)過對長華公司華公司2021年度銷售收入明細(xì)表的分析，發(fā)年度銷售收入明細(xì)表的分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年現(xiàn)當(dāng)年11、12月份的主營業(yè)務(wù)收入明顯偏低，月份的主營業(yè)務(wù)收入明顯偏低，

7、在當(dāng)年各月供產(chǎn)銷情況大體相當(dāng)?shù)那闆r下，在當(dāng)年各月供產(chǎn)銷情況大體相當(dāng)?shù)那闆r下，這種景象能夠提示出該公司存在少計或隱瞞這種景象能夠提示出該公司存在少計或隱瞞銷售收入的問題。銷售收入的問題。三、主營業(yè)務(wù)收入確實認(rèn)三、主營業(yè)務(wù)收入確實認(rèn)v交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或獲得收取貨交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或獲得收取貨款的權(quán)益，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單款的權(quán)益，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)。位時確認(rèn)。v預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品曾經(jīng)發(fā)出時確認(rèn)。預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品曾經(jīng)發(fā)出時確認(rèn)。v托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品曾經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)曾經(jīng)托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品曾經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)曾

8、經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)。確認(rèn)。v委托其他單位代銷商品的，假設(shè)視同買斷，應(yīng)于代委托其他單位代銷商品的，假設(shè)視同買斷，應(yīng)于代銷商品已銷售并已收到代銷單位代銷清單時，按企銷商品已銷售并已收到代銷單位代銷清單時，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價確認(rèn)；假設(shè)采用收取手業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價確認(rèn)；假設(shè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代續(xù)費(fèi)方式應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 采用分期收款結(jié)算方式，應(yīng)按合同商定的收款日期分期確認(rèn)收入。長期工程合同收入，普

9、通該當(dāng)根據(jù)完工百分比法合理確認(rèn)收入。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時確認(rèn)收入。對外轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地運(yùn)用權(quán)和商品房曾經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時確認(rèn)收入。四、銷售業(yè)務(wù)的分析程序四、銷售業(yè)務(wù)的分析程序v將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)展比較，分析產(chǎn)品銷將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)展比較，分析產(chǎn)品銷售的構(gòu)造和價錢的變動能否正常，并分析異常變動的售的構(gòu)造和價錢的變動能否正常，并分析異常變動的緣由；緣由；v比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的動搖情況，分析其比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的動搖情況，分析其變動趨勢能否正常，能否符合被審

10、計單位季節(jié)性、周變動趨勢能否正常，能否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的運(yùn)營規(guī)律，并查明異常景象和艱苦動搖的緣由。期性的運(yùn)營規(guī)律，并查明異常景象和艱苦動搖的緣由。v計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，留意收入與本錢能否配比，類產(chǎn)品毛利率變化情況，留意收入與本錢能否配比，并查清艱苦動搖和異常情況的緣由。并查清艱苦動搖和異常情況的緣由。v計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。期與上期有無異常變化。五、銷售的截止測試五、銷售的截止測試v目的：確定被審計

11、單位銷售收入的會計記錄歸屬期目的：確定被審計單位銷售收入的會計記錄歸屬期能否正確；應(yīng)計入本期或下期的銷售收入有無被推能否正確；應(yīng)計入本期或下期的銷售收入有無被推至下期或提早至本期。至下期或提早至本期。v相關(guān)時間：發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期；相關(guān)時間：發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期；發(fā)貨日期發(fā)貨日期(或勞務(wù)提供日或勞務(wù)提供日)。vPS：需求實施截止測試的會計科目：貨幣資金、往：需求實施截止測試的會計科目：貨幣資金、往來款項、存貨、長期投資、主營業(yè)務(wù)收入、期間費(fèi)來款項、存貨、長期投資、主營業(yè)務(wù)收入、期間費(fèi)用等。用等。主營業(yè)務(wù)收入截止測試主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵在于檢查三個日的關(guān)鍵在于檢查

12、三個日期能否屬于同一適當(dāng)?shù)钠谀芊駥儆谕贿m當(dāng)?shù)臅嬈陂g。會計期間。銷售截止測試的三條道路賬簿記錄賬簿記錄銷售發(fā)票銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證112233n銷售截止測試的三條審計道路對比銷售截止測試的三條審計道路對比起起點點路線路線目的目的優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點賬賬簿簿記記錄錄從報表日前后若干從報表日前后若干天的賬簿記錄天的賬簿記錄查至查至記賬憑證，檢查發(fā)記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證票存根與發(fā)運(yùn)憑證證實證實已入賬收入已入賬收入是否是否在在同一期間開具發(fā)票同一期間開具發(fā)票并并發(fā)貨發(fā)貨，有無多記收有無多記收入入比較直觀，比較直觀，容易追查至容易追查至相關(guān)憑證記相關(guān)憑證記錄錄缺乏全面性和缺乏全面性和連貫性，

13、只能連貫性，只能查多記、無法查多記、無法查漏記查漏記銷銷售售發(fā)發(fā)票票從報表日前后若干從報表日前后若干天的天的發(fā)票存根查至發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄錄確定已確定已開具發(fā)票開具發(fā)票的貨的貨物是否物是否已發(fā)貨已發(fā)貨并于同并于同一會計期間一會計期間確認(rèn)收入，確認(rèn)收入，有無少記收入有無少記收入較全面、連較全面、連貫，容易發(fā)貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入現(xiàn)漏記收入較費(fèi)時費(fèi)力，較費(fèi)時費(fèi)力，尤其是難以查尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記不易發(fā)現(xiàn)多記收入收入發(fā)發(fā)運(yùn)運(yùn)憑憑證證從報表日前后若干從報表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬發(fā)票開具情況

14、與賬簿記錄簿記錄確定營業(yè)收入是否已確定營業(yè)收入是否已計入同一會計期間，計入同一會計期間，有無少記收入有無少記收入較全面、連較全面、連貫，容易發(fā)貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入現(xiàn)漏記收入較費(fèi)時費(fèi)力，較費(fèi)時費(fèi)力，有時難以查找有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨賬相應(yīng)的發(fā)貨賬簿記錄，不易簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入發(fā)現(xiàn)多記收入案例1：收入確認(rèn)案例v資料資料 注冊會計師李立和王明對某公司進(jìn)展注冊會計師李立和王明對某公司進(jìn)展2021年度會計報年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2021年年10月月8日為客戶定制一套軟日為客戶定制一套軟件，工期為件，工期為6個月，合同總收入為個月，合同總收入為500萬元，至萬元，至2

15、021年年12月月31日已發(fā)生本錢日已發(fā)生本錢240萬元，估計開發(fā)完軟件還將發(fā)生萬元，估計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬萬元本錢，該工程已預(yù)收款元本錢，該工程已預(yù)收款250萬元，其他款項于軟件完工并萬元，其他款項于軟件完工并運(yùn)轉(zhuǎn)后支付。運(yùn)轉(zhuǎn)后支付。2021年年12月月31日經(jīng)專業(yè)丈量師丈量，軟件的日經(jīng)專業(yè)丈量師丈量，軟件的開發(fā)完成程度為開發(fā)完成程度為60%附有丈量報告。從銷售記錄中查到，附有丈量報告。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認(rèn)的收入為該公司對這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，本錢按實踐支出萬元，本錢按實踐支出確認(rèn)。該公司順應(yīng)的所得稅稅率為確認(rèn)。該公司順應(yīng)的所得稅稅率為25%；按；按10%

16、計提盈余計提盈余公積金和公益金公積金和公益金v要求要求1.審查闡明上述資料中該公司關(guān)于收入和本錢確實認(rèn)審查闡明上述資料中該公司關(guān)于收入和本錢確實認(rèn)能否恰當(dāng)，并提出審計意見；能否恰當(dāng)，并提出審計意見；v 2計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。錄。v答：答：1 1不恰當(dāng)。根據(jù)不恰當(dāng)。根據(jù) 的規(guī)定，訂制軟件的的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)。根據(jù)配比收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)。根據(jù)配比原那么，本錢也應(yīng)按完工程度確認(rèn)。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收原那么，本錢也應(yīng)按完工程度確認(rèn)。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和本

17、錢分別為：入和本錢分別為：v收入收入=500=50060%=30060%=300萬元；萬元； 本錢本錢= =240+100240+10060%=20460%=204萬元萬元v審計人員應(yīng)提請該公司進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入審計人員應(yīng)提請該公司進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入5050萬元，調(diào)萬元，調(diào)減本錢減本錢3636萬元。萬元。2 2調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下：調(diào)增收入：借：應(yīng)收賬款調(diào)增收入：借：應(yīng)收賬款 500 000 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 500 000調(diào)減本錢：借：有關(guān)消費(fèi)本錢科目調(diào)減本錢：借：有關(guān)消費(fèi)本錢科目 360 000 360 000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢

18、貸：主營業(yè)務(wù)本錢 360 000 360 000調(diào)整所得稅：調(diào)整所得稅：50+3650+3625%=21.525%=21.5萬元萬元 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 215000 215000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 215000 215000將有關(guān)科目轉(zhuǎn)入利潤分配：將有關(guān)科目轉(zhuǎn)入利潤分配：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 500000 500000 主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)本錢 360000 360000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 645000 645000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 215000 215000調(diào)整利潤分配有關(guān)科目：調(diào)整利潤分配有關(guān)科目：借：利

19、潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 64500 64500 貸：盈余公積貸：盈余公積 64500 64500v案例案例2:2:截止期測試案例：截止期測試案例：v 注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，經(jīng)過以收入時，經(jīng)過以20212021年年1212月月3131日為截止日實日為截止日實施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：1 120212021年年1212月月2828日開出銷售發(fā)票，作如下會計處置為：日開出銷售發(fā)票，作如下會計處置為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司38000003800000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷

20、項應(yīng)交增值稅銷項稅額稅額552552 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入3247863 3247863 v 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢12690001269000 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品1269000 1269000 v 但但20192019年年1 1月月1515日華興公司對此作了紅字日華興公司對此作了紅字沖銷分錄。沖銷分錄。v 2 22021 2021 年年1212月月3030日從倉庫發(fā)出商品日從倉庫發(fā)出商品880000880000元，并開出銷售元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計處置：發(fā)票，華興公司作如下會計處置： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款CC公司公司3000000300000

21、0 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額340000340000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入26600002660000 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢880000880000 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品880000 880000 但估計但估計20192019年年2 2月月8 8日商品才到達(dá)銷售合同中商定的口岸。日商品才到達(dá)銷售合同中商定的口岸。 3 320212021年年1212月月3131日從倉庫發(fā)出商品日從倉庫發(fā)出商品4900049000元，華興公司沒有作元，華興公司沒有作相應(yīng)會計處置，但相應(yīng)會計處置，但20192019年年1 1月月3 3日開出銷售發(fā)票

22、時，才作如下日開出銷售發(fā)票時，才作如下會計處置：會計處置： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款HH公司公司1872018720 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額2720027200 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入160000160000 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢490000490000 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品490000490000請問，注冊會計師應(yīng)如何審計才干確認(rèn)收入和銷售本錢的其截請問，注冊會計師應(yīng)如何審計才干確認(rèn)收入和銷售本錢的其截止期正確？如假設(shè)截止期不正確，審計人員應(yīng)如何處置？止期正確？如假設(shè)截止期不正確，審計人員應(yīng)如何處置？v答：注冊會計師對截止性

23、測試中發(fā)現(xiàn)的問題該當(dāng)清查下去。 對于第一種情況，假設(shè)由于發(fā)生了銷售退回，注冊會計師該當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)，但假設(shè)2019年1月15日處在期后時間內(nèi)，注冊會計師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計年度的主營業(yè)務(wù)收入及其本錢。v假設(shè)被審計單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊會計師該當(dāng)慎重，實施追加審計程序判別能否是虛擬收入。 v對于第二種情況，假設(shè)檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價錢，雖對于第二種情況，假設(shè)檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價錢，雖然然2021年年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確以為的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確以為202

24、1年度收入，年度收入，應(yīng)建議華興公司作如下調(diào)整：應(yīng)建議華興公司作如下調(diào)整： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額 340 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入2 660 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款C公司公司 3 000 000 v 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品880 000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：主營業(yè)務(wù)本錢 880 000 v對于第三種情況，假設(shè)注冊會計師檢查銷售合同、發(fā)票及其對于第三種情況，假設(shè)注冊會計師檢查銷售合同、發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項收入作為運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項收入作為2021年度年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計報表。發(fā)生的，相

25、應(yīng)調(diào)整會計報表。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計目的：一、應(yīng)收賬款審計目的：確定應(yīng)收賬款能否存在確定應(yīng)收賬款能否存在確定應(yīng)收賬款能否歸被審計單位一切確定應(yīng)收賬款能否歸被審計單位一切確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄能否完好確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄能否完好確定應(yīng)收賬款能否可以收回，壞賬預(yù)備的確定應(yīng)收賬款能否可以收回，壞賬預(yù)備的方法和比例能否恰當(dāng)，其計提能否充方法和比例能否恰當(dāng)，其計提能否充分分確定應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備期末余額能否正確定應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備期末余額能否正確確確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露能否恰確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露能否恰當(dāng)當(dāng)二、應(yīng)收賬款的本質(zhì)性測試程序二、應(yīng)收

26、賬款的本質(zhì)性測試程序v核對應(yīng)收賬款。表核對應(yīng)收賬款。表v分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡 (P156，表，表8-5) 。分。分v向債務(wù)人函證。函向債務(wù)人函證。函v檢查未函證應(yīng)收賬款。未檢查未函證應(yīng)收賬款。未v抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債務(wù)。不抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債務(wù)。不v檢查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算。外檢查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算。外v檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上能否已恰當(dāng)披露。檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上能否已恰當(dāng)披露。披披v未分表函不外披未分表函不外披三、應(yīng)收賬款函證三、應(yīng)收賬款函證v應(yīng)收賬款函證即直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，應(yīng)收賬款函證即直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄

27、能否正確的要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄能否正確的一種審計方法。由注冊會計師利用被審計單位提一種審計方法。由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明賬戶稱號及客戶地址等資料據(jù)以供的應(yīng)收賬款明賬戶稱號及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，并親身寄發(fā)。編制詢證函，并親身寄發(fā)。v1、決議函證數(shù)量多少、范圍的要素：、決議函證數(shù)量多少、范圍的要素：v應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。重應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。重v被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。內(nèi)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。內(nèi)v以前期間的函證結(jié)果。以以前期間的函證結(jié)果。以v函證方式的選擇。方函證方式的選擇。方2、函證對象的選擇：、函證對象的選擇：大額或賬齡較長的工

28、程；大額或賬齡較長的工程；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的工程；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的工程；關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方(包括持股包括持股5%及以上的股東及以上的股東)工程；工程；主要客戶主要客戶(包括關(guān)系親密的客戶包括關(guān)系親密的客戶)工程；工程；買賣頻繁但期末余額較小甚至余額為零的工程；買賣頻繁但期末余額較小甚至余額為零的工程；非正常的工程。非正常的工程。3、函證的方式：積極式函證和消極式函證、函證的方式：積極式函證和消極式函證積極式函證，即向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求積極式函證，即向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證明所函證的欠款能否正確，無論對錯他證明所函證的欠款能否正確，無論對錯都要求復(fù)函。都要求復(fù)函。消極式函證：函證的款項相符時

29、不用復(fù)函，消極式函證：函證的款項相符時不用復(fù)函，只需在款項不符時才要求債務(wù)人復(fù)函。只需在款項不符時才要求債務(wù)人復(fù)函。以下情況采用積極式函證較好：以下情況采用積極式函證較好：被審計單位個別賬戶的欠款金額較大；被審計單位個別賬戶的欠款金額較大；注冊會計師有理由置信欠款能夠會存在爭議、注冊會計師有理由置信欠款能夠會存在爭議、過失等問題。過失等問題。v以下情況采用消極式函證較好：以下情況采用消極式函證較好：v被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險和被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價為低程度；控制風(fēng)險評價為低程度；v估計應(yīng)收賬款過失率較低；估計應(yīng)收賬款過失率較低；v欠款余額小的

30、債務(wù)人數(shù)量很多；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；v有理由置信大多數(shù)被函證者都能仔細(xì)對待詢證函，有理由置信大多數(shù)被函證者都能仔細(xì)對待詢證函，并對不正確的情況予以反響。并對不正確的情況予以反響。v以下情況兩者結(jié)合起來運(yùn)用更好：以下情況兩者結(jié)合起來運(yùn)用更好：v對于大多金額賬項采用積極式函證；對于小金額賬對于大多金額賬項采用積極式函證；對于小金額賬項采用消極式函證。項采用消極式函證。 案例分析案例分析 某注冊會計師對某注冊會計師對ABCABC公司公司20192019年度的應(yīng)收賬款工程進(jìn)展審計時，年度的應(yīng)收賬款工程進(jìn)展審計時，決議對以下決議對以下5 5個明細(xì)賬中的個明細(xì)賬中的3 3個進(jìn)展積極式函證：個進(jìn)展積

31、極式函證：客戶稱號客戶稱號 應(yīng)收賬款年末余額應(yīng)收賬款年末余額 甲公司甲公司 222 650 222 650元元乙公司乙公司 198 900 198 900元元丙公司丙公司 1000 1000元元丁公司丁公司 165 000 165 000元元戊公司戊公司 19 000 19 000元元1 1假設(shè)他是該注冊會計師，您會從以上客戶中選擇哪三個供假設(shè)他是該注冊會計師，您會從以上客戶中選擇哪三個供貨人作為應(yīng)收賬款的函證對象？為什么？貨人作為應(yīng)收賬款的函證對象？為什么？2 2在所選中的三個函證對象中，假設(shè)按從上至下的順序陳列，在所選中的三個函證對象中，假設(shè)按從上至下的順序陳列，三個被函證客戶回函情況各不

32、一樣。第一被函證客戶表示余額三個被函證客戶回函情況各不一樣。第一被函證客戶表示余額于于20192019年年1212月月2525日已全部付清。第二被函證客戶表示詢證函上日已全部付清。第二被函證客戶表示詢證函上所列貨物從未采購過。第三被函證客戶表示詢證內(nèi)容完全屬實所列貨物從未采購過。第三被函證客戶表示詢證內(nèi)容完全屬實正確。試問，對于回函結(jié)果有差別的客戶，您下一步該怎樣辦？正確。試問，對于回函結(jié)果有差別的客戶，您下一步該怎樣辦？答案提示：答案提示：1該注冊會計師應(yīng)選擇甲、乙、丁三家公司作為應(yīng)該注冊會計師應(yīng)選擇甲、乙、丁三家公司作為應(yīng)收賬款的函證對象，由于函證的主要目的在于驗證各明細(xì)賬期收賬款的函證對

33、象，由于函證的主要目的在于驗證各明細(xì)賬期末余額的正確性，防止被審單位高估或虛擬應(yīng)收賬款，由于甲、末余額的正確性，防止被審單位高估或虛擬應(yīng)收賬款，由于甲、乙、丁三家公司在資產(chǎn)負(fù)債表日欠被審單位的貨款最多，因此乙、丁三家公司在資產(chǎn)負(fù)債表日欠被審單位的貨款最多，因此應(yīng)確定為函證對象。應(yīng)確定為函證對象。2第一被函證客戶應(yīng)是甲公司，函證結(jié)果差別構(gòu)成的緣由極有第一被函證客戶應(yīng)是甲公司，函證結(jié)果差別構(gòu)成的緣由極有能夠是未達(dá)賬項或記賬錯誤所致。注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步查證核能夠是未達(dá)賬項或記賬錯誤所致。注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步查證核實。主要方法包括：一是抽取實。主要方法包括：一是抽取“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲公司明細(xì)賬，采甲公

34、司明細(xì)賬，采用截止測試的方法，判別能否于下年初收款入賬。二是到銀行用截止測試的方法，判別能否于下年初收款入賬。二是到銀行查詢有無款到還未通知查詢有無款到還未通知ABC公司的情況。三是根據(jù)銀行存款日公司的情況。三是根據(jù)銀行存款日記賬的收款記錄清查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，查明能否存在過賬錯記賬的收款記錄清查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，查明能否存在過賬錯誤，誤將其他客戶的欠款注銷。誤，誤將其他客戶的欠款注銷。第二被函證客戶應(yīng)是乙公司，函證結(jié)果差別構(gòu)成的緣由極有能第二被函證客戶應(yīng)是乙公司，函證結(jié)果差別構(gòu)成的緣由極有能夠是虛擬債務(wù)和收入。注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步查證核實。主要方夠是虛擬債務(wù)和收入。注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步查證核實。

35、主要方法包括：審核發(fā)運(yùn)憑證及運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票，以查明法包括：審核發(fā)運(yùn)憑證及運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票，以查明ABC公公司能否確實發(fā)貨。假設(shè)貨物確實運(yùn)出，還應(yīng)將有關(guān)憑證影印送司能否確實發(fā)貨。假設(shè)貨物確實運(yùn)出，還應(yīng)將有關(guān)憑證影印送乙公司查明。假設(shè)未運(yùn)出，應(yīng)調(diào)整會計記錄。乙公司查明。假設(shè)未運(yùn)出，應(yīng)調(diào)整會計記錄。第三被函證客戶應(yīng)是丁公司，函證結(jié)果無差別。第三被函證客戶應(yīng)是丁公司，函證結(jié)果無差別。4、函證時間的選擇：、函證時間的選擇：普通以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分思索對方復(fù)函的時普通以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分思索對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施。間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施。5、函證的控制、函證的控制(1

36、)將被詢證者的稱號、地址與被審計單位有關(guān)記錄核將被詢證者的稱號、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；對；(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；位有關(guān)資料核對；(3)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；事務(wù)所回函；(4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；出；(5)將發(fā)出詢證函的情況構(gòu)成審計任務(wù)記錄；將發(fā)出詢證函的情況構(gòu)成審計任務(wù)記錄；(6)將收到的回函構(gòu)成審計任務(wù)記錄，并匯總統(tǒng)計函證將收到的回函構(gòu)成審計任務(wù)記錄

37、，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。結(jié)果。留意：采用積極式函證而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)思索對重留意：采用積極式函證而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)思索對重要賬戶余額或其他信息再次函證，兩至三次后假設(shè)得要賬戶余額或其他信息再次函證，兩至三次后假設(shè)得不到回答，應(yīng)思索采用必要的替代審計程序檢查有不到回答，應(yīng)思索采用必要的替代審計程序檢查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、發(fā)票副本、發(fā)關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)。運(yùn)憑證及回款單據(jù)。v案例案例:北京北京L會計師事務(wù)所在對利恒股份會計師事務(wù)所在對利恒股份2019年度年度會計報表進(jìn)展審計，工程擔(dān)任人陳某決議由助理會計報表進(jìn)展審計，工程擔(dān)任人陳某決議由助

38、理人員劉某執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序。助理人員劉人員劉某執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序。助理人員劉直接向利恒公司索取了應(yīng)收賬款明細(xì)匯總表后，直接向利恒公司索取了應(yīng)收賬款明細(xì)匯總表后，確定了其中確定了其中100個債務(wù)人作為函證對象。由于任個債務(wù)人作為函證對象。由于任務(wù)量大，助理人員劉某決議請利恒公司財務(wù)人員務(wù)量大，助理人員劉某決議請利恒公司財務(wù)人員孫某協(xié)助任務(wù)。孫某協(xié)助任務(wù)。v詳細(xì)步驟為：劉某親身填寫詢證函，交利恒公司詳細(xì)步驟為：劉某親身填寫詢證函，交利恒公司財務(wù)人員孫某協(xié)助蓋章并復(fù)印，孫某將復(fù)印件交財務(wù)人員孫某協(xié)助蓋章并復(fù)印，孫某將復(fù)印件交劉某作為審計任務(wù)底稿，原件由孫某協(xié)助裝入信劉某作為審計任務(wù)底稿，原

39、件由孫某協(xié)助裝入信封，孫某書寫地址等并寄發(fā)。封，孫某書寫地址等并寄發(fā)。v要求：請指出助理人員劉某在執(zhí)行上述函證程序要求：請指出助理人員劉某在執(zhí)行上述函證程序中存在的問題，并簡要闡明理由。中存在的問題，并簡要闡明理由。 v答案答案: 1未對應(yīng)收賬款明細(xì)匯總表進(jìn)展必要的核對未對應(yīng)收賬款明細(xì)匯總表進(jìn)展必要的核對獲取任務(wù)底稿的根本要求。獲取任務(wù)底稿的根本要求。 2劉某對函證過程的控制不夠。為了提高劉某對函證過程的控制不夠。為了提高任務(wù)效率，審計人員可以利用被審計單位的人員協(xié)任務(wù)效率，審計人員可以利用被審計單位的人員協(xié)助任務(wù)，但為了防止詢證函的內(nèi)容被更改，或詢證助任務(wù)，但為了防止詢證函的內(nèi)容被更改，或詢

40、證函未寄出。審計人員必需做到真正控制函證的過程函未寄出。審計人員必需做到真正控制函證的過程。在粘貼信封時，對函證內(nèi)容、地址等事項重新核。在粘貼信封時，對函證內(nèi)容、地址等事項重新核對；由審計人員親身寄發(fā)詢證函等。對；由審計人員親身寄發(fā)詢證函等。 v函證結(jié)果差別的分析：函證結(jié)果差別的分析：v產(chǎn)生差別的緣由能夠是購銷雙方登記入賬的時間不產(chǎn)生差別的緣由能夠是購銷雙方登記入賬的時間不同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也能夠是其中有同，或其中一方或雙方記賬錯誤，也能夠是其中有弄虛作假或舞弊行為。弄虛作假或舞弊行為。v因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差別，主要表現(xiàn)為：因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差別，主要表現(xiàn)為：

41、1詢證函發(fā)出時，債務(wù)人曾經(jīng)付款，而被審計單位詢證函發(fā)出時，債務(wù)人曾經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。尚未收到貨款。 2詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物曾經(jīng)發(fā)出并已詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物曾經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。根據(jù)合同，靈敏掌握物。根據(jù)合同，靈敏掌握 3債務(wù)人由于某種緣由將貨物退回，而被審計單位債務(wù)人由于某種緣由將貨物退回，而被審計單位尚未收到。尚未收到。 4債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價錢等有爭債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價錢等有爭議而全部或部分拒付。議而全部或部分拒付。 6、對函證結(jié)果的總結(jié)和評價、

42、對函證結(jié)果的總結(jié)和評價注冊會計師應(yīng)重新思索：注冊會計師應(yīng)重新思索：對內(nèi)部控制的原有評價能否適當(dāng)；對內(nèi)部控制的原有評價能否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果能否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果能否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果能否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果能否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價能否適當(dāng)?shù)龋幌嚓P(guān)的風(fēng)險評價能否適當(dāng)?shù)?；留意：留意?.假設(shè)函證結(jié)果闡明沒有審計差別，那么注冊會計師假設(shè)函證結(jié)果闡明沒有審計差別，那么注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。2.假設(shè)函證結(jié)果闡明存在審計差別，注冊會計師該當(dāng)假設(shè)函證結(jié)果闡明存在審計差別，注冊會計師該當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中能夠出現(xiàn)的累計過失是多少

43、，估算應(yīng)收賬款總額中能夠出現(xiàn)的累計過失是多少，估算未被選中進(jìn)展函證的應(yīng)收賬款的累計過失是多估算未被選中進(jìn)展函證的應(yīng)收賬款的累計過失是多少。也可進(jìn)一步擴(kuò)展函證范圍。少。也可進(jìn)一步擴(kuò)展函證范圍。v例例1：注冊會計師在對：注冊會計師在對W公司審計時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收公司審計時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款回函金額與賬面金額不符，于是向賬款回函金額與賬面金額不符，于是向W公司的財公司的財務(wù)經(jīng)理訊問差別的緣由。財務(wù)經(jīng)理訊問了被函證單務(wù)經(jīng)理訊問差別的緣由。財務(wù)經(jīng)理訊問了被函證單位的財務(wù)經(jīng)理后解釋說，這是由于期末銷售曾經(jīng)成位的財務(wù)經(jīng)理后解釋說，這是由于期末銷售曾經(jīng)成立，庫存商品曾經(jīng)發(fā)出，但對方?jīng)]有收到貨物呵斥立，庫存商品曾經(jīng)發(fā)出，

44、但對方?jīng)]有收到貨物呵斥的。注冊會計師認(rèn)可了這種說法。的。注冊會計師認(rèn)可了這種說法。( ) v答案：錯答案：錯 v(解析解析)對于回函金額不符的，注冊會計師該當(dāng)直接對于回函金額不符的，注冊會計師該當(dāng)直接與被函證單位獲得聯(lián)絡(luò)，清查差別的緣由。與被函證單位獲得聯(lián)絡(luò)，清查差別的緣由。v例例2：注冊會計師在對：注冊會計師在對Q公司審計時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款公司審計時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款詢證函回函金額不符，注冊會計師以為詢證函是證詢證函回函金額不符，注冊會計師以為詢證函是證明力最強(qiáng)的審計證據(jù)，回函金額不符闡明企業(yè)應(yīng)收明力最強(qiáng)的審計證據(jù)，回函金額不符闡明企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確，因此建議賬款余額不正確，因此建議Q公司按照

45、詢證函的回公司按照詢證函的回函金額調(diào)整應(yīng)收賬款余額。函金額調(diào)整應(yīng)收賬款余額。 v答案：錯答案：錯 v(解析解析)對于回函金額不符的，該當(dāng)查找差別的對于回函金額不符的，該當(dāng)查找差別的緣由，而不是按回函金額確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，金額緣由，而不是按回函金額確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，金額不符不一定是企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確。不符不一定是企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確。 v例例3：注冊會計師對：注冊會計師對W公司審計時，在對應(yīng)收賬款公司審計時，在對應(yīng)收賬款函證時，回函率達(dá)函證時，回函率達(dá)100%，且與賬面數(shù)都相符，未，且與賬面數(shù)都相符，未函證部分金額在應(yīng)收賬款賬戶的重要性程度以下，函證部分金額在應(yīng)收賬款賬戶的重要性程度以下，

46、因此注冊會計師以為無須再執(zhí)行其他審計程序，可因此注冊會計師以為無須再執(zhí)行其他審計程序，可以直接確認(rèn)應(yīng)收賬款的余額了。以直接確認(rèn)應(yīng)收賬款的余額了。 v參考答案：錯參考答案：錯 v(解析解析)函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的一切問函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的一切問題，因此還必需執(zhí)行其他程序。題，因此還必需執(zhí)行其他程序。四、應(yīng)收賬款的賬齡分析四、應(yīng)收賬款的賬齡分析 賬齡的計算：自入賬之日起，至報表日終了。賬齡的計算：自入賬之日起，至報表日終了。 記錄的羅列：重要客戶單獨(dú)列示，大額記錄記錄的羅列：重要客戶單獨(dú)列示，大額記錄單獨(dú)列示，其他可匯總列示單獨(dú)列示，其他可匯總列示 應(yīng)收賬款賬齡分表應(yīng)收賬款賬齡分表年

47、年 月月 日日 貨幣單位：貨幣單位：顧客名顧客名稱稱期末期末余余額額賬齡賬齡1 1年以內(nèi)年以內(nèi)1-21-2年年2-32-3年年3 3年以上年以上A A單位單位120120萬萬8080萬萬2020萬萬2020萬萬B B單位單位其他其他5050萬萬 50 50萬萬150150萬萬130130萬萬2020萬萬合合 計計v綜合案例：綜合案例：v資料：在對資料：在對X公司審計過程中，公司審計過程中，A和和B注冊會計師注冊會計師留意到以下事項：留意到以下事項：X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬預(yù)備。確定的壞賬預(yù)備計提比例分別法計提壞賬預(yù)備。確定的壞

48、賬預(yù)備計提比例分別為：賬齡為：賬齡1年以內(nèi)的含年以內(nèi)的含1年，以下類推，按其年，以下類推，按其他額的他額的10%計提；賬齡計提；賬齡12年的，按其他額的年的，按其他額的30%計提；賬齡計提；賬齡23年的，按其他額的年的，按其他額的50%計提計提；賬齡；賬齡3年以上的，按其他額的年以上的，按其他額的80%計提。計提。X公司公司07年年12月月31日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬預(yù)備余額元，相應(yīng)的壞賬預(yù)備余額6 364 900元。元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：1年以內(nèi)年以內(nèi)12年年23年年3年以上年以上

49、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款a公司公司35 150 000500 000932 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款b公司公司2 000 00015 100 00054 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款c公司公司600 00025 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款d公司公司9 500 000-12 000 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款e公司公司68 000小計小計47 250 0003 600 0001 011 00068 000v要求：假設(shè)不思索審計重要性程度，針對資料，請要求：假設(shè)不思索審計重要性程度，針對資料，請回答回答A和和B注冊會計師能否需求提出審計處置建議注冊會計師能否需求提出審計處置建議？假設(shè)需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整

50、？假設(shè)需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄審計調(diào)整分錄均不思索對分錄審計調(diào)整分錄均不思索對X公司公司207年度的年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同。潤分配的影響，下同。1、應(yīng)收款項明細(xì)科目中存在貸方余額，應(yīng)該重分類、應(yīng)收款項明細(xì)科目中存在貸方余額，應(yīng)該重分類到預(yù)收賬款工程中。到預(yù)收賬款工程中。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款d公司公司12 000 000貸：預(yù)收款項貸：預(yù)收款項d公司公司12 000 0002、補(bǔ)提壞賬預(yù)備金額、補(bǔ)提壞賬預(yù)備金額12 000 000*30%=3 600 000元元提請?zhí)嵴圶公司做以下審計

51、調(diào)整分錄：公司做以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬預(yù)備計提的壞賬預(yù)備 3 600 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備 3 600 000 綜合題：在對綜合題：在對H公司公司2019年度會計報表進(jìn)展審計時，年度會計報表進(jìn)展審計時，NCPA擔(dān)任審計應(yīng)收賬款。擔(dān)任審計應(yīng)收賬款。NCPA對截止日為對截止日為2019年年12月月31日的應(yīng)收賬款實施了函證程序，并日的應(yīng)收賬款實施了函證程序，并于于2019年年2月月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析任務(wù)底稿。見下表任務(wù)底稿。見下表要求：要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款假定選

52、擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯報是的可容忍錯報是30 000元，請簡要回答以下問題：元，請簡要回答以下問題：1NCPA編制的上述任務(wù)底稿中存在哪些缺陷編制的上述任務(wù)底稿中存在哪些缺陷?2針對上述任務(wù)底稿中顯示的實施函證時遇到針對上述任務(wù)底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，的問題和回函結(jié)果，NCPA該當(dāng)實施哪些審計程該當(dāng)實施哪些審計程序序?【答案與解析】【答案與解析】1NCPA編制的上述任務(wù)底稿中存在的缺陷：編制的上述任務(wù)底稿中存在的缺陷：1任務(wù)底稿沒有編制人、復(fù)核人簽名和日期。任務(wù)底稿沒有編制人、復(fù)核人簽名和日期。2在在“一、函證部分，一、函證部分，“消極函證金額對應(yīng)

53、的百分比計算錯誤，應(yīng)為消極函證金額對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為1%“寄寄發(fā)詢證函小計金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤應(yīng)為發(fā)詢證函小計金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤應(yīng)為14%。3“選定函證但客戶不贊同函證的應(yīng)收賬款沒有列示金額和百分比；選定函證但客戶不贊同函證的應(yīng)收賬款沒有列示金額和百分比；“選擇函證的選擇函證的合計也沒有列示金額和百分比。合計也沒有列示金額和百分比。4沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，構(gòu)成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，構(gòu)成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。不適當(dāng)?shù)摹?沒有統(tǒng)計和列示經(jīng)過積極函證而未回函的沒有統(tǒng)計和列示經(jīng)過積極函證而未回函的16封詢

54、證函。封詢證函。2針對任務(wù)底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，針對任務(wù)底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，NCPA該當(dāng)實施以下該當(dāng)實施以下審計程序：審計程序：1對于選定函證而客戶不贊同函證的對于選定函證而客戶不贊同函證的12筆應(yīng)收賬款，該當(dāng)實施替代審計程序，檢筆應(yīng)收賬款，該當(dāng)實施替代審計程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證，假設(shè)查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證，假設(shè)不能實施替代審計程序，應(yīng)視為審計范圍遭到限制。不能實施替代審計程序，應(yīng)視為審計范圍遭到限制。2對于經(jīng)過積極函證方式?jīng)]有收回的對于經(jīng)過積極函證方式

55、沒有收回的16封詢證函，該當(dāng)再次寄發(fā)詢證函，假設(shè)依然封詢證函，該當(dāng)再次寄發(fā)詢證函，假設(shè)依然得不到詢證函，該當(dāng)實施替代審計程序。檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、得不到詢證函，該當(dāng)實施替代審計程序。檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證3對于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，該當(dāng)分析緣由，得出樣本錯報金額，并由樣本錯報金對于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，該當(dāng)分析緣由，得出樣本錯報金額，并由樣本錯報金額推算總體錯報金額。額推算總體錯報金額。第四節(jié)第四節(jié) 壞賬預(yù)備審計壞賬預(yù)備審計一、審計目的：一、審計目的：確定計提壞賬預(yù)備的方法和比例能否恰當(dāng)，計確定計提壞賬預(yù)

56、備的方法和比例能否恰當(dāng)，計提能否充分；提能否充分；確定壞賬預(yù)備增減變動的記錄能否完好；確定壞賬預(yù)備增減變動的記錄能否完好；確定壞賬預(yù)備期末余額能否正確；確定壞賬預(yù)備期末余額能否正確；確定壞賬預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。確定壞賬預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。二、壞賬預(yù)備本質(zhì)性測試二、壞賬預(yù)備本質(zhì)性測試1、檢查壞賬預(yù)備的計提方法和比例能否符合、檢查壞賬預(yù)備的計提方法和比例能否符合制定規(guī)定；制定規(guī)定；詳細(xì)規(guī)定：詳細(xì)規(guī)定：A. 詳細(xì)方法由企業(yè)自定，并經(jīng)某些機(jī)構(gòu)同意詳細(xì)方法由企業(yè)自定，并經(jīng)某些機(jī)構(gòu)同意。B.詳細(xì)方法不得隨意變卦。確需變卦應(yīng)經(jīng)同詳細(xì)方法不得隨意變卦。確需變卦應(yīng)經(jīng)同意，并披露變卦的理由、內(nèi)容和影響數(shù)。意，并披

57、露變卦的理由、內(nèi)容和影響數(shù)。2、不允許全額計提壞賬預(yù)備的：、不允許全額計提壞賬預(yù)備的：當(dāng)年發(fā)生的，當(dāng)年發(fā)生的，未到期的，未到期的，方案進(jìn)展債務(wù)重組的，方案進(jìn)展債務(wù)重組的，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的但確切知道無法收回還是可以全額與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的但確切知道無法收回還是可以全額計提計提3、檢查壞賬損失：緣由，真實性，授權(quán)同意，會計處、檢查壞賬損失：緣由，真實性，授權(quán)同意，會計處置置4、檢查長期掛賬的應(yīng)收款項：真實性？壞賬？、檢查長期掛賬的應(yīng)收款項：真實性？壞賬？5、檢查函證結(jié)果：、檢查函證結(jié)果：6、分析性復(fù)核：壞賬預(yù)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例、分析性復(fù)核：壞賬預(yù)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例7、確定壞賬預(yù)備的披露能否

58、恰當(dāng)，、確定壞賬預(yù)備的披露能否恰當(dāng)，應(yīng)披露內(nèi)容：應(yīng)披露內(nèi)容：A.計提方法和計提比例計提方法和計提比例B.按賬齡披露壞賬預(yù)備的期末余額按賬齡披露壞賬預(yù)備的期末余額C.本期全額計提或計提比例較大本期全額計提或計提比例較大40的，比例，理由的，比例，理由D.上期全額計提或計提比例較大，但本期又上期全額計提或計提比例較大，但本期又收回了，緣由，原理由，原比例的合理性收回了，緣由，原理由，原比例的合理性E未計提或計提比例較低未計提或計提比例較低5的，理由的，理由F.本期實踐確認(rèn)的壞賬損失，理由，并單獨(dú)本期實踐確認(rèn)的壞賬損失，理由，并單獨(dú)披露因關(guān)聯(lián)方買賣而產(chǎn)生確實認(rèn)壞賬披露因關(guān)聯(lián)方買賣而產(chǎn)生確實認(rèn)壞賬v【

59、多項選擇題】v例：L注冊會計師在審計壞賬預(yù)備時留意到以下事項，其中，不正確的有。A.M公司應(yīng)收甲公司的貨款已逾期兩年，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜。思索到重組前景不明，M公司在2019年末對該應(yīng)收賬款全額計提壞賬預(yù)備B.M公司應(yīng)收乙公司的貨款已逾期，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜。思索到乙公司贊同以運(yùn)輸設(shè)備抵債，M公司在2019年末未對該應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備C.M公司獲知丙公司曾經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無望，因此，對應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計提壞賬預(yù)備D.M公司應(yīng)收丁公司系M公司的子公司的貨款截止2019年末已逾期3年以上，緣由是對方長期處于停產(chǎn)形狀而無力歸還。思索到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公

60、司未全額計提壞賬預(yù)備v【答案】ABD【解析】根據(jù)會計規(guī)定，對于方案重組的應(yīng)收賬款是不能全額計提壞賬預(yù)備的；同時對于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項假設(shè)有確切的證聽闡明無法收回的，也是可以全額計提壞賬預(yù)備。選項C已符合全額計提壞賬預(yù)備的條件。v判別：注冊會計師在對判別：注冊會計師在對Q公司壞賬預(yù)備檢查時發(fā)現(xiàn)，公司壞賬預(yù)備檢查時發(fā)現(xiàn)，根據(jù)根據(jù)Q公司會計政策，對公司會計政策，對3年以上的應(yīng)收賬款全額年以上的應(yīng)收賬款全額計提壞賬預(yù)備。但計提壞賬預(yù)備。但Q公司對甲公司應(yīng)收款公司對甲公司應(yīng)收款520萬，萬，賬齡賬齡3年半和丙公司應(yīng)收款年半和丙公司應(yīng)收款435萬、賬齡萬、賬齡3年的未全年的未全額計提壞賬預(yù)備。額計提壞賬預(yù)備